谛怎么读:利息费用在汇算清缴中的纳税调整

利息费用在汇算清缴中的纳税调整

　　企业利息费用是企业在生产经营中进行债权性融资支付的资金占用费用。按照企业所得税法规定，企业发生的利息费用属于与取得应税收入相关的费用，可以按规定在计算应纳税所得额时税前扣除。利息费用税前扣除的处理方式有两种：费用化处理和资本化处理。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。因此，符合税法规定的利息支出可以在税前扣除，而对于不符合税法规定的利息费用，需要在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。

　　金融企业的借款利息支出可以全部税前扣除

　　企业向金融企业借款用于企业生产经营活动的，因与取得应税收入相关，其利息支出可以税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第(一)项规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。按照税法规定，企业向金融企业的借款没有金额和利率的限制，但其他企业包括企业股东将金融机构借款转贷给企业的，或者其他企业将自己的资金委托金融企业贷款给企业的，不属于企业直接向金融机构的借款，其利息支出不符合该项规定。

　　非金融企业的借款利息限制扣除

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第(二)项规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。此中的金融企业同期同类贷款利率，是指中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》(国税函[2003]1114号)规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国民银行规定的基准利率和浮动利率。虽然人民银行对金融机构的浮动利率上限有些放宽，但仍不能超过企业当地金融企业同期同类最高贷款利率。

　　根据《国家税务总局关于印发<营业税问题解答(之一)的通知>》(国税函发[1995]156号)规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。因此，企业向非金融企业的借款利息费用，除不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额外，还必须取得符合规定的税务发票，才能在税前扣除。

　　未按规定出资部分的借款利息不能扣除

　　按照《公司法》的规定，股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。因此，对于未按规定期限出资从而使企业对外借款的，其出资不足部分的利息支出，即使从金融机构借款，或从非金融企业借款不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的利息，不能在税前扣除。

　　《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。

关联方借款利息要符合独立交易原则

　一是企业向境外关联方的借款，不能超过其权益性投资的2倍。《财政部、国家税务总局 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(一)金融企业，为5：1;(二)其他企业，为2：1.

　　上述权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资为实收资本(股本)金额。

　　二是向境内关联方的借款要符合独立交易原则。财税[2008]121号第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。因此，境内关联方利息费用支出不受债资比例限制。

　　房地产企业借款利息按会计准则规定处理

　　房地产企业属于资金密集型企业，其利息费用相对较大，企业所得税法制定了相应的规定。《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)第二十一条规定，企业的利息支出按以下规定进行处理：(一)企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。(二)企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

　　《企业会计准则第17号——借款费用》第四条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品。

　　符合规定的个人借款利息可以扣除

　　对于企业向自然人借款的利息支出税前扣除问题，《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函 [2009]777号)规定如下：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业向除上述以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;(二)企业与个人之间签订了借款合同。

　　由于关联方借款利息支出会影响双方的利润额，企业直接可能会通过借款产生利息费用调价双方的利润，从而减少应该缴纳的所得税收。因此，税收上对关联方借款是有限制的，不尽要求符合独立交易原则，而且不能超过一定的额度。对于超过规定额度的借款，其利息费用也不能税前扣除。