黄原胶怎么用:继续教育《企业内部控制基本规范及三个指引》第二部分第十四章（赵海涛老师主讲）

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第十四章　财务报告

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　　财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
　　财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
　　附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
　　附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。
　　财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。
　　对上市公司而言，财务报告是投资者进行决策的重要依据；
　　对国有企业，则可能成为政府进行经济决策时关注的重要信息来源。
　　总结我国企业尤其是上市公司近年来财务舞弊和财务管理失误等方面的案例，财务报告应用指引概括出以下相关重要风险：
　　企业财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，导致企业承担法律责任、遭受损失和声誉受损；
　　企业提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成报告使用者的决策失误，干扰市场秩序；
　　企业不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中的问题，还可能导致企业财务和经营风险失控。
　　为有效防范财务报告过程中的风险，财务报告应用指引明确提出如下要求：
　　一是，要求企业编制财务报告时，重点关注会计政策和会计估计；对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理，还要按照规定的权限和程序进行审批。
　　二是，要求企业按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务财告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍；企业集团还应编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
　　三是，要求企业依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告；财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告应当随同财务报告一并提供。
　　四是，要求企业重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在问题，不断提高经营管理水平。
　　 第一节　关键内部控制
　　企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。
　　总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。
　　企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。
　　
　　一、与财务报告相关的内部控制
　　（一）内部控制为财务报告的编制提供合理保证
　　财务报告是综合反映组织经营效果和效率的文件，是其他内部控制制度是否有效运行的综合体现，财务报告的编制和披露内控制度是会计信息的准确、有用、及时、完整的重要保证。同时也是组织风险控制的重要依据，财务报告的不真实、不完整往往是组织的重要风险之源。对管理层或董事会而言，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证。内部控制措施，无论设计的多么完美、运行的多么好，组织目标实现的可能性会受到内部控制制度所固有局限性的影响。内部控制也仅能为董事会和管理部门实现组织目标提供合理的保证。
　　内部控制的运营效率和效果、财务报告的可靠性、遵守适用的法律和规章情况是财务报告的内部控制的组成部分，都会对财务报告产生重大的影响。
　　在公司内部建立一个基本的内部控制框架，作为管理层评估财务报告内部控制的基准，是公司发展到一定程度在管理方面的必然要求，它受公司治理、价值创造、风险和机会、管制、企业文化、技术发展及受托责任等各方面的影响。
　　（二）财务报告内部控制的目标
　　体现在以下几个方面：
　　1.保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用，使企业各项生产和经营活动有秩序、有效地进行，避免可能遭受经济损失。
　　2.保证会计信息及其他各种管理信息的真实、可靠和及时提供。避免因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露导致损失。
　　3.保证企业管理层制定的各项经营方针、管理制度和措施的贯彻执行。
　　4.尽量压缩和控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。
　　5.预防和控制且尽早、尽快查明各种错误和弊端，以及及时、准确地制定和采取纠正措施，避免因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
　　
　　二、财务报告的编制
　　（一）岗位分工与职责安排
　　企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。
　　企业财会部门是财务报告编制的归口管理部门，其职责一般包括：收集并汇总有关会计信息；制定年度财务报告编制方案；编制年度、半年度、季度、月度财务报告等。
　　合理的会计机构组织，有利于职责划分，建立岗位责任制，强化内部控制，防止工作中的失误和弊端，提高工作效率。通常，会计机构组织是指在总会计师、财会负责人领导下，企业可以根据自身特点、规模大小、业务简繁和人员多少等情况具体确定，但出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，不得负责稽核工作和会计档案保管工作。
　　企业内部参与财务报告编制的各单位、各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。
　　最后由全体董事、监事和高级管理人员对业财务报告的真实性和完整性承担责任。
　　（二）财务报告编制准备及其控制
　　企业必须在会计期末编制报表前进行结账，为财务报告的编制做准备，不得为赶编财务报告而提前结账，更不得预先编制财务报告后结账。其基本要求是：
　　1.企业财会部门应当制定年度财务报告编制方案，明确年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等。年度财务报告编制方案应当经企业财务会计工作的负责人核准后签发至各参与编制部门。
　　2.企业应当制定对财务报告可能产生重大影响的交易或事项的判断标准，明确相应的报批程序。对财务报告可能产生重大影响的交易或事项，应当将其会计处理方法及时提交董事会及其审计委员会审议。
　　3.企业不得随意变更会计政策，调整会计估计事项。企业应当将涉及变更会计政策、调整会计估计的事项，及时提交董事会及其审计委员会审议。
　　4.企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。
　　（三）财务报告编制及其控制
　　1.企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍。
　　企业可以通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查财务报表之间、财务报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对下列项目进行校验：
　　（1）财务报表内有关项目的对应关系；
　　（2）财务报表中本期与上期有关数字的衔接关系；
　　（3）财务报表与附表之间的平衡及勾稽关系。
　　企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产。各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。
　　企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。
　　企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。
　　企业集团应当编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
　　2.财务报告的披露流程应当符合有关规定。
　　财务报告中数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字必须的披露，财务报告就不能充分的发挥效用，这些披露是以报表附注的形式反映的。
　　附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注。
　　财务报告附注应当按照一定的顺序披露，先披露是否遵循了国家统一的会计制度和财务报告的编制基础，然后再披露采用的会计政策和会计估计，接下来是财务报告重要项目的进一步解释，最后是未在财务报告中列示，但对理解企业财务状况、经营成果和现金流量十分有用的信息，如或有事项等。对财务报告附注的披露结构和顺序做出规定，重要的信息先披露，次要的信息后披露，便于财务报告使用者迅速清晰地掌握有关企业的重要会计信息。
　　财务报告附注要披露的内容包括：企业的基本情况；财务报告的编制基础；采用的会计政策和会计估计及其变更等情况。
　　会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数，无法进行追溯调整的，应当说明原因。
　　会计估计变更的内容、原因及其影响数，影响数不能确定的，应当说明原因。
　　前期差错的性质及其更正金额，无法进行追溯重述的，应当说明原因。还要披露选择对财务报告重要项目具有重大影响的会计政策时所做的判断，便于财务报告使用者了解企业选择某项会计政策的理由，有助于财务报告使用者理解企业选择和运用会计政策的背景，增加财务报告的可理解性。　
　　（4）关键计量假设的披露。披露企业的资产采用哪种计量属性，便于财务报告使用者更加理解所提供的信息，提高财务报告的可理解性。
　　（5）报表重要事项的披露。重要的事项至少包括：存在控制关系的关联方发生变化的情况；证券发行、回购和偿还情况；发生的非调整事项；企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营情况；诉讼情况（借款诉讼、职工诉讼、经济纠纷）、可持续经营情况、重大的长期资产转让及其出售情况；重大的固定资产和无形资产取得情况；重大的研究和开发支出；重大的资产减值损失情况等。
　　在信息不对称的资本市场上，财务数据的使用者主要是依据经过审计的财务报告做出判断，在财务报告中信息披露的准确、完整成为内控制度的关键。企业的管理层应当做到：
　　（1）内部控制信息披露的目的在于表明企业的内部控制是否有效。建立一套完善并有效执行的内部控制是管理层的职责。也正因为如此，管理层对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估。通过对企业内部控制的评估并将结果报告给投资者，证明自己已经尽了经营管理之责。
　　（2）企业管理层或董事会对其内部控制进行评估并对外报告，可以改善管理、减少舞弊，从而提升企业价值。
　　（3）内部控制信息披露对信息使用者的直接效用是，告诉投资者、政府部门、合作伙伴，该公司所提供的财务报告在多大程度上可靠、公司的长期生存能力和成长性如何、是否在循规蹈矩地运作，从而为他们的决策提供依据。
　　
　　三、财务报告的对外提供
　　企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告。
　　企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。
　　财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供。
　　企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存。
　　
　　四、财务报告的分析利用
　　企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。
　　企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。
　　企业应当分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力；分析企业净资产的增减变化，了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。
　　企业应当分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力，了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。企业应当分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置。
　　企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。
　　财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级，充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。