集结号所有演员:注会考试（税法)

第十二章　企业所得税法

第一节　企业所得税基本原理

7 N: H: S- g3 `+ F
　　一、企业所得税的概念9 \6 Q  P" m  B4 Z
　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
% v) c0 f! n; m) o0 y　　二、企业所得税的计税原理1 o# e' r/ q5 P8 D+ K: f3 J
　　1.通常以纯所得为征税对象。% @0 I0 S/ d" v8 \
　　2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。" V8 }: D1 {3 U% o- g& @
　　3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。' t/ b- N0 W4 f4 h
　　三、各国对企业所得税征税的一般性做法8 F1 x% d+ i1 L* y' _6 _
　　四、我国企业所得税的制度演变
2 Y3 z9 t1 F) a5 M' h7 e' N　　五、企业所得税的作用' F8 ~/ K' [* s
　　

第二节　纳税义务人与征税对象

　　一、纳税人
* a. W9 c! s* V4 \　　在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。　　8 m, A2 s5 S" `6 M
　　【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
; l/ `; q* o( S6 i　　【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。" [. R) \! y! |" B$ w4 o
　　（一）居民企业* w/ Q! a0 R9 k* c8 B9 s
　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。# r) `$ O/ H3 P4 r
　　【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。/ p) g& _: H" B; b- R
　　（二）非居民企业
1 G9 E1 \% y1 V3 _9 [; e2 d5 |　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
; D, b7 O$ N3 w' |  L　　二、征税对象
7 L4 v  a8 }" u4 n0 ^3 v. M" K　　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
4 ]6 q4 d) o9 w/ |6 I+ V　　纳税义务人与征税对象结合：

纳税人

判定标准

　　纳税人范围

　　征税对象

居民企业

　　（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；
. a5 ?3 m7 E' S7 T% ~　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；) d! V) b% g& i$ s( d4 Z/ `- c
　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。

来源于中国境内、境外的所得

非居民企业

　　（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；0 v" @" G) k3 X) S" P
　　（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
& `: S$ `9 F3 D/ V3 j　　1.管理机构、营业机构、办事机构；
& x# t) p6 W! [7 s+ r1 b/ H　　2.工厂、农场、开采自然资源的场所；8 O9 T. c9 I  N7 G8 P
　　3.提供劳务的场所；7 l' T+ O% H3 D+ h4 y/ v2 `1 @, V8 P! n
　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
1 Z; n5 h- A) X- }$ E　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

来源于中国境内的所得

　　【例题·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　AD）7 x& e/ Q9 k5 \
　　A.登记注册地标准9 t( u  m4 x+ }) g, h
　　B.所得来源地标准
; T4 }- k4 f8 _  w( r　　C.经营行为实际发生地标准
7 H: q2 l5 o4 n2 X: q　　D.实际管理机构所在地标准　 　

　　[答疑编号346120101]

　　『正确答案』AD3 }, m0 Y% l# J- ~" q
『答案解析』居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（C　）。$ ~8 K% [+ s' X- p* Q
　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业) [# o+ T. i* X( C; _8 c5 F
　　B.在中国境内成立的外商独资企业
+ j) D# }3 V- g( M7 W- q9 x　　C.在中国境内成立的个人独资企业9 h, h" w* h7 c( o" ^% e+ b; g
　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业　 　

　　[答疑编号346120102]

　　『正确答案』C

　　（三）所得来源的确定5 K( r) e7 l* P( Q: O
　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2 v/ N3 p% I4 G. o
　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。. g& T# c& J. j' }1 l
　　3.转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让，按照被投资企业所在地确定% f# z+ }& F  I$ y
　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。, v6 [+ ~. e$ x5 z
　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
- r* Q8 D2 I% C5 H　　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
+ J* o, v2 p& P( U3 j: c0 m　　【例题·单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　D）1 n( l# K6 r! z9 d' G( f: L) C
　　A.销售货物所得
  w! z5 t' O7 k  }　　B.权益性投资所得　
) h* k* A2 n" k　　C.动产转让所得2 w+ U& f; ~+ d
　　D.特许权使用费所得　 　

　　[答疑编号346120103]

　　『正确答案』D
$ k! _$ Y  c: {$ j" s* U; h" W『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

第三节　税率（记忆）

种类

税率

适用范围

基本税率

25%

　　适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

两档优惠税率

减按20%

　　符合条件的小型微利企业

减按l5%

　　国家重点扶持的高新技术企业

预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）

20%（实际征税时适用l0%税率）

　　适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

第四节　应纳税所得额的计算

; }$ Z& o/ Z2 t7 U! p2 c
　　计算公式一（直接法）：; h5 o) S8 ?9 r' r
　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
( \2 N1 `6 }+ N& |4 R! P# \3 a% W5 I　　计算公式二（间接法）：$ l7 g8 I* N" M( n
　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
+ }3 ]' W3 m& }: S; a( @" s　　一、收入总额
* A% T( o, V* u, _　　 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。　　

收入总额内容

项目及重点

（一）一般收入的确认

9项，均重要

（二）特殊收入的确认

4项，注意第4项视同销售

（三）处置资产收入的确认

2项，区分内部处置与外部移送

（四）相关收入实现的确认

7项，重要的有：以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认

　　【综合题应联系】 收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。
! H* d( G: {; _/ z8 v　　（一）一般收入——9项& {& v- [! n, q1 \. y
　　【链接】与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系
6 F3 ?* A: F; w) j- W5 l　　1.销售货物收入：$ S2 C% g1 {& t: j6 `- z
　　【例题·计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税l350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：
( H- y3 B$ w6 h6 T4 i% \　　12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：8 H/ A- H$ Q# Z3 r4 @/ Z( V0 U
　　借：银行存款——代销汽车款　　　　　　　　　1638000$ p' x' V' l& W# l; B+ C4 k
　　　　贷：预收账款——代销汽车款　　　　　　　　　1638000　　

　　[答疑编号346120104]

　　『答案解析』2 H# Y& K4 Q) ?- L
　　 影响会计收入（＋）＝28×5＝140（万元）% B9 s$ J: j, b/ K% t6 T+ [9 c
　　影响营业税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%
9 v- S3 ~7 h- i# V0 A" Y0 P　　＝16.24（万元）
( w* X' Z. \$ a% b8 [# }　　影响营业成本（＋）＝20×5＝100（万元）. d4 J6 r+ U" c2 j: i/ B) @% C
　　影响利润总额（＋）＝140－100－16.24＝23.76（万元）) a6 f5 L! U* K+ _5 W! t
　　影响申报表第一行“销售营业收入”＝28×5＝140（万元）　

　　2.劳务收入7 m3 X7 F2 r5 K
　　3.转让财产收入
" }1 Z( J, k- m/ X　　4.股息红利等权益性投资收益4 ?. _! c/ X- y+ o
　　 （1）为持有期分回的税后收益) Z/ {3 ~9 i  G, q
　　（2）按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。4 v6 L2 u0 Y, p
　　5.利息收入8 C8 i& i2 B( V( @7 e7 D2 W
　　（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。# J3 l+ g, n' P+ [, y' s
　　（2）其中包含国债利息收入5 M4 X) w8 c+ \$ j
　　6.租金收入& t( Y2 ]- _" j0 c0 ?8 M
　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
/ L& ]- r' Z5 ]　　7.特许权使用费收入8 ]- y) m, S4 Y* G% v
　　按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。. g8 ?' c* ^+ q
　　8.接受捐赠收入
( |4 F. s" |2 \* g  ^' l" o3 J　　【特别说明】接受捐赠收入的确认
2 B# d4 M3 _: t% i/ D　　（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。$ a2 v  f; b; O, J
　　（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。8 C/ s, Y+ G& z: D3 {' _
　　【例题·单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（B　）。/ c( n2 }7 W# r2 ?
　　A.3.32万元
/ b) k1 q( T+ Y6 u1 G* J　　B.2.93万元" A% ?: V; f9 i) a% }1 F9 s
　　C.4.03万元; ?4 q4 c0 M# r/ p: r
　　D.4.29万元

　　[答疑编号346120201]

　　『正确答案』B
7 g  E" v' \  B0 |) c  L! |『答案解析』! E! T- d' ]$ Y2 y; N7 e
　　会计固定资产原值＝10＋0.8×（1－7%）＝10.74（万元）
$ ?0 g9 v% ?( \& a; [　　可以抵扣的增值税＝1.7＋0.8×7%＝1.76（万元）' ^: C3 z& q/ W1 k" k* `
　　应纳税所得税额＝10＋1.7＝11.7（万元）。' W; r4 \* G$ D% V
　　应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）

　　（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。& a! }# N! F! G1 ]' V) ?6 L. x
　　【例题·单选题】甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（D　）万元。
. P. u# D# ?2 x" A# S9 M7 ?　　A.6.60万元
: s) P1 b9 i$ A　　B.7.72万元
6 H% i! O9 ^; Y& j4 k5 o2 w　　C.8.25万元' T; U* ]' }/ u& Y3 ]
　　D.7.1 万元

　　[答疑编号346120202]

　　『正确答案』D
" Y/ q8 Q: s7 j  ]) h& _& E' F『答案解析』应纳企业所得税＝（20＋3.4）×25%＋（25－20）×25%＝7.1（万元）

　　9.其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）6 S; N' P1 V8 i) l% s
　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（AC　）。7 v0 |& o# W; U
　　A.债务重组收入
7 S( F2 `) ?7 X' U) _! w　　B.视同销售收入- F6 h$ t& y) N: U: q
　　C.资产溢余收入* m4 X' |. O" v5 \
　　D.财产转让收入

　　[答疑编号346120203]

　　『正确答案』AC
5 @/ j, `3 J( R* A! c+ v+ H『答案解析』B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。

　　【例题·计算题】2008综合题前三项业务
3 k: T8 r( y4 z( E　　某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：# `9 E% a* K5 [- |8 o. Z
　　（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；0 Q$ s! T) `- M, K
　　（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；% b, z% ]1 L7 d) z( N
　　（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

　　[答疑编号346120204]

　　『正确答案』! S2 L- `2 K) b+ i& y6 Y* q8 @
　　

　　（二）特殊收入的确认/ O+ S7 a4 g5 j) T7 s% o) z
　　1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。; I: W% D1 P# Y) i5 o3 y
　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。$ N% _/ {. H* `! x) i
　　3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4 f1 ]0 a2 I& f  r. i9 w( l
　　4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。* k( X' [- V* O( c0 @$ q, B1 `
　　（三）处置资产收入的确认

内部处置资产——不视同销售确认收入

资产移送他人——按视同销售确定收入

　　（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
2 {2 P% y+ V! ^　　（2）改变资产形状、结构或性能
5 i( Z, u+ y4 y  x* j　　（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）2 Y2 A/ l5 p" Q; z6 i
　　（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移
7 X& y" ?7 u# z# R* u4 C& O　　（5）上述两种或两种以上情形的混合
3 u3 k8 S8 ]+ N( e+ h' s1 Y　　（6）其他不改变资产所有权属的用途

　　（1）用于市场推广或销售
$ M3 e  b" @8 Z% U　　（2）用于交际应酬
4 ?% S+ N; v8 J3 V　　（3）用于职工奖励或福利* A+ i! L2 D7 M2 i+ p6 `  }
　　（4）用于股息分配
" a, `, O  m9 k9 h5 D　　（5）用于对外捐赠7 ]$ J; N( {( C+ }' L8 K
　　（6）其他改变资产所有权属的用途
( W. h& S1 X6 c5 W& ^9 x　　【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）

　　【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；
! x, i3 D, g+ X- X2 d; V　　（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费 　　

　　【例题·单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（D　）。" b" ]0 s* |( a# _6 ^1 v
　　A.将资产用于市场推广9 n. j; `3 U$ q3 b: K9 F; p) g; P5 @+ q0 V1 H
　　B.将资产用于对外赠送1 }8 t/ M, B* i" A4 l" `. p5 q
　　C.将资产用于职工奖励
" ]  \: G- Z8 s  ]0 J* Y3 J　　D.将自产商品转为自用

　　[答疑编号346120205]

　　『正确答案』D

　　【例题·计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。

　　[答疑编号346120206]

　　『正确答案』
5 N7 i" V) o9 i3 {: g: y% {4 U: r/ ~　　会计利润调增＝120－80＝40（万元）
% b% p3 n5 H% V8 ?; d; ^　　应纳税所得额调增＝120－80＝40（万元）
# r/ N0 V2 T. [, ]0 J　　应纳增值税＝120×17%＝20.4（万元）

　　【例题·计算题】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。

　　[答疑编号346120207]

　　『正确答案』$ o& \# e1 m7 `/ `; c3 \' l
　　（1）销项税＝20×17%＝3.4万元3 c- x) X! @/ O
　　（2）企业所得税：视同销售：（20－17）×25%；5 V( ^9 W9 \( h
　　（3）会计营业外支出＝17＋3.4＝20.4万元
: q% n, C+ t) P- S　　（4）捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除20.4
- c" S6 P6 O' }8 v8 F" x　　公益捐赠：限额扣除＝会计利润（可扣除20.4）×12% 　

) X/ I; ^% J; [3 ], O& R, u, N　　（四）相关收入实现的确认
0 c4 ]2 d2 y2 D* p　　1.企业销售商品确认收入：同会计准则+ u7 P/ Y% q* y8 k  C
　　2.下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：" ]" Z$ E; ]/ N
　　（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。; f  x/ x2 X+ I. O; I
　　（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。  O% O+ ~. v! d. `8 y
　　（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4 K, l/ a/ |- Y9 N& w' ?　　（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。, E3 K4 P# Q: s- K# A
　　3.售后回购方式销售商品：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
0 ]6 e& J- \; [4 d- D3 q2 d7 S8 e8 N　　4.销售商品以旧换新：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
% s% o8 y8 L0 @( A, D  ^　　5.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。# u+ \- \2 r" N
　　债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。4 m$ h. l( s! n6 E6 q* c
　　企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
. f+ B6 {$ k. ~- y) `  k　　6.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
! L4 j- c( M' v, n  r- D0 Z　　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
- _# S% T1 b, Z- T. y. n) Z　　①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2 ^+ h9 J* }5 O% T$ _
　　②宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
& ]% _- a0 j$ u0 ^* D( ^& R1 S　　③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
, u2 u0 j# c) M  ~- t* ^# l　　④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
$ A/ C1 j( L$ a; g. x2 c% L; {　　⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。: L# U) x: L7 G1 _0 a9 r* ]. g& c
　　⑥会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。' Y, ]1 t" P! X
　　⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。! x# b8 b8 G/ j: Q: X
　　⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
4 C  Y( N' P" h1 S( b　　7.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2 l0 t! y) y  Q, i% m4 ?1 C$ O
　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（D　）
& z& T9 J$ n, o! N3 F　　A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
; C6 ?' F" M4 s. \' X5 x　　B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现
' ~4 G( c" `' y0 G( _0 ^　　C. 广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入
3 J+ t8 e' u5 Q% b! B　　D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实现

　　[答疑编号346120301]

　　『正确答案』D4 B& V* D# ?) b2 `
『答案解析』接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　1 L% D5 X7 i) L: `( `0 r
　　二、不征税收入和免税收入
* h5 P' G8 x! T( ^6 I　　（一）不征税收入
7 z! b" M5 a3 Y+ B9 z　　1.财政拨款。
9 o0 B: K5 Y* L6 i# _" z　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
# {7 w) E% f# k2 `0 `' s　　3.国务院规定的其他不征税收入。9 s: K# r( L, |0 n$ T- E
　　（1）企业按规定取得的出口退税款。, H+ F2 K: `" h- X: G7 J
　　（2）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金4 `2 I0 N; @: X' R! n8 I9 u2 T+ O
　　（3）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。, X+ y( N% s5 w) R
　　（二）免税收入
/ D4 M8 _8 e  m) T8 ^　　1.国债利息收入。! U" F6 F8 U$ h( V
　　【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。
( X, U9 T0 e+ J# _　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
. A/ E# P5 q$ N1 A　　【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
  K1 g6 O- l( G+ |$ R; c　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。8 F1 `7 i3 W/ n* d: y
　　该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。0 j+ K9 d2 a) U* ?- T$ x3 ^
　　4.符合条件的非营利组织的收入。
) ?3 L/ `! i& s! F) x1 m7 a# o　　【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。. I3 {9 f- K! u* Z. c; z" o" ^1 ~
　　5. 非营利组织的下列收入为免税收入
5 p& o- V. U% P. t" U　　（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
5 y! |8 y$ X( [, z0 h% @& ]0 r　　（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；- C8 R% W8 C; M+ _# u5 ^
　　（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
$ A1 w9 d, H" L+ k. s$ ]　　（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
# b5 D# R. G8 L- e3 k$ x4 p3 u　　（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。1 S& s# M7 p& l) s: t
　　【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（ACD　）。
1 R+ \) W" S" X: [　　A.国债利息收入
; E7 K2 \2 y( }" C　　B.金融债券的利息收入
# w) N- [  ]8 a2 D* B　　C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
+ l! ]! B9 R: i8 r$ Z" R　　D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益

[答疑编号346120302]

『正确答案』ACD

　　【例题·多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（ABD　）。1 {; B0 Q( O0 R' r, P
　　A. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通12个月以下的股票取得的投资收益
0 N3 f- {2 K0 M: w) P8 p3 [　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项
& Y- C# V' c" m0 a9 K: T3 O　　C.出口货物退还的增值税5 `( D6 W5 N9 j5 i9 g! |
　　D.将自产货物用于职工福利

　　[答疑编号346120303]

　　『正确答案』ABD

　　
7 G0 b9 w3 H4 d# D8 [; R( }  N　　三、扣除原则和范围

内容

项目及重点

　　（一）税前扣除项目的原则

　　5项

　　（二）扣除项目的范围

　　5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。

　　（三）扣除项目及其标准

　　18项

　　（一）税前扣除项目的原则3 H* A6 N* M: Q4 h
　　原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
" c7 m2 ]+ H( u  i, n　　（二）扣除项目的范围——共5项。0 f# y/ S6 r7 w
　　1.成本：指生产经营成本
: X9 W+ j( t9 V3 B　　【例题·计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税

　　[答疑编号346120304]

　　『正确答案』应纳所得税＝[ [17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25%

　　2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）, D. c) L7 z( |% ?4 Z( X- E- g
　　（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。% h# F1 e' J, h+ |
　　（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
/ L# F* D) z. V( d5 n  }　　（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。! \  X2 {, C$ z5 C% H& [
　　3.税金:指销售税金及附加
6 y3 l1 c1 j) }2 P$ d. @+ P　　（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；
' P$ L  H# |) x) P! ~7 \" n　　（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。5 ]5 ?' S3 Z" A
　　（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。
. O# w* L0 E3 ^" W# B% C& p　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（BD　）。
* |/ g! z0 R! C, J1 M　　A.土地增值税
! i, A7 y1 e6 i' f2 h1 {1 S& q/ j　　B.增值税6 g+ p: u+ X+ B  M/ `. s  \1 J) H
　　C.消费税
# ?1 J$ w& `8 s  G0 k　　D.企业所得税

　　[答疑编号346120305]

　　『正确答案』BD

　　【例题·计算题】2008综合题前四项业务$ ?$ Y1 u9 k" G; g% N/ j
　　某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：8 `  p4 u. B1 k; ?# x
　　（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；
3 p: e1 W$ F8 \: C" H　　（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；
# _1 \1 Z2 I8 a+ Y+ g# i! |1 m$ J5 X　　（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；
2 S& N, K8 A) u6 q0 ]  ~　　（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；

　　[答疑编号346120306]

　　『正确答案』
9 s" [) u' q( V2 B6 t& {　　（1）应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）* f) |/ n$ t+ X, ]# F
　　（2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）
# g9 A  S( V( i. @$ ?# k# ~9 p6 m　　（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）+ U% k# H, O$ Z) R
　　（4）所得税前可以扣除的税金合计＝10+93.74＝103.74（万元）

　　4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失
. R; ^2 U, b" w" Z) s& Q& X　　（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
3 s' y2 B1 ~6 l* o: w: ?; H/ G# r　　（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。- D0 i9 n5 N. m; U
　　（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。8 h  k- \0 i/ y: `0 E6 L
　　5.扣除的其他支出
* K. N/ }9 B% X, V　　指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。: l. K. `( j7 G( v# Q
　　（三）扣除项目的标准——共18项) D% y$ e; u  G0 S& Y
　　1.工资、薪金支出★★★) ?5 _% T5 Y. p
　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。* z. Z; W* h: ~6 J( ]7 ]! r2 k
　　工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。1 e& v1 U2 {1 \$ c
　　“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
* Y& }, R* @  x. W8 @5 t6 g1 b3 S9 g　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费★★★
7 t8 e" w9 w* F$ a; f' }& w　　规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：' c6 O# f* V# a) @* x  Y3 O
　　（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。, P- Y- C+ [. V, f$ c5 v2 S' }
　　了解：企业职工福利费
5 `' X' n3 U9 i; T( J! J　　（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。; b& L( q( V. j, t8 q# S7 Y
　　（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。2 X% ]3 q+ x; |% z! w2 j
　　【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

3 I1 ]: g+ ~  |  `2 h
　　3.社会保险费★
) `  l* y# [3 _! o+ K2 C　　（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；. T) a3 O/ Y, e! ~! g3 j
　　（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；
. p* X" y0 {* x, m　　（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。　　

　　4.利息费用★★★ 9 e4 D  a  P4 e! g7 K" I4 j/ N
　　（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。% m# W. @! h$ P. N- |$ J5 g' g3 }
　　（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
8 c  ^  M7 }; t: V　　【例题·计算题】某居民企业2009年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。　　

　　[答疑编号346120401]

　　『答案解析』6 I6 X" G/ T9 N& s& L9 p8 m. P7 m  N
　　利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）
( x' D0 q3 O9 `　　财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5（万元）

　　（3）新增内容：关联企业利息费用的扣除：) a9 j. H" W4 C6 I( b0 o
　　①标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除　　

　　接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。
6 Q: n# A* B& q# e6 X　　②标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。3 s& V- L1 K: ]2 L0 D8 Q4 }) @
　　【例题2·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1000万元）。2009年甲公司发生财务费用400万元，其中向乙企业借款2500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%。　　

　　[答疑编号346120402]

　　『答案解析』甲公司2009年度企业所得税前应扣除的财务费用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（万元），财务费用的纳税调整额＝400-330＝70（万元）

　　③相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方；
4 F; x6 z5 h, `, M) y- u　　企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
" y3 R. {/ d, x　　（4）企业向自然人借款的利息支出5 @/ M# m! w* @) L# g7 r* h' r
　　①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。
* O( p0 x* N& B0 [* P" G　　②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
! S: b9 }. P6 |* Q1 l  m　　a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；. i* H$ A' Z. B# J+ L/ o" q
　　b.企业与个人之间签订了借款合同。
8 W% l1 r6 Z+ N. N' ~3 n, S" ~　　【例题·单选题】某公司2009年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为（B　）万元。
, S. p3 ?1 a7 C' v" Y　　A.21# r' |2 Y6 b  b8 \
　　B.26# b5 ?5 ]2 \2 D; Y( s
　　C.30+ e2 U3 ^; ?/ {( D3 g- r$ q
　　D.33　　

　　[答疑编号346120403]

　　『正确答案』B9 r% j2 v- g  h7 w) E+ C- g1 @
『答案解析』银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）

　　5.借款费用★★★% ~8 g; r8 a0 t# U0 T
　　（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。, y# s, P0 s5 y0 C* U- G1 v$ t
　　（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
$ [# i, M4 P- T) L　　【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（　）万元。 　　

　　[答疑编号346120404]

　　『正确答案』税前可扣除的财务费用 ＝ 22.5÷9×2 ＝ 5（万元）
* h2 g: f4 Z+ }/ m% |『答案解析』固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。

　　6.汇兑损失  n- W+ K1 _+ }# @
　　汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.
: P5 C. h" s+ y. t. R　　7.业务招待费★★★
# S8 J% z7 s5 a2 g　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。- y9 d8 ~8 a9 ^2 y
　　【要点1】应用

扣除最高限额

　　实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰

实际扣除数额
# @5 ?; S" ]2 z# l3 ~　　

　　扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。5 {, ]+ q( G$ ~4 _+ F% ~
　　【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：

　　（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额＝40-10＝30万元

　　（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15-9＝6万元

　　[答疑编号346120405]

　　【要点2】计算限额的依据：业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，即《申报表》附表一第一行“销售（营业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。/ [- w3 ]8 j( `  j. q
　　【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（A　）。' R0 a0 y+ Y1 _: a
　　A.转让无形资产使用权的收入
8 O3 S$ d1 d8 W( j　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项' V  m% a1 W% k! P
　　C.转让无形资产所有权的收入% h8 ~0 H5 O5 Y# V! ?) s' u' T
　　D.出售固定资产的收入　　

　　[答疑编号346120406]

　　『正确答案』A

　　【例题·计算题】企业2009年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：
" s! |. k. W% B8 x　　（1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企业会计处理为：
  c( i2 @/ o6 e$ Y3 ~1 \* g4 N　　借：银行存款——代销汽车款 117000& R6 u# a2 k/ p: Z7 L, w; n6 V/ ^
　　　　贷：预收账款——代销汽车款 117000
4 }/ r5 p# p- F5 T5 B$ C5 k& j　　（2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；
) v4 n2 e) a2 d' d　　（3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；. X. Z4 s- j$ m2 Q
　　（4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，
! w+ k& M0 O. f0 G: d) u　　（5）企业全年发生的业务招待费45万元。* p+ v# G( q4 V) x( _  e6 p
　　要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。　　

　　[答疑编号346120407]

　　『正确答案』9 q+ x' J3 L, H
　　企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（万元）
7 ^' b5 ?* \( z# x- q9 l　　允许扣除的业务招待费＝8015×5‰＝40.075（万元）
$ n  ?: {' Y4 T) y7 o1 h5 p" u, x　　45×60%＝27（万元）＜40.075，准予扣除27万元
; K# v+ l* G  x! P+ o( n9 I　　调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）

& {, R9 ^- _. L  j" f6 _7 O: {
　　8.广告费和业务宣传费★★★
5 s( k9 Z" S' f$ t& B　　（1）广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。# d& k6 M/ \& w+ r3 C
　　（2）一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
+ F* i, U; j& ^9 g" _　　（3）新增内容：特殊行业的扣除标准（自2008年1月1日起至2010年12月31日止）：
9 q; R4 [- g  b9 B　　①化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：不超过当年销售（营业）收入30%，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。/ w* x) i# J; u' q0 v% J) A/ }
　　②对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。
* H# c3 _$ n4 s6 B　　③烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除

扣除最高限额

销售（营业）收入×15%

实际扣除数额
7 [6 E# j) H* S2 p- \/ h　　

　　扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。
& y- o* s% r& O! m　　【例题】某护发品生产企业2009年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600万元。

　　（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元

　　（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0　　

　　[答疑编号346120501]

超标准处理

　　结转以后纳税年度扣除——暂时性差异

　　【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。! }3 z7 d8 f- C3 g( ^
　　销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。) z6 u5 g! `: M, v! ~$ e' L6 b8 O
　　【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。
+ ^; m) S6 I* x% f. N　　【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异
& m, Y7 J5 J2 F+ f: Q　　【例题·计算题】某制药厂2009年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？　　

　　[答疑编号346120502]

　　『正确答案』2 e( y8 D# B1 h1 l9 M
　　广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×30%＝960万元
& N8 Y+ h# B* |. r$ m, g/ Z8 D　　广告费和业务宣传费实际发生额＝1000＋40＝1040万元，超标准1040－960＝80万元* k8 l9 R' b8 E5 W
　　调整所得额80万元。

　　9.环境保护专项资金★. ^. h+ i1 U8 ^# L
　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。& j, [* c" r' o' @1 y5 f- ^
　　10.保险费★
8 B/ M" a* u6 `　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。/ L3 j$ l* |- i
　　11.租赁费★★ - k6 m9 Y8 _/ V! W5 M. _
　　租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：7 G2 |* `) R2 r; S) a
　　（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；
, x( S! F+ ?0 ]/ x1 t. _: X　　（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。
9 W/ ~  T! d8 T+ I　　【例题·单选题】某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（　A
& ^% v0 j% L' b" V: B: |0 p）。
5 v; M: ?- d4 x4 r5 B3 x　　A.1.0万元
% q2 U/ L& m0 U1 W1 F5 k　　B.1.2万元( ~5 ~; e. K" S6 v% u
　　C.1.5万元
4 ~- R. G4 w! u& J. ~1 K# |　　D.2.7万元　　

　　[答疑编号346120503]

　　『正确答案』A+ _. l, G, x* N" U+ ^& b
『答案解析』当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.2÷12×10＝1万元。

　　12.劳动保护费★% Z5 Z0 J: L0 a/ h6 r
　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
7 ]* v9 b. L7 s% `2 ]: K9 z　　13.公益性捐赠支出★★★ ! s4 v! ^% r+ J. o. k
　　（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。! F7 B# {. q0 n7 x! E% {
　　（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。! J! s; {* q8 ^$ K
　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。) ?1 C  b- r# ~+ r% l9 R# P
　　（3）公益性杜会团体确认条件：9项，了解。: {2 r/ U6 v# C, y$ p
　　税前扣除方法：

捐赠项目

税前扣除方法

要点

公益性捐赠

限额比例扣除0 p, ?& l, }9 J  V$ x6 [
　　

①限额比例： 12%；8 a" t4 x2 a! C' Z' Y, Q
②限额标准：年度利润总额×12%；
9 E3 o" K! j" _% u7 U/ e, [0 J. O③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；7 z# K+ k5 I9 M
④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。

全额扣除
) B/ G# l5 C9 j7 j（特定事项公益性捐赠）

①汶川**灾后重建0 k( S4 t8 B( ~' u. A  ^) i" F: E8 A
②举办北京奥运会8 i- |: ]* N' l. G
③上海世博会。

非公益性捐赠

不得扣除

纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增

　　【链接1】会计利润的准确计算——综合题考点；
4 v/ O$ m  a4 [9 ?, v$ o　　【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；
- @( g  R9 n( a1 z) A: B. r0 t　　【链接3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润。　

　　【例题·单选题】某企业2009年开具增值税专用发票取得收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元，销售税金及附加60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（C　）。4 Q& m, m0 J$ T
　　A.180万元　　　　　B.79.32万元$ }! A- `$ Z( S4 O9 n& p; k
　　C.49.2万元 　　　　D.46.8万元 　　

　　[答疑编号346120504]

　　『正确答案』C- |* s& v' `( h* j3 X4 F. x
『答案解析』（1）运费收入＝3510×10%÷（1＋17%）＝300万元；（2）年度利润总额＝3510＋300－2780－360－200－60＝410万元；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额＝410×12%＝49.2万元。

　　14.有关资产的费用★6 p  ]) ?# s+ c& W5 K1 u1 K" K
　　（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；3 I' q0 V4 A. G
　　（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。8 e) x3 j2 v0 i1 c8 k3 u4 U6 o
　　15.总机构分摊的费用% M2 K7 B4 q5 ^/ T9 B( z) [
　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。" L4 {+ J) ~& ]) L5 }
　　16.资产损失★
. `+ {3 e/ e8 l( a　　（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；- C  v9 h5 j& N- n# Q* ~; w
　　（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。
8 p( O* ?) ?& W　　 0 C9 [* b: R$ k' F5 W9 D
　　【例题】某企业2009年发生意外事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？　　

[答疑编号346120505]

『正确答案』32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（万元）

　　17.其他项目★+ E6 d( G7 T/ i
　　如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。- A* d% J+ r9 j; s) ]
　　18.手续费及佣金支出（新增）' I; R: `9 j7 d" s7 M/ z
　　（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。/ U8 A/ i' `- Q# v! q
　　①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
+ w2 Z" {, w/ L　　②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
6 o( [2 v2 D* E8 R5 p! l　　（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
* t: L& C' @2 K. k　　（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。1 m& W" t; y( x0 h; K# C( B+ m7 i
　　（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
" A7 D5 @( v; T, S　　（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
" k8 L1 I. F6 b: S+ ^! O　　【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下：

项目

扣除标准

超标准处理

职工福利费

不超过工资薪金总额14%的部分准予

当年不得扣除

工会经费

不超过工资薪金总额2%的部分准予

当年不得扣除

职工教育经费

不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，

当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除

利息费用

不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息

当年不得扣除

业务招待费

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

当年不得扣除

广告费和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除0 h2 R  x8 p, c" l" D* w
三个行业：销售（营业）收入30%以内

当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

公益性捐赠支出

不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

当年不得扣除

手续费及佣金

（1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
6 V6 j5 D  H8 s8 f  P（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

当年不得扣除

　　【例题·单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（B　）。
: Z/ U* Q% U; j$ p　　A.建造固定资产过程中向银行借款的利息
$ s" y1 l% R1 y1 L/ }+ @+ G# D　　B.诉讼费用
/ G/ l  n4 L! M8 k# }5 ?　　C.对外投资的固定资产计提的折旧费( F- ^+ w) p. s% o: s2 W
　　D.业务招待费支出　　

　　[答疑编号346120506]

　　『正确答案』B
& {+ K2 X3 i7 J% Z7 |, H0 |% ~8 E『答案解析』A选项建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除； C选项对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；D选项业务招待费支出，不得据实扣除。

　　【例题·单选题】（2009年）依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是（D　）。
1 t1 X# j' m( A7 P　　A.业务招待费用产生的差异
: I0 _! i* c* K; `　　B.职工福利费用产生的差异9 V- h1 g! r: N
　　C.职工工会费用产生的差异
' z$ ?5 P! _' S; V+ e: ~( w　　D.职工教育费用产生的差异　　

　　[答疑编号346120507]

　　『正确答案』D　

2 F0 y& d- b1 ^, D- M5 W, T8 m0 [; u　　四、不得扣除的项目
& C* g0 V4 ~& l8 g9 f　　在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
. g+ G# P3 ]" M% {! f& i: Y　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。8 M9 N! _" W2 h3 b, P7 Z* U. n9 v% g& g
　　2.企业所得税税款。
3 V6 V% c8 d3 f5 o/ i- Y) j! S　　3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。" S' f# I. F, m
　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
, v' H. v2 p& I0 D2 @/ N　　5.超过规定标准的捐赠支出。# x7 ], _6 ]  h4 R
　　6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
8 s/ W8 A- U' W　　7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
0 c  G# w& h. a( E) B( O　　【新增】2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。
+ P" f5 D+ N( a; K1 ?% S$ Y　　【例题】（2009年，综合题节选）某公司受全球金融危机的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。　

　　[答疑编号346120601]

　　『答案解析』交易性资产减值应调增的应纳税所得额＝300－210＝90（万元）

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。4 ^: {$ Q# I4 e+ s
　　9.与取得收入无关的其他支出。) f! R+ @  U, k0 Q: }2 K
　　【例题·单选题】（2009年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（B　）。; W# q: u( A) n0 B% F0 `: h
　　A.企业之间支付的管理费用! X' X/ c. S8 \+ ~! U; H
　　B.企业之间支付的利息费用& B9 n7 V9 v0 g
　　C.企业之间支付的股息红利5 w; x$ _, {6 S3 P0 {
　　D.企业内机构之间支付的租金　

　　[答疑编号346120602]

　　『正确答案』B
* E; O' e; k: B3 S- o" d8 j( E『答案解析』企业之间支付的管理费用不可以扣除，因此选项A不正确；企业之间支付的股息红利属于税后支付的，不能税前扣除，因此选项C不正确；企业内机构之间的租金，不可以扣除。因此正确答案为选项B。

　　【例题·多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（　BCD）。" t2 e/ C3 N* e* o. h
　　A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费1 s& {1 {( h! f! W
　　B.行政性罚款4 M+ t. Y4 C- n: U) i! g4 m
　　C.为投资者或职工支付的商业保险费
: v3 \+ e0 u1 G$ a4 S　　D. 企业以现金方式支付给中介机构的手续费及佣金　

　　[答疑编号346120603]

　　『正确答案』BCD

　　　　
3 x3 b. I2 R6 r- ?% H/ c　　五、亏损弥补
/ v0 \& c- M" q* b8 E, T' R; C% P　　企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
" k: }6 @4 P+ i% N& V! F% v　　【举例说明】 　　

　　手写板说明：亏损后延弥补的问题9 f3 D# k1 t9 j
　　举例：假定2003年某企业设立，提供到2009年的所得数据。. Y& f$ b( a9 {* n* |8 S3 y3 I7 A
　　03年亏损150万，04年亏损30万，05年盈利20万，06年盈利70万，07年盈利40万，08年亏损10万，09年盈利55万。那么，03年亏损150万，可以后延弥补5年，从04年开始到08年为止，共5年，该段时间，盈利合计130万，补亏03年后，尚有亏损20万，因为弥补期满，不得继续弥补了。- V( l) E1 Z3 p" n; M. S# r( v
　　04年亏损同理，后延5年到09年，由于08年前的利润用来弥补03年亏损，04年的亏损没有弥补，只能用最后一年即09年的55万弥补，弥补后，尚余35万盈利，这个35万盈利继续可以弥补08年亏损10万，弥补后，仍有盈利15万，这个15万就是应税所得，乘以25%税率，就是应纳所得税额。
8 r/ K0 ^( k6 N) R+ P9 E9 F　　

第五节　资产的税务处理

3 m! h) A- k, H- \　　资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。
+ Z  V: ~/ |! e! {　　
& C3 Q9 G& C! g# h+ B　　一、固定资产的税务处理
' b5 N, G$ v2 {3 W　　（一）固定资产计税基础
4 u. O  a4 p+ F' \6 L　　（二）固定资产折旧的范围
# ~1 A! P: X& P2 G/ C+ p' G　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。& y& C; K0 S8 b/ C
　　下列固定资产不得计算折旧扣除：* B  r# `. O5 W5 b! r
　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；% n& Y3 |1 o0 s0 f- I* g, x8 s1 C
　　2.以经营租赁方式租入的固定资产；
( q+ F* I+ }, S　　3.以融资租赁方式租出的固定资产；
9 z, [5 X3 c/ U. U# m1 W, N9 `　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；8 [1 o5 @4 C* @) X+ I
　　5.与经营活动无关的固定资产；
0 _! z8 \5 W, E" l$ r　　6.单独估价作为固定资产入账的土地；
, Z6 e0 }' Y  l& F. A　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。
. T! `2 b! w5 t4 L6 a# t4 _+ U　　（三）固定资产折旧的计提方法- W& f2 e' V; N
　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。4 I8 {  c, @, M. H2 W, m( f$ S" r
　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
* l+ u6 {0 C' E0 g, N' m$ h) j　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。. `* N- ]  B* O4 w( h" U# V0 K3 Z
　　（四）固定资产折旧的计提年限) g  ]2 i# V$ h) X: x- x- [( y
　　【案例】2009年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。　

　　[答疑编号346120604]

　　『正确答案』
  _' Z* n5 c3 r: k7 R* W　　税法规定可扣除的折旧额为90×（1－5%）÷10÷12×8＝5.7（万元）6 a# D* `1 K' T( Z0 e8 b* j
　　外购设备应调增的应纳税所得额＝90－5.7＝84.3（万元）: \7 I! x9 G0 P* _8 w# ^) m: @
　　企业应纳税所得额＝170＋84.3＝254.3（万元）
. ?2 u- Q3 C/ |( I0 w3 c) P) Y5 P# v　　假定折旧年限，税法和会计采用一致，企业正确的会计利润＝170＋84.3＝254.3（万元）

　　
% V: E2 J" X$ |% Y( a　　二、生物资产的税务处理* v4 k' b7 a. K# o  h5 I5 V* p5 R3 d
　　（一）生物资产的计税基础
% |# D) R! P/ C/ t" E5 d　　（二）生物资产的折旧方法和折旧年限
: Z2 T$ V& M2 }* n5 j　　【例题·单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（　A
% E2 @; Y9 H! }! z）! C2 E& \7 w" _" i1 U$ J6 _
　　A.经济林: L, i8 L( A' j# ]- r1 D
　　B.防风固沙林- v: X0 U1 t- W5 c
　　C.用材林
( z' h1 Q. G5 H' H8 ]; @* j4 O. P) x# p　　D.存栏待售特为牲畜　

　　[答疑编号346120605]

　　『正确答案』A6 g$ c* }/ H, L2 o/ e' H& n7 Y
『答案解析』生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　
" Y5 ]9 j9 }; ^- n) v+ o0 j: g* `; r　　三、无形资产的税务处理+ e. l# J0 S- M+ N! {- D0 e7 e8 U; l
　　（一）无形资产的计税基础
7 N  G# C7 N1 P$ j( S+ \　　（二）无形资产摊销的范围
4 b9 `5 J8 h& o' K; F9 S　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
' r4 q! N. d2 q, Z# C, q2 K　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。+ m9 b6 R2 Q. h
　　2.自创商誉。
1 ]7 x/ \/ X+ k3 P: F: J+ K2 M" P　　3.与经营活动无关的无形资产。
- O( Y  |( C- F% o2 O2 @　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。) L0 p% d  s1 Y8 r5 u+ P. W
　　（三）无形资产的摊销方法及年限
9 @$ L  A1 A# A* v　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。7 L" K. y3 D- i" I  _
　　【例题·计算题】某市区的一个企业，2009年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。　

　　[答疑编号346120606]

　　『正确答案』
4 m3 }) x2 Q% d5 k2 g　　转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（万元）
+ C4 l' I7 y) W4 u　　无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）
( i/ Y7 r) g! H; [4 x　　应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）
! g# g  S9 Z# I" N, v6 X3 j5 g9 I" B" s　　应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元）　

* s1 ?! L( w0 {9 t4 a
　　四、长期待摊费用的税务处理
' w% _4 c# ^# j3 S4 d　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。7 P% |' r, }4 R( E5 ?# }
　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。" w: |0 E7 {& t6 s. K
　　2.租入固定资产的改建支出。/ {6 T1 o5 J4 `6 O3 P
　　3.固定资产的大修理支出。
) d1 J3 N+ Z$ l# {　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。4 ]& X; K' C, ~- y* `' J9 R8 q
　　大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。
5 }* B& o4 J$ C# V( g0 X0 O　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
/ w* U6 h: s* o. m8 o0 T: e　　（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
% G* |/ k1 @; t　　（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。" @, `  f2 ^) [+ w5 n% b
　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。1 x- y4 I  M" g4 Y  s
　　【例题·多选题】（2009年，旧制度）依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（BCD　）
; x7 U$ S' ~( U　　A.长期借款的利息支出
4 D) f! P4 i8 d8 s　　B.租入固定资产的改建支出
4 d/ k! h! \  o6 k　　C.固定资产的大修理支出
: I0 D$ [. a& K2 A$ M6 K　　D.已提足折旧的固定资产的改建支出

　　[答疑编号346120701]

　　『正确答案』BCD

　　# o: G8 i7 ^: g5 n+ m" D% E
　　五、存货的税务处理：同会计
2 d' H0 |$ F% y6 v　　六、投资资产的税务处理
4 U7 f* `' r9 H4 _　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
* z' y2 B4 w$ `( m　　七、税法规定与会计规定差异的处理  E6 p! _4 |6 j; p
　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。2 o' [; |: G4 e3 U  y: ~
　　2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。9 d# T9 m9 e& t7 Z: W* e2 k6 w* z
　　

第六节　资产损失税前扣除的所得税处理（新增）

　　
- V: N( M5 b, O, M3 Y+ Q　　一、资产损失税前扣除政策
! d; ?2 u' |4 u/ c6 U$ L　　【关注】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失
/ D+ X. c: W, d　　（一）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
, |' E5 U) j  p. u7 D# I　　1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；- s( g# l) N% P4 K+ j% g
　　2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
9 O0 w9 v: ?5 j% f, w( h　　3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；- x) X0 q+ S5 @* _: B# d0 A
　　4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；: H* P7 {) S6 y: B% H9 e
　　5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
& x1 X% I- A" B% {% b1 K! G: v　　6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
' d5 d3 j4 U9 A- W% s　　（二）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
- H! c8 O0 J/ c  Q0 J　　（三）企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。# B* m1 g  b: c8 A; @' A
　　二、资产损失税前扣除管理
  W. Q- O" l4 I1 k, B　　（一）税前扣除审批
" h2 s6 t& ^! W8 ^3 a) V% g; v. ]　　1.自行计算扣除与审批扣除：
' T% X' t  r, V　　企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

方式

项目

　　企业自行计算扣除的资产损失
5 N. z% _1 L' e4 @0 ^. ^' j　　【关注选择题】

　　1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
' y  x+ A# c2 E2 E, [# `　　2.企业各项存货发生的正常损耗；
, E  S! L7 d3 J/ f　　3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；0 v1 p; {! u" i
　　4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
, }* {- M& j$ V9 S( v% q5 b' f　　5.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；  g( s2 X- R# C& p+ G
　　6.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

　　需经税务机关审批后才能扣除的资产损失

　　　　上述以外的资产损失

　　2.审批权限：2 e6 z# X; Q* D' E7 z; D
　　（1）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。  e7 e8 w0 N$ h5 a7 l3 C
　　（2）其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。
- ?" B/ t; p. T　　（3）企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。  p7 J' C- U$ w: K; G* h: o
　　负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。7 f- Y  T$ d# s% b. j
　　【关注】三个时间：30个工作日、30天、45日　
4 ^8 p9 y" _* \4 W  O0 ~$ }　　（二）资产损失确认证据
  N% D: r  }. y+ l　　包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

外部证据

内部证据

　　司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件

　　会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明

　　（1）司法机关的判决或者裁定；6 ]3 O2 i$ Z: E
　　（2）公安机关的立案结案证明、回复；& \. ^- L$ Z" @
　　（3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
' m4 D6 f; w2 K5 ]　　（4）企业的破产清算公告或清偿文件；
( u& |" {# S+ p( D! c# `2 }　　（5）行政机关的公文；; Q  M* M% {6 d. q) h/ A4 v: K
　　（6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；
7 B6 O* e: k! A6 N2 C* T　　（7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
0 E& M0 s/ r6 W) N　　（8）经济仲裁机构的仲裁文书；
) B- P3 N" m8 \7 O; R9 Z　　（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；" R+ t0 B% W/ f; H* x
　　（10）符合法律条件的其他证据。

　　（1）有关会计核算资料和原始凭证；　
. r$ Z' p# m* Y! l' Q! \　　（2）资产盘点表；  v! a+ m1 }4 U7 \" y: T
　　（3）相关经济行为的业务合同；
* b$ t% s8 s1 t( i　　（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；4 Q9 _$ U0 W7 Q+ w; n% @
　　（5）企业内部核批文件及有关情况说明；  ^8 q6 a0 d$ }/ c2 U% T; d6 T
　　（6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
7 t2 _$ X) J. n* @- j7 v; T　　（7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

　　（三）各种资产损失的证据
& p, w4 F9 G  ]  m: E  p3 ^! g4 T　　1.了解：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除应提供的相关依据（P348）+ @( y! [/ T: H7 T
　　2.熟悉：投资损失的认定
2 {- T) q' x" @, j$ R　　※企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。6 @3 x5 @: o2 \$ h* j% \
　　 其中：可收回金额一律暂定为账面余额的5%., ?3 Y& h( }& ^: W
　　※下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失（P354）：# P9 }$ r2 o. x4 T: Q
　　（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
7 H# l$ N5 a: F" Y% B- B　　（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
2 b4 }& h) T" I0 L& o  K2 Y; o　　（3）行政干预逃废或者悬空的企业债权；4 c% Z1 ?* P# t! S# F! \
　　（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
7 b, y8 i" x) d, m, P- m* E　　（5）企业发生非经营活动的债权；
- g" @: [. U. E6 [" r3 i3 s0 E　　（6）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；5 {+ S. b$ L- I8 s1 u2 O5 ^
　　（7）其他不应当核销的企业债权和股权。. u/ @, P9 U; U$ b+ _
　　（四）企业以前年度损失未扣除的处理（了解）# m! D5 R+ }5 v+ e  K5 [& n
　　企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

第七节　企业重组的所得税处理

　　1 O4 @  L+ J6 \/ `0 F% r
　　一、企业重组含义及形式（了解）
- n; x4 f' M8 s. S) ^. K  T" @　　企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。# G: v3 s" _' N, y; O. }& y4 N, y1 o
　　二、企业重组的一般性税务处理
0 D$ N1 g9 _  y: H　　（一）企业法律形式改变:6 Q: I% J. N2 U
　　1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。( K: \, k4 C% c# R$ U3 C2 d
　　2.企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
8 p* R( K( h0 X8 N1 D3 m+ h　　（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：- c! t, m8 B! A. f' v4 W1 M
　　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为（1）转让相关非货币性资产、（2）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
& F4 p! k' t: ?　　【例题·计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。

　　[答疑编号346120801]

　　【解析】
, g: R% \- v. y; c6 V- m1 T3 x　　（1）视同销售——非货币性资产交换' h0 `6 ?0 d+ I1 s! @% J: y3 ^
　　所得税收入：140万元，成本：130万元，
9 I7 z6 x6 o- o( {' ^6 R$ Q2 r% o　　甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）
9 g: d  h1 T2 n2 q" Z　　（2）债务重组收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（万元）
$ D+ t- L$ ~. K& D4 D1 P$ s7 A" H　　（3）该项重组业务应纳企业所得＝（10＋17）×25%＝6.75（万元）

　　2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。& Z& R) u& @5 f8 y/ m: Z  A$ _; l
　　【提示】符合特殊性税务处理条件的, 债务清偿所得或损失不缴纳企业所得税.% l$ m# Z0 ^& n3 |
　　3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。1 ~0 s+ j% r& j. i2 f
　　（三）企业股权收购、资产收购重组交易（了解）: O4 N* a3 x, M/ `& J  K
　　1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；
" H) z  n- U) W5 S  C　　2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
6 B$ {7 J. f5 F, J7 \　　（四）企业合并（了解）　
9 T, e/ r, `3 }9 X; V6 c: p% `　　1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；
6 u2 d! i, }8 p$ k) R6 W　　2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；
. ]9 }9 t( L/ a, A+ Q* i　　3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。7 N6 ?: h8 J3 ~) C7 i& f
　　（五）企业分立（了解） 　　% g4 p7 L5 M0 y& x
　　1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；7 F+ D! m: Z" G, x" m5 @9 h( w3 @
　　2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；$ b, A7 `: h) ^0 z5 K
　　3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；
) x% C2 f' s4 ?# K) A/ W　　4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；) k. Z1 J& |, i
　　5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。# P% y9 o$ x" q
　　三、企业重组的特殊性税务处理
4 i! R% c0 [" A* Z　　（一）适用特殊性税务处理的条件（了解）, u  P8 y0 J  X; o* u9 T- w
　　企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：' |' Q7 A( e# l
　　1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。( q# k( G+ I5 j; F. U- t( {
　　2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
  \4 L; ?0 h% ]9 b& ]8 j7 ?　　3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。  U  g4 Q2 B4 j* g- E5 f& |1 K
　　4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。) b/ L1 E' s7 Q
　　5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
: M7 f# {3 O) y& Z/ _　　（二）五种重组的特殊性税务处理的规定) y' L$ w" X' q! {
　　1.企业债务重组：1 O3 p& A4 o; F1 X5 ~& `& U& X( A5 v5 [
　　（1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。# Z  ]7 V) D$ T7 a$ E7 _
　　（2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。5 b9 m* `! Q) y9 C5 k
　　2～5.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立:税务处理相同

重组方式

特殊性税务处理的条件

特殊性税务处理

2.股权收购

收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；" Y; x8 B$ o$ l8 E# [
（2）对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。- i! j- {: O! N
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）" r, |/ H+ V: U1 _8 V/ D- M
（3）合并中的亏损弥补  j$ X, u* b4 f4 T3 E* `( C
被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
. e9 x, A3 i' g+ w* p* W（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

3.资产收购

受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

4.合并

企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并

5.分立

被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

　　【例题,教材例12-1】甲企业共有股权10000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5元，每股资产的公允价值为6元。在收购对价中乙企业以股权形式支付43200万元，以银行存款支付4800万元。
! M0 K, U# x! R　　要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。

　　[答疑编号346120802]

　　甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得＝（48000－40000）×（4800÷48000）
+ Y1 ~) I0 o9 n5 ]　　＝8000×10%＝800（万元）

　　6.合并、分立中原有优惠处理
( X2 S# l, K) w4 ]# g　　（1）在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。3 n1 q% @; P* j- o+ U( h8 j
　　（2）在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

第八节　房地产开发经营业务的所得税处理

　　
, ^+ X. V0 p6 E2 t! e4 W+ B　　一、房地产开发经营的含义在中国境内从事房地产开发经营业务的企业，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：
- s& A( f; r" r5 _3 {　　1.开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。) l2 M) E  e7 O; Y- I
　　2.开发产品已开始投入使用。% L1 T" C" c  h4 d, l7 I- u
　　3.开发产品已取得了初始产权证明。
. ?' w8 s( t+ O* p- a　　二、收入的税务处理
3 C* Z# {' t- y! W3 i　　（一）收入的实现规则，具体按以下规定确认：
! U& f7 m. G( k* w1 l　　1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。2 ^( z, u' _8 W& k3 I7 r
　　2.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。$ F( U, h, V' o
　　3.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。
+ ?6 [: Q* l; l! [0 K1 n! m6 Q3 j　　4.采取委托方式销售开发产品（见教材）) P. w3 E1 _/ N; Y1 w! f
　　（二）视同销售的确认：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。0 _; }! [  w' ?2 @+ l
　　（三）几个利润率
! F# ^$ I3 z% u# z, w　　1.视同销售：开发产品的成本利润率不得低于15%。( y! Y- l5 X- E5 s  j$ c  o7 |
　　2.企业销售未完工开发产品的计税毛利率：
& g! _& Q8 s8 N+ x" A8 q- m　　（1）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。
/ B" B; ^1 w* @. K$ a9 H　　（2）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。
* H, @* k: w' Y　　（3）开发项目位于其他地区的，不得低于5%。
, h; c# O0 }7 Y/ d7 s. f$ l- j　　（4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。2 S+ ~( T; d' s& C1 f3 t  D7 J2 K
　　三、成本费用扣除的税务处理7 x+ |" q, o  r  [
　　（一）企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。
. @) g; W* L9 U! f　　（二）企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。4 |( ?2 j1 {  [+ Y' w
　　（三）开发产品计税成本的核算应按第四章的规定进行处理。2 K+ H/ ?, E. o$ P$ }& H
　　（四）已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：& k- ~; v; d& X6 V- f) m0 N
　　可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷成本对象总可售面积
9 |! Z4 x2 n8 ?' _$ U; N1 ^　　已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本6 P" K# h( |0 u/ L+ a8 Y* M7 C. ?
　　（五）企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。
* C+ e1 B9 K/ {0 M, b  {　　（六）企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。5 T) A; [9 A8 L7 X3 U* V# O6 a
　　（七）企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：! [% H( g6 v+ H" e% W
　　1.属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
% \' y' Q2 ?6 Q4 N& Z' z6 B; [　　2.属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。/ S/ A  ^! u4 I- y: u/ ~( _
　　（八）企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。* s0 U, ]; E+ Q( b
　　（九）企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。
3 F+ F# `3 {7 o1 f% f　　（十）企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。7 i* l- Y: Q: M. A8 d* r+ a
　　【例题·单选题】某房地产企业委托一境外公司在境外销售其位于我国境内商品房一栋，成本费用为150万元（不含佣金），代销合同规定销售价为200万元，境外公司实际以240万元售出。房地产企业向境外公司支付的佣金、手续费等为40万元（能提供有效凭证）。该房地产企业的应纳税所得额为（　）。/ K0 A7 d- H. P4 p
　　A.10万元　　　　　3 N. t1 D" Z: w4 A9 |3 C
　　B.30万元. d) h# x& M9 B- G2 m% I; X! e9 O# E
　　C.50万元　　　　　/ F, d7 ?4 g$ D# C, w
　　D.66万元

　　[答疑编号346120901]

　　『正确答案』D# o3 |3 E4 F+ B( N; K( j7 t
『答案解析』应纳税所得额＝240－150－240×10%＝66万元。

　　（十一）企业的利息支出：
& m# W6 o6 W* J, ~" W$ E　　企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。6 U( c1 E1 E: \& ]. Y$ z# w+ N
　　（十二）企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。
, j$ P; \" O8 J　　（十三）企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。9 o7 x/ b$ y4 e0 m( L- ?
　　（十四）企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。# u2 Q  O+ B% p
　　四、计税成本的核算
6 x$ v/ p& F8 R/ m3 i　　（一）计税成本对象的确定原则如下：' |& u0 F$ @- V+ t; f
　　1.可否销售原则。
) N0 y9 t9 K4 s6 T　　2.分类归集原则。
, C, D  w! a8 k　　3.功能区分原则。: X5 x, C5 J& A( w
　　4.定价差异原则。
; c6 w+ ?5 I; J' r- x$ W　　5.成本差异原则。
$ s/ c2 p$ a  T" Z　　6.权益区分原则。) Q4 ]" |! i/ U& O/ E
　　（二）企业下列成本应按以下方法进行分配：
( l. K5 j- [2 b* ?　　1.土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。- ]$ q* \* G, {+ ^
　　土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。4 x: ~5 D+ S% _7 Z4 x; C1 J
　　2.单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。. V2 g# ^) j  n; \( c
　　3.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。
+ u* \. f, c' I1 |5 v　　4.其他成本项目的分配法由企业自行确定。
. Z: w8 B/ |( K6 `4 m) a" b! v# e　　五、特定事项的税务处理（了解）

第九节　应纳税额的计算

* t, r) h4 U; X! C9 g$ p
　　一、居民企业应纳税额的计算 1 k- y+ E7 I& {1 ^* S- _
　　居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
/ F* }* |9 v/ x5 w" T　　其中：
, ~% y7 O! @) \/ R9 w　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损2 L: K. v+ O& Z. W
　　应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（结合P443附表三）
  W$ _1 Z( F9 A3 R1 V" M- I3 x　　【例题：教材l2-2】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：
  t6 K& p( [2 M( }) C　　（1）取得产品销售收入4000万元；( k* k4 h7 ]) v, k
　　（2）发生产品销售成本2600万元；! P0 {; J7 _5 N: X4 s0 j
　　（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；
2 u0 W  a% h; W  }3 \　　（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；2 R) E% B( i: P% F7 R
　　（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；
3 C7 d6 _* A. [2 @: z& D　　（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。& N  N. x! t; n* g8 _5 R
　　要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。

　　[答疑编号346120902]

　　『正确答案』（1）会计利润总额＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（万元）/ @- `- o) }- F! _- i- T- H
　　（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元）( J: _2 |# E( s9 B0 ^# p1 X
　　（3）业务招待费调增所得额＝25－25×60%＝25－15＝10（万元）
* t  Q, l8 c3 ?; l9 K4 R+ a　　4000×5‰＝20万元＞25×60%＝15（万元）
# ~3 `; _4 b, }3 |/ N/ ~; W　　（4）捐赠支出应调增所得额＝30－80×12%＝20.4（万元）
6 B, H+ O, ^3 q) Q3 p5 z　　（5）工会经费应调增所得额＝5－200×2%＝1（万元）
& U7 m% E: ?& Y# t7 @, n0 P8 c　　（6）职工福利费应调增所得额＝31－200×14%＝3（万元）
, [& P% [/ s: n6 M9 e" E　　（7）职工教育经费应调增所得额＝7－200×2.5%＝2（万元）1 M7 `  W' {0 D% s0 Q
　　（8）应纳税所得额＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4万元$ C4 N9 S/ ^; f& o/ s; _
　　（9）2008年应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1万元

　　【例题2·新制度2009年考题综合题】
9 d/ O! s: u. A  r! v$ d# Q( P4 Y- N- P　　某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元，应扣除的营业税金及附加9 250万元，应扣除的销售费用3 600万元、管理费用2 900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出l 050万元，全年实现会计利润5 400万元，应缴纳企业所得税l 350万元。7 d# ?/ h$ M3 b
　　2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
, H5 a8 M. n+ x9 `# y! n# \9 D　　（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：( ~! l% ~- o. S( R
　　借：银行存款——代销汽车款 　　1 638 000 ; e+ {# f  Z/ C, ^/ f
　　　　贷：预收账款——代销汽车款 　　1 638 000
3 {6 c0 W& m" [0 l　　（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。
5 p% l6 `2 w( f1 R6 S+ e1 G　　（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。( s6 g# f2 x. o, O1 r: l' l  D0 X
　　（4）成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
; r9 q' ]/ W0 `$ ~　　（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。
" F" a2 w' Q1 Q　　（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%；l2月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为l0年，不考虑残值）) t! n7 B# T# I" `) `
　　要求：+ b1 H6 _7 |3 f2 D- m1 \  n& A
　　（1）填列答题卷第l4页给出的《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。5 }6 t/ g1 o/ R- r* T- T- O3 Y# J
　　（2）针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，
  R+ O, v$ ^/ H6 k0 @: J　　逐一说明调整增加的理由。

　　[答疑编号346120903]

　　『正确答案』

类别

行次

项目

金额

利
! w4 v7 s8 x, t% @润& U5 Y' H3 J7 c5 z
总& I" ]/ e, t1 Z1 v# T9 w
额) g4 _+ }+ b5 E
的
0 @" R6 s0 K9 T; o计
# O- G, T2 h9 |算

1

一、营业收入

68140

2

减：营业成本

45898.05

3

营业税金及附加

9266.24

4

销售费用

3600

5

管理费用

2900

6

财务费用

870

7

加：投资收益

550

8

二、营业利润

6155.71

9

加：营业外收入

320

10

减：营业外支出

1050

11

三、利润总额

5425.71

应
1 X/ y3 [2 D8 X, C纳6 E$ H+ A3 O" _; I5 B% u6 B
税. r0 N4 @+ J" o. Y1 q
所
8 Y5 k. y* ~0 m/ Z% ^- v得" p3 d. e3 Y2 y7 }$ i1 `$ Q1 Q
额
. W1 [/ A" d, u计* ?8 V( i3 s9 n; ?$ c/ j
算

12

加：纳税调整增加额

350.91

13

业务招待费支出

112

14

公益性捐赠支出

148.91

15

职工福利支出

60

16

职工工会经费支出

30

17

其他调增项目

0

18

减：纳税调整减少额

610

19

加计扣除

60

20

免税收入

550

21

四、应纳税所得额

5166.62

税5 q4 }; |. l2 j' S# `$ a) }
额
6 s$ ^. L! z/ K: s+ a计
. n$ ?# s7 K2 G' n# {6 e9 K算

22

税率

25%

23

应纳所得税额

1291.66

24

抵免所得税额

23.40

25

五、实际应纳税额

1268.26

　　【答案】
! S, ]/ _1 c3 e4 r6 p, u" X: M　　第1行： 营业收入=68000+28×5=68140（万元）$ ^4 K; i( U! r- W3 @0 ?
　　第2行：折旧=（200+34）÷10÷12×5=9.75（万元）. X: l* d( b+ a. X- f
　　营业成本=45800+20×5-（11.7-9.75）=45898.05（万元）
9 w& \% w8 E/ ~" r* D5 j, B　　第3行：营业税金及附加=9250+（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%）+5×28×9% ) F# z. [7 S% b
　　=9266.24（万元）
1 N. Y7 F- J2 ~+ }* T8 v+ I8 i" J! d　　第8行：营业利润=68140-45898.05-9266.24-3600-2900-870+550=6155.71（万元）5 j) Z4 \& s) P5 U; J/ h
　　第11行：利润总额=6155.71+320-1050=5425.71（万元）
3 o" a" K* T( V$ ^　　第12行：纳税调增加额=112+148.91+60+30=350.91（万元）/ v( ~6 k6 j7 t) s
　　第13行：业务招待费发生额的60%=280×60%=168（万元）＜68140×5‰
7 I" X- o/ S4 F6 G  X' i7 F* B　　纳税调增金额=280-168=112（万元）  Q6 ]8 v5 C! A  N. g4 r
　　第14行：公益性捐赠限额=5425.71×12%=651.09（万元）" a5 h& h+ ?9 Z. @5 K
　　纳税调增金额=800-651.09=148.91（万元）
7 H4 U7 e: ^, ^: ~. d: M　　第15行：福利费开支限额=3000×14%=420（万元）( A/ [4 Q9 m% T4 g$ J9 u* N
　　纳税调整金额=480-420=60（万元）
2 R6 S7 l, g$ V　　第16行：工会经费开支限额=3000×2%=60（万元）
# f+ y) ]5 P4 T0 e　　纳税调整金额=90-60=30（万元）4 r/ W& |8 v7 V' D
　　第18行：纳税调整减少额=60+550=610（万元）
# y8 j8 G& S7 E! b& |8 s　　第19行：加计扣除=120×50%=60（万元）6 C8 @0 W; P8 g* ~5 i* t; u1 |
　　第20行：免税收入=550（万元）
9 g6 d1 N( |* J" F　　第21行：应纳税所得额=5425.71+350.91-610=5166.62（万元）
9 @" {; h5 A; b! _8 f　　第23行：应纳所得税额=5166.62×25%=1291.66（万元）7 Q) o: i" ~0 v: B$ q
　　第24行：抵免所得税额=（200+34）×10%=23.40（万元）
8 \9 w- z$ J+ S　　第25行：实际应纳税额=1291.66-23.40=1268.26（万元）

0 ?" ]: l  D* m; h　　二、境外所得抵扣税额的计算
  E7 \: P3 o, b　　（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。, c: O  x! }. u
　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：
4 o3 N' ~- F6 j$ I' k  u　　1.居民企业来源于中国境外的应税所得。0 n3 H8 p7 {$ F+ }1 s: S5 P' m
　　2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
7 z; D9 {$ N) a. a# G. b　　（二）当期与抵免境外所得税有关的项目：
7 I' B% }6 F; h" z2 X7 X　　1.境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；
4 l1 f) m; W: C9 X　　2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；6 O3 R" Z4 r: _; P
　　可抵免境外所得税税额：是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。
& i# [" o4 j# v) D# D: E　　3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。
% V- N+ l$ ?0 b　　抵免限额：是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：
* F& I9 \" _; k% R- L& }　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额" ]+ A! L& ?0 _4 u" p3 h
　　＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%

　　【例题·计算题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

　　[答疑编号346121001]

　　要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
' |& G# C) {" ~0 h　　（答案参见教材的370页，这里不再引述，主要作讲解）

　　【手写板提示】针对上述例题（也即教材的370页的例题12-4，结合填表进行说明。
9 F- o, ~- R4 y4 N( x& \- Y% h- i　　所得税年度纳税申报表（A类）9 x3 H2 h, y: c& l
　　……, k9 f- `: J& t) z" z$ i) b$ ]5 H
　　9行 投资收益 （50+30）
$ Q  U/ I- N3 c8 k; m! V2 ]- R" c　　13行 三、利润总额（提示：含境外所得）100+50+30
. A7 J+ y" V# [  B　　15行 减：纳税调整减少额 50+30. g! f* h0 j( }5 |: i0 z
　　25行 应税所得额 100（不含境外所得）8 I1 y. a0 J% u3 w7 I8 l9 U
　　27行 应税额 252 C7 `) k+ S) E0 B5 ~
　　31行 加：境外所得应纳税额 12.5+7.5＝200 t2 {0 I/ ?3 d. J3 ]+ u
　　32行 减：境外所得抵免所得税额 10+7.5＝17.5
/ C$ a1 a' \& L9 f　　33行 境内外合计应纳所得税额 27.5
8 u. V- n. s& q' Q　　（三）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。. ]9 o- k* n( V) ^( v/ r& H( F
　　（四）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。% A( y  S- M; c% d# T  x/ H- `! h
　　（五）居民企业境外所得间接负担的税额抵免：) P0 Y6 q- l" t$ Z) C. J
　　其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：/ G3 ~4 V7 s: X  j
　　本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
8 X6 w& e# C) C4 N: l2 Q　　（六）属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免：' j0 I# Z) W( N! k# v7 c4 y
　　1.企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的（除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法定税率50%以上）：5 v0 s' l5 s( _, W7 T! b
　　抵免限额=境外应纳税所得额×12.5%
  o# u! a; ^$ b5 y* n5 S　　企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。
" s, `  M( u) I( z: C* d( d) H　　2.企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的：  z; C- R# C9 w; F7 x/ \- r
　　抵免限额=境外应纳税所得额×25%$ C; }; o" j  d1 I& @
2 R2 ?' K2 {5 Q& b* l5 b
　　三、居民企业核定征收应纳税额的计算
; p- \; L8 W5 j) S1 S/ d. ~　　1.核定征收企业所得税的范围：注意多选题% |3 y' V+ H7 [! y, X
　　2.核定应税所得率征收计算：6 x4 r8 K  S' G( V: @! F. C
　　（1）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
- ~* k+ c: N5 \, E0 y; j　　或＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率9 |! G; N+ P# n- s2 g
　　（2）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
" ~7 o6 |$ B) r0 q8 E: J* h　　【例题·单选题】某小型零售企业2008年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元，经营亏损8万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9%，则该小型零售企业2008年度应缴纳的企业所得税为（　D
( n$ T0 W4 {! t) z6 l% c）。/ a2 b% I9 h) r9 y! W
　　A.5.10万元6 E! n+ z+ d2 T& d% K' }  [+ S
　　B.5.63万元% b+ Y( Z0 L* v. C( H0 b
　　C.5.81万元
1 S# v8 L5 @" U2 F9 D0 f. C3 |　　D.6.38万元

　　[答疑编号346121002]

　　『正确答案』D
! x3 z/ M& Z9 [7 o' r' a9 |( T『答案解析』应纳所得税＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（万元）。

! \3 r& m! I5 e5 o6 N* o. R　　四、非居民企业应纳税额的计算
# D3 Q! Z6 W7 R/ X) V' C6 z　　对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：
+ f0 {0 [  k' g3 F2 R7 I　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
' N+ h/ g8 T/ X+ G4 M- h' c　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。2 n6 A" s( P% l8 j
　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。  ~* y+ L5 m/ q
　　财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。" o+ o: @6 Y5 C- v# W8 i
　　【例题·多选题】（2008年）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（　ACD）1 f( {$ ~* k) p. w8 t' G; G- W
　　A.股息
  {4 m! b8 s$ A& y$ P　　B.转让财产所得( }: h- E- m! K& s9 l
　　C.租金0 L  [1 V  ?. C4 V. S& m4 S
　　D.特许权使用费

　　[答疑编号346121003]

　　『正确答案』ACD
2 S) W: O8 \- P- C. T  R/ K" D『答案解析』非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额

2 r1 c- Q/ y8 m# c6 [5 M. e　　五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理 : j8 f7 N4 j1 T7 A1 L$ s; Y
　　在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
' p* C0 ^* z$ W　　【例12-5】某房地产开发公司2009年开发商品房一幢，到12月31日止销售了该幢商品房面积的70%，取得销售收入3200万元，假定该房地产公司开发的商品房坐落在省级城市，企业所得税的预征所得率为15%。请计算该房地产开发公司2009年开发该幢商品房应预缴的企业所得税。

　　[答疑编号346121004]

　　『正确答案』（1）预缴企业所得税的应纳税所得额＝3200×15%＝480（万元）: d, G. \, J) h+ @
　　（2）2009年应预缴企业所得税＝480×25%＝120（元）

第十节　税收优惠

　　
* p; j+ x1 ^0 K* M8 e　　一、免征与减征优惠
. \: }$ c, Q: @5 Z& D! ?* r　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得
1 W. }  R5 C8 s　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）: ~% V0 n/ l0 H5 F2 h8 D4 o5 Y) |
　　企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
( y: v# `$ O& q* ^　　企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
! |/ j" R) g& t& N1 ~# V3 E　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）
/ m$ T. `9 ]  d' X　　环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。4 m1 h+ t) t0 k( `) n5 w0 M' U( ^
　　（四）符合条件的技术转让所得（免营业税）
2 Y0 y. v0 A& W& x　　企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

- ?. v2 A0 t! I" B! R0 r7 B
　　二、高新技术企业优惠  p0 W) E6 A# n: w9 o1 t* I9 w" J
　　国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。
1 u7 g6 L/ \/ X0 V* f) E- l& z　　三、小型微利企业优惠4 G; G9 ^) V: Y
　　小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：5 P2 r: _& ?1 Y$ E: W
　　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。3 W+ ?0 N  J8 b( S  E
　　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
" z# r- n  \3 U8 A　　四、加计扣除优惠$ F2 g" s+ f2 ~
　　加计扣除优惠包括以下两项内容：! I& s; p6 x' C' }, q3 e2 W
　　1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2 O# p* x6 B5 o9 l5 }5 O　　2.企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。
3 g2 J2 p* P( w* D0 F0 Q) c, m6 S　　五、创投企业优惠. Q) O# W/ |. k" e/ a( D
　　创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
/ _7 k' I& E# _$ K9 x( H　　创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
1 o8 B8 v* Y/ S" g) t/ E' l& ^　　六、加速折旧优惠) F, K5 A9 g& k! W! f, C
　　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：8 P3 t, d: D4 ^; K1 R9 @. w* p- T
　　1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。
, F* Y/ {+ \( u5 t: G- Q4 K9 Y　　2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。$ A: u" ^* [9 B( J. a1 h9 a- f
　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
4 Q. C& I' G- H& r- h　　【例题·多选题】（2009年）依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（　ABD）。% f- z  ]9 e5 d/ T5 B( B
　　A.常年处于强震动状态的固定资产) e* a1 u! x- K; H. a: _9 i
　　B.常年处于高腐蚀状态的固定资产! J# v# Y& r4 o$ e3 ^
　　C.单独估价作为固定资产入账的土地
  A. U8 [% z* [8 x) s! b　　D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产

　　[答疑编号346121101]

　　『正确答案』ABD
4 Q6 b% |9 l) b3 k- E; {『答案解析』可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
! X" \, h. n. o4 M) H$ {4 L　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；& R8 ~% L4 E' o
　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

' @0 e0 U0 l  r# a0 n
　　七、减计收入优惠
: v0 b8 S' \% y　　综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
" i* i+ g6 i: r5 T$ m　　八、税额抵免优惠
& i+ j- T5 B6 I1 D* a0 k& L　　企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。. h" q/ x( M7 Z
　　九、民族自治地方的优惠
$ d6 i+ k7 L3 R# l! B, U( R( `　　
9 E( \. R2 n+ K" g! v/ j5 x　　十、非居民企业优惠0 m' x! Q% d; @! O# M& @
　　1.非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。
4 q( `; [/ `0 `* f　　2.免税项目
) ]: R* {5 ?! s9 Y  p' |' }$ ]　　十一、其他有关行业的优惠
, K3 Q! a- R6 q/ w　　1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。) n  r2 c* u9 O' a( Q8 s- r
　　2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（2免3减半）
9 E% S3 C6 C& x( x$ _　　3.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。
: @' J5 W$ W, P　　4.软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。# A/ g8 S+ Y0 q0 i$ z3 Q9 c2 U
　　5.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。2 B0 K- W1 s7 S5 n
　　6.（略）
& ~& a! B) k  \" F5 I　　7.集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。  Y! K- u" c+ A  e1 S1 e
　　8.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，五年免税、五年减半征税。. [% T; d- w9 x8 z8 g: ^
　　9.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，二年免税、三年减半征收。( j8 {" w) _6 r) }8 ]+ |# K
　　10.自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。
" O1 c. M$ n% S5 y1 Z+ P& a! e" {　　自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。' S' T( W% |- G3 h
　　十二、其他优惠
3 ]2 [6 \, ]+ C( U  ?　　（一）低税率优惠过渡政策
$ u7 _+ n0 H+ T. c6 q5 K# X　　自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税l5%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
+ d3 H+ E, J. x4 }$ a$ `　　（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策
! }4 S1 l1 W+ I4 c$ Q　　自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。6 V1 N* i6 G$ U# b; n
　　但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

　　（四）西部大开发税收优惠
  k  Y1 k6 H; l0 S( [　　【例题·单选题】依据新企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是（　D ）。
5 \% N4 ~$ m( {' A; {% Z　　A.用于创业投资
' B# j9 x7 H) Y+ r& N$ c4 o! U　　B.用于综合利用资源
% r& L! r( {' X- I# q& F8 H　　C.用于开发新产品; H5 X3 E$ V! N2 w; G# ]# s
　　D.用于环境保护

　　[答疑编号346121102]

　　『正确答案』D
. Q5 q5 C* ?* Y『答案解析』企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

　　【例题·多选题】关于企业所得税的优惠政策说法错误的有（ABD　）, }7 D+ m% W# j0 y: {0 \
　　A.企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的40%可以从应纳税所得额中抵免! B+ {% i" Y: r( J, M
　　B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%在当年应纳税所得额中抵免8 h, G& {* I, B9 X( W; a
　　C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入10%
3 q0 }$ y2 p0 l6 Z# r$ q- N4 j　　D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的50%加计扣除

　　[答疑编号346121103]

　　『正确答案』ABD

第十一节　源泉扣缴

　　
8 m; D- t8 b9 o9 ?4 ~　　一、扣缴义务人
0 x9 f# \$ y: g4 V  Q　　1.对非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
( }, T( b' ^( P+ v4 M6 J　　2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。& [' q5 T/ t/ P' v0 x2 r2 F2 m
　　二、扣缴方法
, a5 v( T& x$ w- Q* K7 A6 J; H- g　　扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
: c6 D" }4 m, }  o　　三、税源管理6 L2 {; A7 n, I  O  `. T7 i8 S
　　四、征收管理1 \) j$ B9 ]9 |  F
　　扣缴企业所得税应纳税额计算
! T9 @/ P& U' ?$ x　　扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×实际征收率（10%）( g% v9 d: S$ N5 u2 t, P) j
　　五、股权转让所得管理
1 }( B( U1 q* `! B. E4 B5 B　　股权转让所得：是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。
& s! b  o9 e9 N　　股权转让所得＝股权转让价－股权成本价

第十二节　特别纳税调整

2 X% D! A9 ]7 U) M/ J, E0 f　　一、特别纳税调整的概念
% V: z) a# [* Y& y3 ]/ P　　（一）概念：
: i* `1 h, E* ?. z* o, u　　《企业所得税法》第四十一条：. l+ H/ M$ e& M' @0 b) Q1 y5 N
　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
$ [% I$ @$ L$ q2 v+ n6 d　　（二）关联方企业
# A) {: e$ w1 h+ v　　关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：
6 M) _/ W$ e! v2 `. x* l# [　　1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
) F4 t: ]4 ^1 r' X　　2.直接或者间接地同为第三者控制；
, S, F' g$ S/ F# z6 ]  z　　3.在利益上具有相关联的其他关系。　& b' S* q# ]! I* P7 I
　　（三）母子公司之间提供服务支付费用处理：' M5 M8 L. v5 a7 ~! ^7 O
　　1.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
: g- \# K4 ~0 t7 p5 }1 A# q: [' h$ d　　母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
* n; f+ t  y" j  W　　2.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。- @8 k. w3 k5 L
　　3.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
0 Q# Y0 J: B2 B0 L4 C+ y: S7 m　　二、关联申报管理) F& b8 s" I+ H5 M8 V; L, B
　　了解:关联关系具体判定标准：教材8项　
3 Y# i( N$ f( J* p% I( J　　9 s% L! u/ ?5 l# W( G9 d  |
　　三、同期资料管理
- X; ]' b. T1 q) W　　1.了解准备资料内容（5项）：企业组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用
& T6 _7 W; a; i* D8 h7 k+ v" ~& \　　四、转让定价方法  b3 p% b$ ]; b
　　企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

方法

含义

1.可比非受控价格法

以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格

2.再销售价格法

以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式如下：
+ P# C( K) s. Z0 Y7 F公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）

3.成本加成法

以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：
% V" ]4 k' j9 W5 U$ e; u9 ^公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）

4.交易净利润法

以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。

5.利润分割法

根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。

　　【例题】甲公司申报以25万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以22万元转售给无关联公司。税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定该公司合理的销售毛利率为20%。计算该公司缴纳的企业所得税。

　　[答疑编号346121201]

　　『正确答案』
8 p0 v( d# v- c　　该公司转售此批产品的合理进货价格=22×（1-20%）＝17.6（万元）! m' l$ `5 {# C, J
　　税务机关可按这一价格调整该公司与关联公司的进货价格。
& P! Q$ k% F3 I* B3 y　　应纳税额=（22-17.6）×25%=1.1（万元）

+ J) l. S' X6 R' X4 f, c　　五、转让定价调查及调整管理
  j' w; L' q# {8 S' C; P. B　　1.转让定价调查的重点! K- n3 l; T( [7 K
　　（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；8 k' T+ f8 K0 ^1 T" _
　　（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；+ B  Z  d. N- _: _6 E
　　（3）低于同行业利润水平的企业；
) }1 `6 V2 E6 I2 E" A　　（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；! R) n, n/ Z  h- Q. I
　　（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；* o# W  G3 z. Z
　　（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；
0 o- G) U2 K# a9 a/ ?4 P　　（7）其他明显违背独立交易原则的企业。# h" O3 j* X) I8 ?  i7 T8 r: P! F
　　2.税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。
; p$ O  z6 A. Z" A/ q/ D　　六、预约定价安排管理
3 ^/ I9 E/ d! j. C- g　　1.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。
3 N* c: h- R) p+ z9 T　　2.预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：% i" n  l: i( t% {2 ?
　　（1）年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；; q  r. Z' f1 \8 [* W) \/ t
　　（2）依法履行关联申报义务；- z( ?0 g$ w+ C- x$ D- t' l
　　（3）按规定准备、保存和提供同期资料。
. P  M, k# X+ E5 \　　3.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。+ T; U6 A+ i6 W# g
　　七、成本分摊协议管理
! z% W7 G5 M. ^* e  U8 M; O2 C8 R　　（一）参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。4 G/ Z- G, p# z4 ]
　　（二）企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。. Q2 N3 A7 C. |" m4 d/ t
　　（三）涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。
0 @& H5 E1 h2 U" P5 {0 D& {　　（四）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：
: S- T& O4 L$ u+ }　　1.不具有合理商业目的和经济实质；
' Z3 a; ^& v6 P! u　　2.不符合独立交易原则；
3 @: N4 r" U9 t# n　　3.没有遵循成本与收益配比原则；
1 W7 ?' g/ f: C5 T* [! \　　4.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；4 v3 x2 w6 L9 q# v+ r, W, y
　　5.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。
' L+ ^  c& M& _! g3 Y! I& W% }0 j　　八、受控外国企业管理* h9 z3 ]% K- A* `
　　受控外国企业是指由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于所得税法规定税率水平50%（12.5%）的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。
) ?( T# j0 }, y　　九、资本弱化管理
0 j, \% r$ S# g" r( A/ S4 w7 N　　（一）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。: a) V- `; R: R6 L1 p
　　不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：
3 }4 n6 _$ {  H* n7 y　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）5 y! M# Y9 V! s7 m5 q/ h
　　其中：
+ B, |8 i- M* \% S3 z+ m% K. y　　企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（1）金融企业，为5：1；（2）其他企业，为2：1。. n( I; e8 E  g7 T  g( E  D& R
　　十、一般反避税管理, t% Q4 p  i0 c4 M  F) f
　　税务机关可依法对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：4 f7 E  c" S2 I& n" _4 V
　　（一）滥用税收优惠；
  b' D0 o% {9 F5 y3 ?　　（二）滥用税收协定；: T- l" N  D' [- ^) U% @$ H7 s
　　（三）滥用公司组织形式；; A" J! G+ @8 Q$ c$ M
　　（四）利用避税港避税；
3 P1 J, B5 A( z　　（五）其他不具有合理商业目的的安排。
7 k+ }/ w( R' F$ R* C0 y　　十一、相应调整及国际磋商
" A2 p$ o4 e% r; Y0 N　　关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。
" h& h- z9 a& c# q2 m# E2 ^　　十二、法律责任" V; M& j' P) b( j2 k* m+ s
　　对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。
3 [) t, D( ?! u1 X. ]- E) u　　（一）计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止。) B$ O- d* {# Q+ I& U
　　（二）利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率。
2 Z: ~( ~1 I# M　　（三）特别纳税调整加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
5 K. l/ U3 X" A. l1 H0 q　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前扣除的是（　）。
  L# e6 f7 G& u4 {' p: D8 k　　A.逾期偿还贷款的银行罚息) W2 q' G! L. i& o
　　B.非银行企业内营业机构之间支付的利息
7 y+ i. b0 l7 e2 A) M. g　　C.税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息2 z% a8 _6 q4 R' S( p( O( w
　　D.经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出

　　[答疑编号346121202]

　　『正确答案』A
5 m" Q$ p. ?& z+ A, d" O9 o『答案解析』根据规定，只有逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除。

第十三节　征收管理

　　
2 Y1 b* d  P) l: r, o5 p! v　　一、纳税地点5 K6 Q2 {. U! w( _7 _' Z
　　1.除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。
7 P9 w2 J- R: I' m4 ^! U　　2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
* e7 v6 D8 E. h% P- d, p9 I! x　　二、纳税期限7 A& l6 r$ l; ^+ L! h
　　（一）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。  ~) c" \/ D# M/ A& Q' i
　　自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。0 n) e% j* _* F  [/ u
　　（二）清算所得：
7 ^0 T# o2 m& x　　1.清算所得形成：企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
2 e7 L8 p' o3 L　　企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。
% n3 c9 z  R: Y1 F4 w　　2.被清算企业的股东分得的剩余资产中:（1）相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；（2）剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。. w2 K2 x, n$ i: k" h1 Y
　　三、纳税申报; {0 H4 r- b! f9 B" P  E; s
　　
- W& ~2 ?; c( ^; Y3 V　　四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理4 t0 r; c5 k, E) o, ~
　　1.不需就地预缴的情形0 J! M* U7 z0 F
　　2.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。( ^. I, J, T; b
　　3.总机构应按照以前年度；分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35.0.35.0.30.计算公式如下：
+ M0 r3 F  b4 o& Q! R! Q( Z　　某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额÷各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）
" Y# Y6 U; K2 x　　五、合伙企业所得税的征收管理6 i  _& p$ ^% m2 [/ k
　　1.合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人的和其他组织的，缴纳企业所得税、" Z( g# q( R6 I/ I4 @& q) u+ J4 K
　　2.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。, d+ s; J: p1 Y5 K# ~5 H. s' L
　　3.合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。  `* O2 E  B8 z. Y. j8 H. [/ d
　　
1 t0 ]; c" b! K/ N& q　　六、新增企业所得税征管范围调整. o0 |- k7 F& ^( X0 E9 H! z1 H
　　自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。
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" I6 O6 |3 E! P8 X& J8 S  L$ b9 l- m" `　　七、纳税申报表：+ r0 p6 n9 V1 D# g
　　1.主表结构" w( {) }5 z6 M) `" P
　　2.附表（共11个，其中附表一收入明细表、附表三纳税调整表）
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