九乡新闻网鞠强教授文:企业房屋装修费用会计与税务处理
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/04/27 17:55:18
企业房屋装修费用会计与税务处理
2007-01-26 15:42:02| 分类： 财务知识 | 标签： |字号大中小 订阅
这里存在两种差异，首先是会计与税务处理的差异，其次是内资与外资企业处理的差异。
会计处理：
《企业会计准则--固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在"固定资产"科目下单设"固定资产装修"明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的"固定资产装修"明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
这在解答二也有类似规定。
税务处理：
内企：国税发[2000]84号文，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
外企：国税函[2000]704号《关于外商投资企业房屋装修费税务处理问题的批复》一、外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。
二、外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。
关于使用前的装修费，实际是初次装修费，该费用应计入房屋价格，这在《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十一条也有规定：购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。所以说704号文第一条的这种规定也是以《细则》的三十一条为依据的。
当然，对某些企业，可能还会有特殊规定：如国税发[2003]70号、国税函[2000]906号：“金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。金融保险企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的，报经主管税务机关审核同意后，按上述规定扣除。报经主管税务机关审核同意后，按上述规定扣除。未经主管税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除。”