虫虫钢琴网卡农极简版:***钢铁有限公司外商投资企业所得税评估案例

来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/04/29 10:47:55

***钢铁有限公司外商投资企业所得税评估案例

 

 

邯郸市国家税务局

 



***钢铁有限公司，于2003年5月19日登记注册，由***（香港）有限公司投资建立，注册资金600万美元，折合人民币4980万元，注册类型为外商独资企业，主要从事中宽厚板的生产销售，为增值税一般纳税人。2006年销售收入1245028945.22元，销售成本1131800321.25元，期间费用6316101.12元，利润总额107516862.06元，适用税率33%，应纳所得税额35480564.48元。
一、确定评估对象
***钢铁有限公司2006年7月份开业，为分局支柱企业，是市局重点税源企业，因没有基期数据，不宜采用所得税评分法评估。该单位2006年销售（营业）成本率高达90.91%,超过预警值。
二、审核分析
***公司其主要原材料钢水为河北***钢铁有限公司提供，***集团（香港）有限公司同时又是河北***钢铁有限公司的投资人之一。***公司和河北***钢铁有限公司构成关联企业。***公司2006年销售（营业）成本率高达90.91%,可能存在少计收入或多列成本的情况，特别是2006年河北***钢铁有限公司正在上新项目搞投资，是否有使用***公司的产品不计收入的问题，需要实地核查企业的产品收发存记录，查看企业的账簿记载。
三、实地核查
税务管理人员通过核查有关账簿、凭证等资料，获取下面数据：
1、***公司2006年7-12月向关联企业河北***钢铁有限公司移送中板7375.164吨（7月份1370.054吨，8月份3861.45吨，9月份1676.88吨，10月份207.38吨，11月份199.92吨12月59.48吨），用于在建工程，因其未完工，没有及时结算。
2、2006年7月份“制造费用”科目记载开票时间为2006年6月份的电费金额3669420.53元，抵扣进项税额623801.49元。
3、2006年度“营业外支出”账载滞纳金、罚款支出合计831.86元。
4、2006年度“管理费用”账载失业保险金59401.29元,工伤保险金29700.64元，已经提取税前列支，未上交给有关保险部门。
5、2006年7月购进数字超声波探伤仪一台，金额330769.23元，企业账务处理为备件，抵扣进项税额56230.77元。
四、约谈举证情况
经约谈，企业指出2006年7-12月向关联企业河北**钢铁有限公司移送中板7375.164吨因***在建工程没有完工，没有结算，准备在建工程完工后进行结算。得知税法规定向关联企业移送产品，应在移送环节记收入后，企业提出补计收入21487599.42元，销售成本20698075.78元，调增利润总额789523.64元（21487599.42-20698075.78），调增企业所得税260542.80元。
企业7月份投产，6月份电费结算的较晚，会计人员为了核算简单，直接将此部分电费计入“制造费用”。6月份电费主要用于在建工程的焊接和设备试车。在税务人员告知根据财务权责发生制原则和外商投资企业和外国企业所得税法实施细则的规定，用于在建工程和试车的电费应该计入在建工程或开办费，如果电费不能分摊到每一项在建工程，应该计入开办费科目，在开始生产的下一个月按不少于5年进行成本摊销后，企业同意调增应纳税所得额3669420.53元，2006年可以摊销5个月357768.50元【（3669420.53+623801.49）/60*5】，应调减应纳税所得额。
提存的失业保险59401.29元,工伤保险金29700.64元没有上缴，不能进行税前列支，企业同意调增应纳税所得额89101.93元。罚款和滞纳金按照税法规定不得税前列支，企业同意调增应纳税所得额831.86元。
在讲解有关固定资产确认的政策后，企业同意将探伤仪视为固定资产做进项转出，补缴增值税，同时调增利润330769.23元，补缴所得税109153.85元。
五、评估处理
累计调增应纳税所得额4521878.69元，调增所得税1492219.97元，因企业享受购买国产设备抵免所得税优惠，应纳税额直接从中抵减。调整后经测算企业的销售（营业）成本率为90.71%，仍高于预警值，主要原因是该企业为新办企业，生产工艺不熟练，耗用较大，成本较高。疑点问题已经查明，建议终止纳税评估，结果存档备查。
六、征管建议
通过此次评估，发现关联企业之间的业务往来需要密切注意。再者就是要提高企业财务人员的税收知识的培训，特别是税法和财务规定的差异，企业财务人员要不断学习，正确把握有关政策，进行正确的纳税申报。
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