逆天尸神txt免费下载:2010《中级会计实务》高频考点：第五章长期股权投资 - 企业合并形成大的长期股权投资

第五章  长期股权投资

　　考点一：企业合并形成的长期股权投资

　　【考点精讲】

　　（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　（二）非同一控制下的企业合并

　　【相关考点】

　　同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　【真题示范】

　　1.2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（  ）万元。（2008）

　　A.1920　　B.2100　　C.3200　　D.3500

　　【答案】A

　　【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60％＝1920（万元）同一控制下企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。所以此题分录为：

　　借：长期股权投资        1920（3200×60％）

　　贷：股本                                   1000

　　资本公积--股本溢价                    920

　　2.下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是（  ）。

　　A.以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本

　　B.以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本

　　C.以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本

　　D.以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。

　　【例题演练】

　　1.对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中不正确的有（  ）。

　　A.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

　　B.应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

　　C.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

　　D.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益

　　【答案】ABD

　　【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　2.以下应判断为同一控制下企业合并的有（  ）。

　　A.企业集团内某子公司在企业合并中取得另一子公司全部净资产并注销被合并方的法人资格

　　B.企业集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权

　　C.母公司将其持有的对子公司的部分股权用于交换对集团以外某企业的控制权

　　D.母公司将其持有的对某一子公司的控制权出售给另一子公司

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于非同一控制下的企业合并。

　　3.合并方在企业合并中取得被合并方100％的股权，不一定属于吸收合并。（  ）

　　【答案】√

　　【解析】 吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100％的股权，同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销，则属于控股合并。