逆天噬魂书包网:2010《中级会计实务》高频考点：第五章长期股权投资 - 权益法

　　【考点精讲】

　　1.投资成本

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　2.损益调整

　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　3.其他权益变动

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。

　　4.股票股利的处理

　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

　　【相关考点】

　　在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　①冲减长期股权投资的账面价值。

　　②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

　　③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

　　被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。

　　【真题示范】

　　1.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（  ）万元。（2007）

　　A.50　　B.100　　C.250　　D.150

　　【答案】D

　　【解析】会计分录应是：

　　借：长期股权投资――乙公司（成本）  2100

　　贷：银行存款                             2000

　　营业外收入                           100

　　被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30％＝150万元，作分录：

　　借：长期股权投资－－乙公司（损益调整）   150

　　贷：投资收益                                    150

　　所以答案应为D。

　　2.企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（  ）。

　　A.初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

　　B.计提长期股权投资减值准备

　　C.获得股份有限公司分派的股票股利

　　D.被投资方发生亏损

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，投资方不做账务处理，所以不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。

　　【例题演练】

　　1.A公司于20×7年3月以3000万元取得B公司30％的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×7年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。20×8年4月，A公司又斥资4000万元取得B公司另外30％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10％计提盈余公积，则A公司的合并成本为（  ）万元。

　　A.3000   B.4000   C.6000   D.7000

　　【答案】D

　　【解析】 企业合并成本＝3000+4000＝7000（万元）。

　　A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

　　借：盈余公积 15

　　利润分配--未分配利润 135

　　贷：长期股权投资 150

　　借：长期股权投资 4000

　　贷：银行存款 　　 4000

　　2.根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是（  ）。

　　A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升

　　B.被投资单位发生净亏损

　　C.被投资单位计提盈余公积

　　D.被投资单位宣告发放现金股利

　　【答案】C

　　【解析】选项A，会引起被投资方所有者权益增加，投资方应相应的调增长期股权投资账面价值；选项C，计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD，投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。

　　3.下列情况中，投资企业应终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（  ）。

　　A.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量

　　B.投资企业的持股比例原为10％，后追加投资持股比例达到30％

　　C.投资企业因对联营企业追加投资，从而对被投资单位能够实施控制

　　D.投资企业对被投资单位减少投资，使持股比例由60％改为40％

　　【答案】AC

　　【解析】按企业会计准则的规定，选项BD应由成本法改为权益法。