自攻螺钉型号规格标注:第五篇--报账篇(二)

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第五篇--报账篇(二)
 
13．编制会计报表的基本要求是什么？
 
编制会计报表的基本目的，是向会计报表的使用者提供有关财务方面的信息资料，保证会计报表提供的信息能及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。会计报表的便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整，是会计信息的质量要求，会计报表及时提供给使用者是信息的基本要求。因此，在我国，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。
14．怎样编制资产负债表？
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等；可以提供其一日期的负债总额及其结构表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾用关系，按照一定的分类标准和顺序把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。即，资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。所有者权益有多少；所有者权益中实收资本（或股本下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债十所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债=所有者权益的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
例:大江公司2000年12月31日有关科目的余额如表5-6所示。
表5-6       科目余额表         单位：元
 
科目名称
 
借方余额
 
科目名称
 
贷方余额
 
现金
 
3000
 
短期借款
 
200000
 
银行存款
 
750000
 
应付票据
 
120000
 
其他货币资金
 
350000
 
应付账款
 
350000
 
应收票据
 
85000
 
其他应付款
 
2000
 
应收账款
 
700000
 
应付工资
 
3000
 
坏账准备
 
-3500
 
应付福利费
 
15000
 
预付账款
 
100000
 
应交税金
 
102000
 
其他应收款
 
5000
 
其他应交款
 
21000
 
原材料
 
950000
 
长期借款
 
2000000
 
包装物
 
150000
 
住房周转金
 
500000
 
低值易耗品
 
100000
 
股本
 
5000000
 
库存商品
 
280000
 
盈余公积
 
500000
 
长期股权投资
 
250000
 
利润分配
 
286500
 
固定资产
 
5800000
 
 
 
累计折旧
 
-1160000
 
 
 
在建工程
 
440000
 
 
 
无形资产
 
250000
 
 
 
长期待摊费用
 
50000
 
 
 
合计
 
9099500
 
合计
 
9099500
根据上述所给资料，编制该公司2000年12月31日的资产负债表（期末栏数）如表5-7所示。
 
表5-7         资产负债表
编制单位：大江公司    2000年12月31日    单位：元
 
资产
 
年初数
 
年末数
 
负债及所有者权益
 
年初数
 
期末数
 
货币资金
 
 
1103000
 
流动负债：
 
 
 
短期投资
 
 
 
短期借款
 
 
200000
 
应收票据
 
 
85000
 
应付票据
 
 
120000
 
应收账款净额
 
 
696500
 
应付账款
 
 
350000
 
预付账款
 
 
100000
 
其他应付款
 
 
2000
 
其他应收款
 
 
5000
 
应付工资
 
 
3000
 
应收股利
 
 
 
应付福利费
 
 
15000
 
存货
 
 
1480000
 
未交税金
 
 
102000
 
待摊费用
 
 
 
应付利润
 
 
 
1年内到期的长期投资
 
 
 
其他未交款
 
 
21000
 
流动资产合计
 
 
 
预提费用
 
 
 
长期股权投资
 
 
250000
 
1年内到期的长期负债
 
 
 
长期债权投资
 
 
 
流动负债合计
 
 
 
固定资产
 
 
 
长期负债：
 
 
 
固定资产原价价
 
 
5800000
 
长期借款
 
 
2000000
 
减：累计折旧
 
 
1160000
 
住房周转金
 
 
500000
 
固定资产净值
 
 
4640000
 
长期负债合计
 
 
 
在建工程
 
 
440000
 
所有者权益：
 
 
 
固定资产合计
 
 
5080000
 
股本
 
 
5000000
 
无形及递延资产
 
 
 
盈余公积
 
 
500000
 
无形资产
 
 
250000
 
其中：公益金
 
 
 
长期待摊费用
 
 
50000
 
未利润分配
 
 
286500
 
无形及递延资产合计
 
 
300000
 
股东权益合计
 
 
5786500
 
合计
 
 
9099500
 
合计
 
 
9099500
15．怎样编制利润表？
 
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。
利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，
便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利
润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。
通常，利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。（2）构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。（3）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出。（4）构成净利润（或净亏损）的各项要素。净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。
在利润表中，企业通常接各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就是说收入按其重要性进行列示，主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用管理费用、财务费用、其他业务支出营业外支出、所得税等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过
程所以，曾经将这张表称为损益计算书。
利润表正表的格式一份有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起然后将所有的费用列在一起两者相减得出当期净损益。多压式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。
在我国，利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数’两栏分别用列。“本月数’栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
 
项          目
 
 
 
 
一、主营业务收入
 
 
 
 
减：主营业务成本
 
 
 
 
主营业务税金及附加
 
 
 
 
二、主营业务利润（亏损以“—”号填列）
 
 
 
 
加：其他业务利润（亏损以“—”号填列）
 
 
 
 
减：营业费用
 
 
 
 
管理费用
 
 
 
 
财务费用
 
 
 
 
三、营业利润（亏损以“—”号填列）
 
 
 
 
加：投资收益（损失以“—”号填列）
 
 
 
 
补贴收入
 
 
 
 
营业外收入
 
 
 
 
减：营业外支出
 
 
 
 
四、利润总额（亏损以“—”号填列）
 
 
 
 
减：所得税
 
 
 
 
五、净利润（亏损以“—”号填列）
 
 
 
 
补充资料：
 
非 常 项 目
 
 
 
1、出售、处置部门或被投资单位所得收益
 
 
 
2、自然灾害发生的损失
 
 
 
3、会计政策变更增加（或减少）利润总额
 
 
 
4、会计估计变更增加（或减少）利润总额
 
 
 
5、债务重组损失
 
 
 
6、其他
 
 
16．怎样编制利润分配表？
 
利润分配表，是反映企业一定会对期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。
利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体具体说明利润分配表的各项内
容，每项内容通常还区分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填列。
在我国，利润分配表的“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列；“上年实际”栏根据上年“利润分配表填列。如果上年度利润，分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度报表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年实际”栏内。
利润分配表的基本格式如表5-9所示。
表5-9     利润分配表
 
项         目
 
 
 
 
一、净利润
 
 
 
 
加：年初未分配利润
 
 
 
 
其他转入
 
 
 
 
二、可供分配的利润
 
 
 
 
减：提取法定盈余公积
 
 
 
 
提取法定公益金
 
 
 
 
提取职工福利及奖励基金
 
 
 
 
提供储备基金
 
 
 
 
提供企业发展基金
 
 
 
 
利润转作投资
 
 
 
 
补充流动资本
 
 
 
 
三、可供投资者分配的利润
 
 
 
 
减：应付优先股股利
 
 
 
 
提取任意盈余公积
 
 
 
 
应付普通股股利
 
 
 
 
转作资本（或股本）的普通股股利
 
 
 
 
四、未分配利润
 
 
 
编制说明：
 
1.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“—”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。
2.“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“—”号填列。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。
3.“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。而股份制度为“盈余公积转入”，但两者反映的内容一致。
4.“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。
5.“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。股份制度中没有对此项的规定。
6.“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取储备基金和企业发展基金。这是新制度中新增的规定。
7.“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。这是新规定的内容。
8.“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
9.“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
10.“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。另外，新制度还规定，企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
11.“转作股本的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。另外，新制度中规定，企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
12.“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以“－”号填列。
企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。而对于国有工业企业按规定补充的流动资本，新制度规定，企业可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。
17．怎样编制资产减值准备明细表
资产减值准备明细表是新会计制度中新要求企业编制的说明企业资产减值情况的报表，是资产负债表的附表，其格式与编制说明如下（表5-10）：
表5-10                    资产减值准备明细表
 
项目
 
年初余额
 
本年增加数
 
本年转回数
 
年末余额
 
一、坏账准备合计
 
 
 
 
 
其中：应收账款
 
 
 
 
 
其他应收款
 
 
 
 
 
二、短期投资跌价准备合计
 
 
 
 
 
其中：股票投资
 
 
 
 
 
债券投资
 
 
 
 
 
三、存货跌价准备合计
 
 
 
 
 
其中：库存商品
 
 
 
 
 
原材料
 
 
 
 
 
四、长期投资减值准备合计
 
 
 
 
 
其中：长期股权投资
 
 
 
 
 
长期债权投资
 
 
 
 
 
五、固定资产减值准备合计
 
 
 
 
 
其中：房屋、建筑物
 
 
 
 
 
机器设备
 
 
 
 
 
六、无形资产减值准备
 
 
 
 
 
其中：专利权
 
 
 
 
 
商标权
 
 
 
 
 
七、在建工程减值准备
 
 
 
 
 
八、委托贷款减值准备
 
 
 
 
编制说明：
 
（1）本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。
（2）本表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。
18．什么是现金流量表?
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物(除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物)的能力。依据财政部的《企业会计制度》的规定，现金流量表包括两个部分：第一部分是提供企业一定时期内现金收支详细资料的现金流量信息的报表，即直接法下编制的现金流量表；第二部分是“补充资料”部分，主要提供不涉及现金流量的重要经济事项和提示净利润和经营活动现金流量关系的报表，即间接法下编制的现金流量表。其基本格式与内容如表5-11所示。
表5-11            现金流量表
编制单位：                年度             单位：元
 
项            目
 
行次
 
金额
 
一、经营活动产生的现金流量：
 
 
 
销售商品、提供劳务收到的现金
 
 
 
收到的税费返还
 
 
 
收到的其他与经营活动有关的现金
 
 
 
现金流入小计
 
 
 
购买商品、接受劳务支付的现金
 
 
 
支付给职工以及为职工支付的现金
 
 
 
支付的各项税费
 
 
 
支付的其他与经营活动有关的现金
 
 
 
现金流出小计
 
 
 
经营活动产生的现金流量净额
 
 
 
二、投资活动产生的现金流量：
 
 
 
收回投资所收到的现金
 
 
 
取得投资收益所收到的现金
 
 
 
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
 
 
 
收到的其他与投资活动有关的现金
 
 
 
现金流入小计
 
 
 
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
 
 
 
投资所支付的现金
 
 
 
支付的其他与投资活动有关的现金
 
 
 
现金流出小计
 
 
 
投资活动产生的现金流量净额
 
 
 
三、筹资活动产生的现金流量：
 
 
 
吸收投资所收到的现金
 
 
 
借款所收到的现金
 
 
 
收到的其他与筹资活动有关的现金
 
 
 
现金流入小计
 
 
 
偿还债务支付的现金
 
 
 
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
 
 
 
支付的其他与筹资活动有关的现金
 
 
 
现金流出小计
 
 
 
筹资活动产生的现金流量净额
 
 
 
四、汇率变动对现金的影响
 
 
 
五、现金及现金等价物净增加额
 
 
 
 
补充资料
 
行次
 
金额
 
1、将净利润调节为经营活动现金流量：
 
 
 
净利润
 
 
 
加：计提的资产减值准备
 
 
 
固定资产折旧
 
 
 
无形资产摊销
 
 
 
长期待摊费用摊销
 
 
 
待摊费用减少（减：增加）
 
 
 
预提费用增加（减：减少）
 
 
 
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
 
 
 
固定资产报废损失
 
 
 
财务费用
 
 
 
投资损失（减：收益）
 
 
 
递延税款贷项（减：借项）
 
 
 
存货的减少（减：增加）
 
 
 
经营性应收项目的减少（减：增加）
 
 
 
经营性应付项目的增加（减：减少）
 
 
 
其他
 
 
 
经营活动产生的现金流量净额
 
 
 
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：
 
 
 
债务转为资本
 
 
 
一年内到期的可转换公司债券
 
 
 
融资租入固定资产
 
 
 
3、现金及现金等价物净增加情况：
 
 
 
现金的期末余额
 
 
 
减：现金的期初余额
 
 
 
加：现金等价物的期末余额
 
 
 
减：现金等价物的期初余额
 
 
 
现金及现金等价物净增加额