行者圆通iphone版:把握行业特点 完善税收管理

把握行业特点   完善税收管理

xx国税x分局船舶修造行业纳税评估报告

近年来，随着我国船舶工业的快速发展和沿江大开发战略的顺利实施，xxx市依托长江独特的资源优势，推进船舶工业集聚发展，逐渐形成长江北岸现代化造船产业走廊，对于推进该市新型工业化进程，拉动税收稳定增长具有积极作用。但是，由于船舶生产周期长、资金投入大、成本核算复杂等特点，也给税收管理带来了新的课题。
　　一、行业发展现状
    目前，我分局共有22户船舶修造企业，其中一般纳税人13户，小规模企业9户。22户船舶修造企业又分为出口和内销二种类型，出口型船厂包括自营出口型企业、外贸收购型企业，内销型船厂又分为内销型造船企业、加工修理型企业。目前这些企业都是采用花墩胎架制造法,下水都靠气囊或船台滑道，所建造的船舶大多在5000吨至20000吨之间，船上动力设备和装饰品基本依赖国外进口。总体而言，仪征市造船业还处于发展起步阶段，技术相对落后，与沿江造船先进地区相比，大型规模化造船企业所占比重还不够大。
　　目前xx市船舶行业发展呈现两大趋势：一是造船行业“洗牌重组”加快，造船规模迅速加大，订单向大企业集中。受规模、技术、资金、成本影响，大型造船企业的优势已逐步显现，以加工修理为主的中小造船企业业务已慢慢萎缩；二是从承造内河船舶向承造跨国海运船舶过渡，造船规模逐步大型化，造船订单以内销为主转向以外销为主转变。

  二、行业主要特点

1、预收帐款帐面数较大。一艘船的单位价值较高，造船企业由于垫付的资金较多，无法单独承担，往往与甲方签订协议预收货款，等船舶建造成功下水移交再结算余款，才能把预收帐款转为销售。只要有船在造，预收帐款帐面数就不会少。

2、生产周期长，库存材料多。一艘船的生产周期少则三、四个月，多则数月，甚至一年以上。一般情况下企业先组织材料进行生产，产生大量的进项税金。等到船下水、交付后才开票形成销售，才可能有税可征，这样的结果往往是一般纳税人企业长时间负申报，一旦要形成销售时，又大量购进钢板等材料，致使企业一直无税可收。小规模纳税人企业真实销售浮出水面时，又由于应纳税额较大，企业难以及时足额缴纳。

3、分包业务较多。因为船体较大，需要分段建造，然后再组合在一起，这就要求企业将各个分段承包给各施工队来完成，施工队则通过收取加工费的形式与造船企业结算。

4、耗用的原材料比较单一。现在所造的船是以钢质船为主，其主要的原材料就是钢板，其他辅助材料如焊条、油漆等占的比例较少。

5、船舶行业属于产废行业，根据船舶建造工艺流程特点，船板切割、焊接过程中会产生大量的金属边角料和剩余焊条、焊渣，船舶舾装、涂装中也会有废漆桶等包装物的处理，同时有动力船舶试航交付后还涉及剩余航油的销售。一般船舶建造企业钢材的产废率为5%左右。

三、金属船舶建造工艺流程图

四、评估方法和评估模型

根据以上造船行业的特点，我们确定了以下几个评估方法和评估模型，以供参考。

1、合同确认法

评估模型：按建造合同约定的收款日期的当天确认纳税义务发生。

经调查，造船企业由于造价高，周期长的行业特点，预收帐款较多，销售不能及时确认。因此，对于造船企业增值税应采取特殊行业政策，对采取预收货款方式的视同分期收款，按照合同约定的收款日期的当天确认纳税义务发生，从而及时实现税金。

2、钢材耗用测算法

评估模型：评估期企业的增值额=当期耗用数量×每吨钢材的加工费

根据造船企业耗用的原材料比较单一的特点，通过对全市造船企业的调查得出：驳船类船耗用钢材数量==长×宽×高×11.4%；有动力船舶船耗用钢材数量==长×宽×高×14%。船的长、宽、高可以通过造船合同取得，每吨钢材的加工费可从企业成本核算表获取。

我们以某企业每吨钢材加工费核算为例，见下表：

项    目

金额（元）

钢材预处理

150－180

油漆

350

氧气

110

焊条

160

人员工资

520

吊车费

100

电费

130

低值易耗品

20

台架

30

银行贷款利息

0.3

税费

320－350

每吨钢材加工费合计

1890.3－1950.3

3、边角料测算法

评估模型：评估期企业的增值额=边角料数量÷5%×每吨钢材的加工费

这种方法基本与第二种评估模型相似，通过企业产生的金属边角料，根据一般船舶建造企业钢材产废率为5％左右倒求，得到耗用钢材的数量。

4、增值额测算应纳税额法

增值额是指工资、利润、折旧、销售费用的合计。

评估模型：测算应纳税额=（当期应付工资+销售利润+其他业务利润+折旧+销售费用）×适用税率

差异值=当期应纳税额－测算应纳税额

计算出差异值后，结合当期存货变动情况进行分析。当期存货期末比期初明显下降则可能导致税负略高，当期存货期末比期初明显增加则可能导致税负略低。

五、行业管理建议

1、认真分析企业基本信息和数据。船舶建造属于资金、技术、劳动力密集型行业，税务人员应从企业基本信息入手，认真分析企业注册资本、从业人数以及主要生产设备和固定资产规模之间的关系，从而判定生产能力，为确认收入的合理性打下基础。

2、了解和掌握行业生产工艺流程和特点，通过多种渠道收集船舶行业技术指标和参考数据，根据行业评估模型中关键性的指标体系，如资金支付方式、成本构成比例、产废率以及单位船舶建造工时等，为管理工作提供了有效的参照体系。

3、重视企业合同信息和涉税关联信息的审核调查。船舶建造属于订单式生产，因船东需求不同，产品重复率低。为避免风险，船厂和船东之间、船厂与各供应商之间签有较规范建造合同和采购合同，因此在无论在日常管理还是纳税评估工作中，均不能忽视对纳税人原材料采购、建造合同以及外包（外协）合同的审核。

4、强化税收征收管理，坚持定期巡查和监管机制。每月应巡查一次，及时登记台帐，明确造价、吨位、用材预算、工期、资金结算方式等。建立建造合同备案制度，凡签订合同后，必须到当地国税部门办理备案手续，变事后监管为事前监督。