霍邱师训网:靳东升:世界税制改革的发展趋势

  时间：2010-09-27   浏览次数：845 次

　  我从六个方面介绍税制改革六个新的动态。
　  第一，税制改革的原则能够进一步的体现。我们最早是亚当.斯密提出的税制改革的原则，提出了平等、便利最小税制的原则，现在的理论研究，税制改革的原则，应该是公平、效益和经济稳定这三大原则。事实上是怎样的呢？世界各国税制的发展，并没有按照这个原则去发展。过去多年来许多国家为了堵塞漏洞税制变得越来越复杂，手续越来越繁杂，越来越不公平，因为偷漏税多了。在这种情况下，在美国表现最明显。许多国家按照美国的模式进行税制改革的。美国的模式是税制上最发达的一个税制模式，它的税制模式，美国自己认为，经过几十年的发展，而且经过了86年的税制改革，90年代的税制改革，至今美国的连邦税收，更加的复杂，低税率、欠公平、透明度差、不稳定和不可预见性的问题都没有得到解决。当然，它也认识到这些问题，认识到问题才会促进我们的改革。今年1月份，美国总统亲自签署建立了税制改革咨询的专家小组，专家小组向美国总统报告了税制改革的方案，这个税制改革方案的题目是什么？“简便、公平和促进经济增长、修改美国税制的建议”，这个税制改革方案，首先的目标就是简便，然后是要实现公平。这不是独家新闻，是《中国税务报》的税改方案新鲜出炉，由于时间关系，我就不详细展开了，大家可以看这份报纸。
　  现在越来越多的国家认识到简化税制不仅仅是税种的简化，而是税制内容要简化，许多国家在税制上进行了本身的改革。比如俄罗斯对中小企业实行单一税，这在许多国家都是有广泛影响的，东欧一些国家都向他们学习。现在许多国家也在研究是否在本国实行单一税。我在这里展开一下单一税，不是国家只征收一种税，对于所得税来讲，是一个简单的税率，减免税很少，扩大了税基。俄罗斯实行单一税以后，不仅收入没有减少，反而增加。
　  第二，荷兰进行了改革，把个人所得税和社会保障合二为一，从而调动了纳税人的积极性，纳税直接和社会保障挂钩了，从而个人所得税得到了很好的征收。
　  第三，许多国家放弃了对中小企业和中低收入个人的征税，加强了对大企业的管理，抓大放小。通过这样的方式来简化税制。因为大企业毕竟是少数，我们国家99％的企业都是中小企业，因为我们国家是发展中国家，大企业是比较少的，其他国家也是这样的。90％以上都是中小企业，抓好大企业就抓了主要的税源。现在世界上的征管机制就是抓大放小。
　  从理论上认为，在市场经济情况下，任何税制都不会产生扭曲经济活动的结果。战后80年代，强调政府强烈干预经济的话，进入90年代以来，尽量发挥市场对资源的配置调控的基础性作用，减少对市场资源的干预，已经成为许多国家税制改革的宗旨，这是我们税制改革的理念和变化。这是税收理念在税制改革当中的应用。
　  第二，宏观税负已经呈现下降的趋势。我们都知道，80年代，税制改革降低税率，扩大税基，但是80年代、90年代，这个改革的结果不是说宏观税负下降了，宏观税负是不断的上升，世界各国的税负是不断上升的。进入新世纪，21世纪以来，世界各国的宏观税负呈现出下降的趋势，欧盟有一个统计报告，欧盟现在是25个成员国，欧盟总体的税负在下降，25个成员国，税收占GDP的平均比重，从2001年的41.5％降至2002年14.4％，这是第一次出现的转折。OECD和欧盟国家的统计口径不一样的，OECD，经过近三十年的增长后，于2002年达到巅峰，37.2％，这是OECD国家。发展中国家的宏观税负相对比较低一些，发达国家的宏观税负相对比较高一些。欧盟当中的发达国家多一些，发展中国家少一些。OECD的情况也类似。2002年、2003年的财政年度，平均税负降到36.3％，这也是一个新的变化，以前OECD也是上升了，现在是下降了，将近一个百分点。我们国家的税收和其他国家的税收还不太一样，他们是包括社会保障税的，我们把社会保障税剔除。2003年国家对24个国家主要的统计，宏观税负大概是25.7％，我这个数不一定准，统一口径不一样。通过这个数字可以看到，发展趋势已经出现宏观税负下降的趋势。
　  出现这种下降趋势，货币基金组织专家认为，税收收入在一般正常时期有一个理论性的合理界限，一般税收占GDP的比重不超过25％。美国专家也承认这一点，美国个人所得税纳税，最高的极限是25％，如果超过25％，老百姓是不会干的。达到一定规模以后，政府的宏观税负达到一定规模以后，随着总量的增加应该是不断下降的。政府对于社会的收入需求也是有限度的，达到一定规模以后，财政收入会下降。因此，如果没有重大特殊事件的发生，税收占GDP的平均比重，在新时期应该表现为不断下降的趋势，但各个国家会有所不同，但总体会下降。
　  第三，增值税的改革继续呈现扩张的趋势。以前我们国家也进行了增值税改革，现在有140多个国家实行增值税，增值税的实施，一开始各国都是有选择的增值税，不是广泛的实行增值税。为了社会的稳定，我们国家也是这样的，是有选择的增值税，范围是有限的。现在来看有两个趋势，一是扩大增值税的增值范围。世界各国经过一定的试验期以后，会把所有的商品流通、生产环节的流转税改为增值税，扩大了增值税的范围的趋势。
　  再一个，增值税税率扭曲趋同性，原来最高有25％、27％，低的也有4％、5％。但现在有许多国家正在调整，高税率的在降低，低税率的在提高，这是税率变化的情况。
　  货币基金组织专家认为，应该将增值税设计为一项充满活力、产生主要税收收入的税源，是一个中性的税源。专家提出，实行增值税、单一税最多采用两个税，强烈反对三个以上的税，我们国家已经是两个税。目前欧盟国家和OECD国家尽量采用单一税或者较低的税率。扩大增值范围，统一和简化增值制度，降低增值税率，这必然是改革的方向，因为增值税毕竟是流转税，占的比重高。
　  第四，降低税率，扩大税基的所得税改革，仍在继续。在世界税制改革当中，所得税是具有代表性的税种。据OECD专家介绍，2004年OECD所得税的平均税率已经降到30％，这个趋势造成了税率的下降。欧盟国家的所得税已经降到31％，也就是30％左右是一个平均线。OECD个人所得水平均已经降到44％，欧盟成员国的个人所得税平均降到48％。作为公司所得税和个人所得水荡中，有许多难以解决的复杂问题，研究财政的应该都知道。国家有专家认为，改革所得税的方向，应该是缩小可允许的抵扣和减免税的范围来扩大税基，减少抵扣和减免性。过高的税率，不仅不利于实现收入再分配的目标，而且会减少财政收入。根据各国税制改革的发展趋势，专家建议对于个人所得税应该减少税率档次，降低税率编制。对企业所得税，应该实施单一的比例税率，取消对部门或具体活动的减免税政策。
　  第五，绿色税收备受重视。进入新世纪以来，绿色税收指的是环保税收，对环境的问题越来越受到普遍关注。自从上个世纪50年代以来，工业的发展带来了许多污染的问题，引起了人们可持续发展的新的理念的产生。在税收有四重表现形式，是针对环境保护的。一种是促进资源节约的税收。二是限制污染的污染税收。三是保护生态环境的税收；四是筹集环保的综合环保税。已经有几十个国家开通各式各样的环境税收，特别是90年代以来，对空气污染的重视程度越来越高，最近新西兰政府宣布将要开整烟尘排放税，欧盟一些国家已经开征了二氧化氮税和二氧化硫税，限制对环境的污染。瑞典决定2006年准备在首都征收拥堵税，这是第五个表现。
　  第六，一些设想开展实现。现在进入新世纪，联合国有一个千年宣言，提出了对贫困、对疾病进行宣战，由于这种设想的提出没有资金来源。比如2004年纽约联合国总部召开的消“除贫和饥饿”的世界首脑会议上，巴西就呼吁，对金融交易来征税，从而建立基金。同样，2005年的时候，世界经济论坛上也有人提出征收国际税，今年非洲国家提出要发达国家交资源税来帮助发展中国家的发展。世界税收建立的设想理念已经开始出现，建立世界税收理念的前途是比较艰难的，涉及到各个国家的主权问题。我想，将来肯定会有世界资源税的产生。
　  以上可见，我国减税率、宽税基的理念，符合历史潮流，表现出理论界的研究成果在政府决策中的体现的一种情况。以上是我个人的看法，供大家参考，不妥之处，请大家批评指正。
　  张通：谢谢靳所长，以上六位演讲嘉宾，都从不同的侧面把最新研究成果展现给大家，我想大家和我一样，有很大的启发，让我们以热烈的掌声向他们表示感谢。
　  对于财税改革的方向，还有许多方面值得我们进一步研究和探讨。今天上午进行了两个单元，下午还有三个单元。三个单元在日程方面都有详细介绍，每个单元底下又有不同的模块，大家可以根据自己的兴趣去选择哪一个模块和哪个单元去听，去讨论和去提问题。