虹的钢琴谱:用“体积密度法”评估煤炭企业案例

来源：百度文库编辑：九乡新闻网时间：2024/04/28 15:07:09

用“体积密度法”评估煤炭企业案例

一、内容提要
甘肃省武威市民勤县唐家沟N煤矿系2000年1月改制成立的独立核算股份制煤炭采掘企业，属增值税一般纳税人,主要从事煤炭生产和销售。该企业2004年1月至12月向主管税务机关申报缴纳增值税29万元，2005年8月，民勤县国税局组织有关人员对其2004年度的税款缴纳情况进行评估，评估出该企业2004年度应缴纳增值税34.9万元，补缴税款5.9万元。
二、案例介绍
（一）选案背景
民勤县位于河西走廊的东北部，国土面积1.6万平方千米，沙漠、戈壁占83.68%，农区绿洲面积占16.32%，人口31万。东、西、北三面被腾格里沙漠和巴丹吉林沙漠环抱，这里自然环境恶劣，干旱缺水，然而，在沙漠、戈壁下面，却蕴藏着比较丰富的煤炭资源。在民勤西部，与金昌、内蒙古阿拉善右旗相临的红沙岗地区，煤炭的储量达5亿多吨。民勤县现有煤矿12个，其中年产量在9万吨以上的2个，其他的10个，均为产量在3万吨左右的小煤窑。长期以来这些小煤窑不能如实申报纳税，有的甚至于挂靠外地企业销售，逃避纳税义务。利用纳税评估，督促企业如实准确申报纳税，使民勤县国税局目前较为有效的一项税源管理手段。
（二）分析选案
为了保证评估工作的顺利进行，对评估工作做到心中有数，2005年6月，主管税务机关评估人员首先对企业税务登记、生产经营、财务核算及申报纳税等相关情况进行了深入了解：
该企业经营范围为煤炭开采和销售，2000年12月10日申请认定为增值税一般纳税人，2003年9月23日批准纳入防伪税控，最大开票金额为100万元，月最大购票限量为25份。
第一：2004年1月至12月累计实现销售收入807万元，申报销项税额104.9万元，购进货物金额411.8万元，进项税额70万元，抵扣运费进项税额5.9万元，实现应纳增值税额29万元，期末无留抵。由于该煤矿煤质较差，煤炭热卡较低，供货渠道稳定，一般只供应电厂使用，因此，价格比较稳定，2004年企业煤炭平均销售价格为109元/吨（不含税）。按照税负对比分析法分析,企业2004年账面反映煤碳总产量7.4万吨，吨煤税收负担率为3.9元/吨，而同行业税负水平为4.46元/吨，低于同行业平均税负,税负差异率-12.56%。
第二：按照工资耗用法分析，同行业工人平均工资为每吨煤30元，该企业2004年度账面“应付工资”为235万元，照此计算，该企业年产量应为78300吨。
第三：按照辅助材料消耗分析法分析，生产1吨煤的火工（炸药）消耗为1根雷管2公斤炸药，计价2元。企业2004年火工（炸药）消耗为15.8万元，照此计算，该企业年产量应为79000吨。
从上述分析看，该企业有隐瞒产量，隐匿销售收入的嫌疑。
（三）举证约谈
为了破解疑点，评估人员决定对该企业相关人员进行约谈，发出《税务约谈通知书》，并根据发现的疑点问题，拟定了详细的约谈提纲。
1、与企业财务会计约谈，了解企业有无销售不入账的问题。
2、与企业销售经理约谈，了解企业产品销售渠道和销售价格。
3、与生产工人约谈，了解煤炭产量及吨煤生产成本。
通过约谈,企业税负低于同行业税负是因为煤质较差,价格较低造成,但其它疑点没有消除,评估人员决定进行实地调查。
（四）实地调查
针对上述疑点，2005年8月，评估人员深入企业，采用“体积密度法”对其申报纳税情况进行实地调查。评估工作人员首先调阅了2004年度采掘施工图，通过观测施工图纸，根据图纸比例计算出煤层巷道的长度为600米、上宽为1.4米、下宽为1.9米、高为2米，煤层巷道的体积1980立方米。第一采掘工作面的长度为160米、宽度为65米、高度为2.3米；第二采掘工作面的长度为320米、宽度为60米、高度为2.2米，计算出两个工作面的体积分别为18538立方米、42240立方米，该矿煤炭采出率为85%，煤炭密度为1.35吨/立方米。
按照“体积密度法”计算：
企业采掘工作面体积=采掘工作面长×采掘工作面宽×采掘工作面高=[（1.4+1.9）×2/2×600+（65×160×2.3）+（320×60×2.2）]=68140（立方米）
评估期企业的产量=企业采掘工作面体积×企业回采率×煤炭密度=68140×85%×1.35=78190（吨）
评估期企业销售收入=（评估期企业的产量-企业实际库存）×评估期煤炭的销售价格=（78190-0）×109=852.2（万元）
评估期企业应纳税额=评估期企业销售收入×13%-企业外购货物的进项税额=852.23×13%-75.9=34.9（万元）
经评估测算该矿2004年共采出煤炭体积为68140立方米，产量为78190吨，比企业账面反映数多4190吨，按照同期平均销售价格计算,该企业2004年度应纳税额为34.9万元,与2004年度实际交纳数相比较，企业应补缴增值税5.9万元。
经过进一步了解，发现该企业将销售给私人的取暖块煤4190吨未记账，从而造成少计销项税金5.9万元。
三、评估处理
按照《纳税评估管理办法》的有关规定，评估小组通过与企业再次约谈，企业在事实和证据面前，心悦诚服地接受了补缴税款5.9万元及加收滞纳金的处理。案件在评估环节得到解决，没有移交税务稽查环节立案稽查。
四、案例分析
（一）事先了解评估企业的全面情况是进行纳税评估的基础。评估人员只有对评估企业实际生产经营情况、申报纳税情况以及所属行业和企业特征进行分析，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策，熟练运用各种分析方法,才能在审核分析中发现疑点，做到有的放矢。
（二）约谈方式的正确运用是澄清和确认疑点涉税问题的关键。评估人员应在约谈前，根据评估分析的不同疑点，拟定详细的约谈提纲，使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性。这样，才能找准切入点，使企业难以自圆其说，及时发现企业存在问题。
（三）针对企业生产的不同特点，结合实际采取不同的纳税评估方法，是评估取得扎实成效的关键。体积密度法是根据煤炭企业采掘工作面的长、宽、高和煤炭的密度，计算出煤炭企业单位时间内生产的煤炭总产量，进而推算出煤炭企业的销售额和应纳税额，据以对煤炭企业申报纳税的真实性进行评价，并做出相应处理的税收监控办法。体积密度法所涉及的大部分指标是能够确定或计算的，易于采集，真实可用。运用“体积密度法”评估煤炭行业税收是一个简单、科学、有效的管理办法。
（四）把国家规定的测算煤炭储量的标准方法--体积密度法引入税收征收管理领域，既具有一定的理论依据，又具有确定的数学模型，科学性和认同性较强，有利于税企双方共同认可。

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