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企业所得税综合计算

注水 2009-07-26 11:06:59 阅读329 评论0   字号：大中小 订阅

一、企业所得税法的知识点与解题技巧

1.计税收入总额的构成：一般和特殊规定

2.准予扣除的项目：成本、费用和税金

3.资产的税务处理：固定资产、无形资产、长期待摊费用和投资资产

4.税收优惠：免税，减税，减计收入，附加扣除，税率优惠，抵减所得税税额

5.税额扣除

二、本章考情分析及近3年题型题量分析表

本章是我国20个税种中的主要税种，也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种，因而也是税法考试中重点税种之一。历年考试中各种题型都有出现，特别是作为综合题型，常与流转税和税收征管法相联系，跨章、节出题。题量7-9题,分值15-20分左右。

本章的出题特点是：增值税、消费税、出口关税与企业所得税结合出题；增值税、消费税、城建税、教育费附加与企业所得税结合出题，上述形式的结合常见于计算题；增值税、消费税、营业税、土地增值税、城建税、教育费附加、土地使用税、房产税、印花税与企业所得税结合出题，常见于综合题，出题难度较大，这就要求考生对相关章节的政策非常熟练地掌握。从本章的政策上看，企业接受捐赠，无形资产的转售、转让，租金收入，计税工资及三项附加费，业务招待费、业务宣传费、广告费，“三新费”，股权投资，债务重组等是考题中常见的难点。本章的内容与会计有较大关联性，也应引起考生重视。

三、本章经典考题评注

（一）计算题

【题1】某小型企业，2001年 1月 20日向其主管税务机关申报，2000年度取得收入总额150万元，发生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损 10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为 20％，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2000年度应缴纳的企业所得税为（   ）。（2001年试题）

A.7. 92万元        B.9.90万元         C.10.56万元       D.13.20万元

【答案】D

【评注】应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

                          =（120+40）÷（1-20%）×20%=40（万元）

40×33%=13.20（万元）

按照核定方式征收企业所得的，其亏损不得弥补。

【题2】某白酒酿造公司，2008年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按25％的企业所得税税率缴纳了企业所得税42.5万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。

(1)“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元（其中含累计未分配利润和累计盈余60.8万元，被投资居民企业的企业所得税适用税率为15％）；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了30％的企业所得税；取得国债利息收入为15万元。

(2)2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5％，企业将设备购入成本一次性在税前做了扣除。

(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算。

(4)营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向某小学直接捐款20万元，已全额扣除。

要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：

(1)计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；

(2)计算机械设备应调整的应纳税所得额；

(3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；

(4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；

(5)计算该公司2008年应补缴的企业所得税。

【答案】

（1）计算投资收益共计应调整的应纳税所得额

60.8万元属于股息性所得，但不需补交所得税,调减应纳税所得额；

（116-60.8）=55.2（万元），55.2万元属股权转让所得；

49÷（1-30%）=70（万元），（70-49）=21（万元）；

国债利息收入15万元免税。

投资收益共计应调整的应纳税所得额= 21-60.8-15=-54.8（万元）

（2）计算机械设备共计应调整的应纳税所得额

当年应提折旧：90×（1-5%）÷10÷12×8=5.7（万元）

调增应纳税所得额：90-5.7=84.3（万元）

（3）计算接受捐赠共计应调整的应纳税所得额

调增应纳税所得额58.5万元

（4）计算对外捐赠共计应调整的应纳税所得额

捐赠限额：170×12%=20.4（万元）

捐赠支出调整额=60-20.4+20=59.6（万元）

（5）计算该公司2008年应补缴的企业所得税

应纳税所得额：170-60.8-15+21+84.3+58.5+59.6=317.6（万元）

应纳所得税税额：317.6×25%=79.4（万元）

应补缴的企业所得税：79.4-42.5-17.5=19.4（万元）

 (70×25%＜70×30%)

【题3】某市家用电器生产企业为增值税一般纳税人，注册资本3000万元。2008年度发生相关业务如下：

(1)销售产品取得不含税销售额8000万元，债券利息收入240万元(其中，国债利息收入30万元)；应扣除的销售成本5100万元，缴纳增值税600万元、城市维护建设税及教育附加60万元。

(2)发生销售费用1000万元，其中广告费用800万元；发生财务费用200万元，其中支付向关联企业借款2000万元一年的利息160万元(同期银行贷款利率为6%)；发生管理费用1100万元，其中用于新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用400万元。

(3)2006年度、2007年度经税务机关确认的亏损额分别为70万元和40万元。

(4)2008年度在A、B两国分别设立三个全资子公司，其中在A国设立了甲、乙两个公司，在B国设立丙公司。2008年，甲公司应纳税所得额110万美元，乙公司应纳税所得额-30万美元，丙公司应纳税所得额50万美元。甲公司在A国按35%的税率缴纳了所得税；丙公司在B国按20%的税率缴纳了所得税。

(说明：该企业要求其全资子公司税后利润全部汇回；1美元＝7元人民币)

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

(1)计算应纳税所得额时准予扣除的销售费用

(2)计算应纳税所得额时准予扣除的财务费用

(3)计算2008年境内应纳税所得额

(4)计算2008年境内、外所得的应纳所得税额

(5)计算从A国分回的境外所得应予抵免的税额

(6)计算从B国分回的境外所得应予抵免的税额

(7)计算2008年度实际应缴纳的企业所得税

【答案】

(1)准予扣除的销售费用：广告费扣除限额:8000×15%=1200(万元),800万元广告费据实扣除

(2)准予扣除的财务费用：200-（160-2000×6%）=160(万元)

(3)2008年境内应纳税所得额：

(8000+240-30)-(5100+60+1000+160+1100+400×50%)=8210-7620=590(万元)

弥补06、07年亏损后：590-70-40=480(万元)

(4)2008年境内、外所得应纳所得税额：

480×25%+(110-30)×7×25%+50×7×25%=120+140+87.5=347.5(万元)

(5)A国所得应予抵免的税额：(110-30)×7×25%=140(万元)(限额)

在A国实纳的税额：(110-30)×8×35%=224(万元)

所以可抵税额为：140(万元)

(6)B国所得可抵免的税额：50×7×25%=87.5 (万元)(限额)

在B国实纳的税额：50×7×20%=70(万元)

所以可抵税额为：70万元

(7)2008年实纳企业所得税额：347.5-140-70=137.5(万元)

【评注】扣除限额的计算是本题的突出点，计算扣除限额是分国不分项，低于限额据实扣除，超过限额按现额扣除，各国间的扣除限额不得交叉使用。

【题4】某外商投资企业2008年度实现销售收入15000万元，发生的各项成本费用支出共计10500万元。该企业2007年适用15%的企业所得税税率，且没有尚未弥补的以前年度亏损（计算所得税时，不考虑城建税、教育费附加和土地增值税）。税务机关在核查其申报纳税资料及其相关账簿资料时，发现企业有如下业务记载：

（1）管理费用中列支了业务招待费60万元和用于扩建办公楼的材料价款30万元；

（2）支付给总机构的特许权使用费20万元；

（3）该企业当年借款新建一条生产线，借款利息支出25万元在财务费用中列支，该生产线于2008年底交付使用；

（4）因逾期归还银行贷款支付的15万元罚息在财务费用中列支；

（5）转让一处房产，账面原价500万元，已提折旧300万元，发生清理费用5万元，取得转让收入240万元。该业务未予转账；

（6）6月份购入空调三台，价税共计2.4万元，计入了管理费用——办公用品科目（税法规定：不考虑残值，折旧年限为5年）；

（7）企业“应付账款”明细账上有已经逾期40万元未付款；

（8）企业接受捐赠款项30万元，全部计入“资本公积”；

根据以上资料，回答下列相关问题：

1、题目所列各项支出可以在税前据实扣除金额

2、计算该企业应纳税所得额时，允许扣除的业务招待费

3、该企业转让房产的净收益

4、2008年度该外商投资企业应纳企业所得税税额

【答案】

1、银行罚息不同于行政罚款，可以全额扣除，支付给总机构的特许权使用费不可以扣除,业务招待费扣除有比例的限制，而装饰材料费属于资本性支出，不可以在税前扣除。

2、60×60%=36（万元）＜15000×5‰

3、240-（500-300）-5-240×5%=23（万元）

4、支付给总机构的特许权使用费20万元不准从应纳税所得额中扣除；生产线于2008年底交付使用，2008年度的借款利息支出25万元不能在财务费用中列支，应该予以资本化；6月份购入空调三台，价税共计2.4万元应该以折旧的形式计入当期成本费用；2年以上应付未付款40万元以及接受捐赠款项30万元均计入当期应纳税所得额。所以应纳税所得额为：

（15000-10500+60-36+30+20+25+23+2.4-2.4÷5÷2+40+30）×18%=4694.16×18%=844.95（万元）

【题5】【自己了解】甲企业2008年在损益表中反映的利润总额为300万元，经某会计师事务所检查，涉及利润表的有关业务事项有：

（1）取得国库券利息收入3万元，取得国家指定用于设备更新的补贴收入3.5万元；

（2）以经营租赁方式租入设备一台，租赁期二年，一次性支付租金30万元，已经计入其他业务支出。

 (3) 企业用库存商品一批对乙企业投资，双方协议该批商品价格58.5万元（含增值税），该批商品帐面价值30万元。

（4）对外捐款5万元，其中，4万元捐赠给希望工程基金会，向灾区直接捐赠1万元，均已计入营业外支出；

（5）为投资者及职工支付的商业保险费0.5万元

请计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税。（精确到小数点后两位数）

【答案】

（1）国库券利息收入，国家指定用途的补贴收入应调减所得额。

3＋3.5=6.5（万元）

（2）以经营租赁方式租入设备一台，租赁期二年，一次性支付租金30万元，应分二年计入费用，应调增应纳税所得额15万元。

（3）企业用库存商品一批对乙企业投资，应视同销售，财产转让所得20万元（50万元-30万元），应调增应纳税所得额。

（4）直接向贫困地区的捐赠1万元不能在税前扣除，其余4万元捐赠能否扣除，则应根据计算的捐赠扣除限额确定。由于4万元公益性捐赠小于300万元×12%计算的公益性捐赠扣除限额，所以可以全部从应纳税所得额中扣除。

（5）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，应调增所得额0.5（万元）

应纳税所得额=300-6.5+15+（50-30）+1+0.5=330（万元）

2008年度应缴纳企业所得税=330×25％=82.5（万元）

【题6】某工业企业2008年取得销售货物的收入1200万元，在扣除了成本、费用、税金和损失以后，企业实现利润200万元，并据此申报纳税。年末税务机关审查纳税申报表并结合查帐发现以下情况：

（1）企业列支的借款利息支出总额为95万元，其中：建造的固定资产竣工决算投产后发生的贷款利息支出为65万元，对外投资借款的利息支出30万元；

（2）上年度的“三新”研究开发费用为42万元，本年度的“三新”研究开发费用为55万元（其中国家财政补贴10万元），已计入费用，企业并按国家的优惠政策计算了当期的应税所得额。

（3）年底,新建一条生产线并投入试运行,其间取得产品销售收入50万元(不含增值税) ，产品销售成本35万元,已冲减工程成本；

（4）年初受赠的一台价值40万元的新设备,全额计入“资本公积”账户。

（5）销售费用中本年广告和业务宣传费40万元，上年未扣除完的广告和业务宣传费2万元

请根据税法的有关规定计算企业当年应纳的企业所得税。（企业所得税税率25％）

【答案】

（1）对外投资借款的利息支出30万元，可以从生产经营所得中扣除。

（2）本年度的“三新”研究开发费用55万元中，应剔除其中国家财政补贴10万元，本年度的“三新”研究开发费用加计扣除额（55-10）×50%=22.5万元；因其已将55万元计入费用，并享受了国家的优惠政策，应调增应纳税所得额15万元（10+5）。

（3）新建一条生产线并投入试运行,其间取得产品销售收入50万元(不含增值税)，产品销售成本35万元,不得冲减工程成本，应调增所得额15万元。

（4）年初受赠的一台价值40万元的新设备,应计入当年应税所得,故调增应纳税所得额40万元

（5）本年广告和业务宣传费限额为：1200×15%=180万元，本年广告和业务宣传费40万元据实扣除；上年未扣除完的广告和业务宣传费2万元，可结转本年度补扣。

应纳税所得额=200+（10+5）+（50-35）+40=270（万元）

应纳所得税额=270×25%=67.5(万元)

【题7】某国有工业企业2008年进行了股份制改造，生产符合国家产业政策规定的资源综合利用产品，税务机关年度审查时，发现有关情况资料如下：

（1）当年销售收入(货物)1500万元，已扣除回扣额20万元；

（2）当期收到国务院、财政部、国家税务总局规定用途的先征后退的流转税税额100万元，未计入补贴收入；

（3）在股份制改造过程中，固定资产由500万元评估增值到700万元，当年计提折旧费35万元（年折旧率5%）；

（4）该企业成本费用（不含折旧费）共计750万元，其中：含支付街道办事处绿化支出5万元，广告费30万元。

根据上述资料，计算该企业当年应纳的企业所得税。

【答案】

（1）收入总额为1500万元，应将回扣20万元计入收入总额；

（2）当年收到的先征后退的流转税款100万元不应计入本年所得额；

（3）资产评估净增值部分计提的折旧，不得税前扣除；

（4）本年的成本费用750万元中，支付街道办事处绿化费5万元属赞助支出不得扣除；广告费，一般企业应在15%的比例内扣除，查出的回扣额20万元不得做为计算广告费的基数，该企业广告费扣除标准为225万元。

应纳税所得额=（1350+20）-500×5%-（750-5）=1370-25-745=600（万元）

应纳税所得额=600×25%=150（万元）

【题8】某贸易公司当年取得商品销售收入3800万元，商品销售成本2400万元，销售税金及附加20万元。营业费用200万元，其中支付业务招待费用18万元，车辆保险费2万元；财务费用8万元；投资收益-8万元，系本年收回对外股权投资的损失8万元；因债权人破产，将应付未付帐款12万元转入资本公积；营业外收入8万元，营业外支出55万元，其中：向中国红十字事业支付15万元捐款，本年交通事故造成车辆损失5万元（保险公司已赔款1万元）；另支付有关合理费用600万元。

要求：计算该公司应纳企业所得税税额。

【答案】

（1）税前列支的业务招待费有误，应按照规定调整：

准予列支的业务招待费最高限额=3800×5‰＝19（万元）＞10.8万元

准予列支的业务招待费为18×60％=10.8（万元）

18—10.8=7.2（万元）需调增应纳税所得额。

（2）本年收回对外股权投资的损失8万元不得扣除，待以后年度有投资收益时扣除。需调增应纳税所得额。

（3）转入资本公积的应付未付帐款12万元，应计入应纳税所得额。

（4）保险公司赔款1万元不得在税前扣除，需调增应纳税所得额。

（5）公益救济性捐赠支出

公益救济性捐赠支出限额=517×12％=62.04（万元）

向中国红十字事业支付15万元捐款，据实扣除。

应纳税所得额=517＋7.2＋8＋12＋1＝545.2（万元）

应纳所得税额=545.2×25％=136.30（万元）

【题9】2008年,某国有工业企业资产总额2500万元，职工90人；全年实现产品销售收入800万元,产品销售成本650万元,产品销售销售税金及附加38万元；其他业务收入200万元,其他业务支出150万元；管理费用100万元,财务费用40万元,营业外收入100万元,营业外支出120万元；当年实现利润总额2万元,并按所得税税率20%计算应纳所得税0.4万元。

经聘请的会计师事务所对该企业进行审计,核实有关账簿内容如下:

（1）管理费用100万元,其中:业务招待费8万元,新购置的一辆小汽车14万元；

（2）财务费用40万元,其中:尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息6万元；逾期还贷,银行按规定加收的利息5万元；

（3）营业外支出120万元,其中:保险公司赔偿企业遭受自然灾害损失20万元；

（4）本年实际收到税务机关先征后退的增值税10万元,未计入补贴收入账户；

（5）本年盘盈价值20万元的设备一台,已计入固定资产账户,当年提取折旧1万元。

要求:请依据企业所得税法有关规定，计算该企业当年应纳所得税税额。

【答案】

（1）支付业务招待费,超过计税标准应予调整。

8-4.8=3.2 (万元)

(800+200)×0.005=5(万元)

（2）新购置的小汽车属资本性支出,不得在所得税前列支。

（3）尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息支出,资本性支出不得在所得税前列支。

（4）遭受自然灾害损失有赔偿的部分,不得在所得税前列支。

（5）本年实际收到税务机关先征后退的增值税,应并入企业利润征收所得税。

（6）盘盈价值20万元的设备一台,不得计提折旧。

企业当年应纳所得税税额:

应纳税所得额=2+3.2+14+6+20+10+20=76.2(万元)

应纳所得税税额=76.2×25%=19.05(万元)

（二）综合题

【题1】某城市远洋运输企业，2008年度发生以下经营业务：

（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。

（2）将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日～10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。

（3）将8号船舶自2008年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。

（4）全年发生管理费用共计1200万元（含业务招待费50万元）；发生经营费用共600万元（含广告费250万元）；全年计提工资530万元，实发工资总额共428万元，提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共98.05万元，但未取得《工会经费拨缴款专用收据》。

（5）12月从境外分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为24％，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20％的税率缴纳了企业所得税。

（6）l～11月已预缴企业所得税45万元。

要求：

（1）计算远洋运输企业2008年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加。

（2）计算远洋运输企业2008年末应补缴的企业所得税。

【答案】

（1）应交营业税＝（8600＋200＋240）×3％＋160×5％＝279.2（万元）

应交城建税＝279.2×7％＝19.54（万元）

应交教育费附加＝279.2×3％＝8.38（万元）

（2）企业所得税

1）应税收入合计＝8600＋200＋240＋160+32÷（1－20％）＝9240（万元）

2）准予扣除的成本费用

①直接成本费用：6300.46（万元）

②管理费用：1200-50＋50×60％＝1180（万元），50×60％＜9200×5‰

③经营费用：600万元，250＜9200×15％

④工资及附加费：428×（1＋14％＋2.5％）＝498.62（万元）

⑤营业税金及附加：279.2＋19.54＋8.38＝307.12（万元）

⑥准予扣除的成本费用合计=6300.46＋1180＋600＋498.62＋307.12＝8886.2（万元）

3）应缴纳的企业所得税=（9240－8886.2）×25％=353.8×25％=88.45（万元）

4）境外分支机构应抵免的企业所得税=32÷（1－20％）×24％＝9.6（万元）

5）应补缴的企业所得税＝88.45-9.6-45＝33.85（万元）

【题2】某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2008年职工1200人(其中，残疾人员10人。)，当年相关经营情况如下：

1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元，增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；

2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；

3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；

4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元；

5）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元，该车间经有权机构评估，成新度30％，目前建造同样的生产车间需要1500万元，转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元；

6）签订合同转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；

7）发生业务招待费150万元、技术开发费280万元，其他管理费用1000万元；

8）发生广告费用700万元、业务宣传费140万元、展览费用90万元；

9）发生财务费用900万元，其中向其相关联的企业借款10000万元，支付的利息费用600万元，已知金融机构同期贷款利率为5％；

10）全年计入成本费用的实发工资总额和按工资总额提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共计1500万元。

（注：适用消费税税率10％，B型小轿车成本利润率8％；企业每人每月实发工资为800元，企业不能出具《工会经费拨缴款专用收据》。）

要求：按下列顺序回答问题：

1）分别计算该企业2008年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；

2）计算该企业2008年实现的应税收入总和；

3）计算企业所得税前准许扣除的销售成本总和；

4）计算企业所得税前准许扣除的销售税金及附加总和；

5）计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和；

6）计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和；

7）计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和；

8）计算企业所得税前准许扣除的工资、工资附加“三费”标准及调整金额；

9）计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。

【答案】

（1）分别计算该企业2008年应缴纳的消费税、增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税：

进项税额：850+500×10%+（200+300+30）×7%=937.1（万元）

销项税额：[17550÷（1+17%）+17.55÷（1+17%）×40+12×5×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=15672×17%=2664.24（万元）

应纳增值税：2664.24-937.1=1727.14（万元）

应纳消费税：15672×10%=1567.2（万元）

应纳营业税：[1200+（560-420）]×5%=67（万元）

应纳城市维护建设税和教育费附加：（1727.14+1567.2+67）×（7%+3%）=336.13（万元）

转让旧车间应纳土地增值税：1200-（1500×30%+80+20+60+6）=1200-616=584（万元）

584÷616=94.81%

应纳土地增值税=584×40%-616×5%=202.8（万元）

转让土地应纳土地增值税：

560-[420+6+（560-420）×5%×（1+7%+3%）+560×0.5‰]=560-433.98=126.02（万元）

126.02÷433.98=29.03%

应纳土地增值税=126.02×30%-433.98×0=37.81（万元）

（2）计算该企业2008年实现的应税收入总和：

15600+1200+560=17360（万元）

（3）计算企业所得税前准许扣除的销售成本总和：

1000×400÷40+400+（1000-400+80+20）+（420+6）=11526（万元）

（4）计算企业所得税前准许扣除的销售税金及附加总和：

1567.2+67+336.13+202.8+37.81=2210.94（万元）

（5）计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和：

广告费和业务宣传费：17360×15%=2604（万元）

广告费和业务宣传费=700+140=840＜2604（万元）

合计：700+140+90+439=1369（万元）

（6）计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和：

业务招待费：17360×5‰=86.8（万元）＜150×60%（万元）

技术开发费：280×50%=140（万元）

合计：86.8+280+140+1000=1506.8（万元）

（7）计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和：

10000×5%=500（万元）

合计：900-（600-500）=800（万元）

（8）计算企业所得税前准许扣除的工资、工资附加“三费”标准及调整金额：

准许扣除的工资：1200×800×12=1152（万元）

准许扣除的职工福利费、教育经费：1152×（14%+2.5%）=186.62（万元）

工资附加“三费”调整金额：1500-（1152+186.62）=161.38（万元）

加计扣除：10×800×12=9.6（万元）

（9）计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。

应纳税所得额=17360-11526-2210.94-1369-1506.8-800+161.38-9.6=99.04（万元）

应纳所得税税额：99.04×25%=24.76（万元）

【解析】“转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元，该车间经有权机构评估，成新度30％，目前建造同样的生产车间需要1500万元，转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元；

在（6）中，转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元”，旧生产车间，取得收入要缴纳营业税、城市维护建设税、土地增值税和企业所得税，以“固定资产”账户归集各项税收的计算是窍门。转让一块土地使用权，取得收入也涉及上述税收，但以营业外收、支帐户为依托归集所涉税种的计算比较清晰。

【题3】某市石化生产企业为增值税一般纳税人，2008年度有员工1000人（其中医务人员10人，在建工程人员5人），每月工资1000元。企业全年实现收入总额8000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额7992万元，实现利润总额8万元，已缴纳企业所得税1.6万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

（1）扣除的成本费用中包括全年的工资费用；职工工会经费、职工福利费和职工教育经费222万元，该企业已成立工会组织，拨缴工会经费有上交的专用收据；

（2）企业全年提取各项资产减值准备金1.38万元；

（3）收入总额8000万元中含国债利息收入7万元，金融债券利息收入20万元，从被投资的国有公司分回的税后股息38万元；（被投资企业的企业所得税税率24%）

（4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限1年。购建的固定资产于当年9月30日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用；

（5）企业全年发生的业务招待费用45万元，广告费和业务宣传费1162.8万元，全都作了扣除；

（6）12月份，以使用不久的一辆公允价值47万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值50万元，已提取了折旧20%，清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和固定资产原值；

（7）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；

（8）12月份通过当地县政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额3.91万元与成本价合计23.91万元计入（营业外支出）账户；

（9）“营业外支出”账户中还列支上半年缴纳的税款滞纳金3万元，银行借款超期罚息6万元，给购货方的回扣12万元，意外事故净损失8万元，非广告性赞助10万元，全都如实作了扣除。；

（10）“应付账款”有一笔2005年2月发生的应付某企业设备款20万元。

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

（1）计算工资费用应调整的应纳税所得额；

（2）计算成本成本费用中职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（3）计算提取的各项准备金应调整的应纳税所得额；

（4）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额；

（5）计算财务费用应调整的应纳税所得额；

（6）计算业务招待费用和业务宣传费应调整的应纳税所得额；

（7）计算清偿债务应调整的应纳税所得额；

（8）计算转让无形资产应缴纳的流转税费；

（9）计算转让无形资产应调整的应纳税所得额；

（10）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（11）计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出的项目应调整的应纳税所得额；

（12）计算审计后该企业2008年度应补偿的企业所得税。

【答案】

（1）计算工资费用应调整的应纳税所得额

计税工资标准=（1000-10-5）×0.1×12=1182（万元）

该企业合理的工资1182万元，据实扣除。

（2）计算成本职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额

按税法规定应该提取三项经费=1182×（2%+14%+2.5%）=218.67（万元）

三项经费应调增所得额=222-218.67=3.33（万元）

（3）计算提取的各项准备金应调整的应纳税所得额

按照税法规定本年提取的各项资产减值准备金不得扣除，应该调增所得额1.38万元。

（4）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额

国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。

国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额=38+7=45万元

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

（5）计算财务费用应调整的应纳税所得额

利息资本化的期限为9个月，应调增所得额=9（万元）

（6）计算业务招待费用和业务宣传费应调整的应纳税所得额

销售收入=8000（万元）

债务重组收入=47（万元）、转让无形资产收入所有权的60万元不应该作为广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数。以非货币资产对外捐赠视同销售收入=23（万元）

营业收入额=8000-7-20-38+23=7958（万元）

国债利息收入，金融债券收入和股息收入填列在申报表第二行，不能作为计提“三费”的基数。

业务招待费扣除限额=7958×0.5%=39.79（万元）

业务招待费扣除=45×60%=27（万元）＜39.79（万元）

广告费和业务宣传费扣除限额=7958×15%=1193.7（万元）

广告费和业务宣传费扣除=1162.8（万元）＜1193.7（万元）

应该调增所得额=（45-27）=18（万元）

（7）计算清偿债务应调整的应纳税所得额

视同销售应调增的所得额=47-50×（1-20%）=7（万元）

债务重组应调增所得额=50-47=3（万元）

该业务共调增所得额=7+3=10万元

由于原值为50万元，公允价值47万元，因此不涉及增值税。

（8）计算转让无形资产应缴纳的流转税费

转让无形资产应缴纳营业税=60×5%=3（万元）

应缴纳城建税=3×7%=0.21（万元）

应缴纳教育费附加=3×3%=0.09（万元）

应该缴纳营业税费=3+0.21+0.09=3.3（万元）

（9）计算转让无形资产应调整的应纳税所得额

转让无形资产应该调增所得额=60-35-3.3=21.7（万元）

（10）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额

公益性捐赠扣除限额=8×12%=0.96（万元）

允许列支捐赠支出额=0.96＜23.91（万元）

（11）计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出的项目应调整的应纳税所得额

税收滞纳金、购货方的回扣、非广告性的赞助支出不得扣除；银行罚息和因为事故的损失可以扣除。

应调增所得额=3+12+10=25（万元）

（12）计算审计后该企业2008年度应补偿的企业所得税

应纳税所得额=8+9+10（债务重组）+21.7（转让无形资产）+（23-20）（非货币性资产对外捐赠视同销售）+3.33+18+25+20+23.91-0.96-45=95.98（万元）

应该补缴所得税=95.98×25%-1.6=22.4（万元）

【题4】某外商投资企业，专门从事房地产开发业务，2008年有关经营情况如下：

(1)2月1日与当地建设银行签订借款合同一份，合同记载借款金额2000万元，借款期限10个月，还款到期日11月30日。

(2)2月中旬用借款2000万元和自有资金800万元，购得非耕地40 000平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权60年，2月末未办完相关权属证件。

(3)第一期工程(“三通一平”和第一栋写字楼开发)于11月30日竣工，按合同约定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用400万元和写字楼建造费用7 200万元。写字楼占地面积12 000平方米，建筑面积60 000平方米。

(4)到12月31日为止对外销售写字楼50 000平方米，全部签了售房合同，每平方米售价0.32万元，共计收入16 000万元，按售房合同规定全部款项于12月31日均可收回，有关土地权证和房产证次年为客户办理。其余的10 000平方米中，7 000平方米用于先租后售，11月30日签订租赁合同约定出租时间先定1年，租金从12月1日起计算，每月收租金21万元，合同共记载租金252万元，租金每月收一次；另外3 000平方米转为本企业固定资产作办公使用。11月30日用于出租和自用的房屋面积已全部办好相关出租、资产转账手续，于当日全部交付并从12月1日使用。

(5)在售房、租房等过程中发生销售费用1 500万元；发生管理费用(不含印花税)900万元(其中业务招待费80万元)。

(说明：计算土地增值税开发费用的扣除比例为10%。)

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

(1)销售和出租的房屋应缴纳的营业税

(2)该房地产开发企业应缴纳印花税

(3)征收土地增值税时应扣除的取得土地使用权支付的金额

(4)征收土地增值税时应扣除的开发成本金额

(5)征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目金额

(6)2008年应纳土地增值税税额

(7)2008年所得税的应税收入总额

(8)所得税前应扣除的销售成本

(9)所得税前应扣除的期间费用

(10)所得税前应扣除税金

(11)2008年度应缴纳的所得税

【答案】

(1)售房、租房应纳营业税：(16000+21)×5%=801.05(万元)

(2) 该房地产开发企业应缴纳印花税

印花税：2000×0.005%+5÷10000+(400+7200)×0.03%+16000×0.05%+2800×0.5‰+252×0.1%=0.1+0.0005+2.28+8+1.4+0.252=12.03(万元)

注释：原政策规定商品房买卖签订的销售合同是按“购销合同”项目来征收印花税，税率为0.3‰，财政部和国家税务总局在2006年11月27日正式发布《关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号），规定“对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税”，从 2006年11月27日起执行。因此，在该时间以后发生的房产转让应按照“产权转移书据”项目来征收印花税，税率为0.5‰。

(3)征收土地增值税时应扣除取得土地使用权时支付的金额：

(2000+800)×(12000÷40000) ×(50000÷60000)=700(万元)

(4)征收土地增值税时应扣除的开发成本：

400×(12000÷40000) ×(50000÷60000)+7200×(50000÷60000)=6100(万元)

(5)征收土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目金额：

(700+6100) ×10%+(700+6100) ×20%=2040(万元)

(6) 2008年应纳土地增值税：

增值税：16000-(700+6100+2040+16000×5%)=16000-9640=6360(万元)

6360÷9640×100%≈66%

应纳土地增值税：6360×40%-9640×5%=2062(万元)

(7) 2008年所得税的应税收入总额

所得税应税收入：16000+21=16021(万元)

(8) 所得税前应扣除的销售成本

扣除的销售成本：700+6100=6800(万元)

(9) 所得税前应扣除的期间费用

扣除的期间费用：1500+（900-32）+12.03=2380.03(万元)

(10) 所得税前应扣除税金

扣除的税金：801.05+2062=2863.05(万元)

(11)2008年应纳企业所得税：

(16021-6800-2380.03-2863.05)×25%=3977.92×25%=994.48(万元)

【考点】土地增值税扣除项目的确定、税率、税收优惠，营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。

【题5】某城市一化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品,2008年度有关生产经营情况如下：

（1）期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库；

（2）生产领用外购化妆品 2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元；

（3）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元；

（4）2008年10月31日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标为2008年3月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销；

（5）发生产品销售费用820万元、财务费用270万元、管理费用940万元（其中含业务招待费用35万元；新技术本年摊销额40万元。）

（6）7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元（不含增值税额），10月取得保险公司赔款5万元；

（7）从境外分支机构分回税后利润38万元，该国与我国未有税收协定，所得税税率为24%，当年享受了减半征收的税收优惠。

（注：化妆品、成套化妆品的消费税税率30％，教育费用附加征收率 3％）

 要求：

（1）分别计算该企业2008年度缴纳的各种流转税；

（2）根据流转税计算城建税、教育费附加；

（3）汇算清缴2008年度该企业应缴纳的企业所得税额。

【答案】

（1）2008年度应缴纳的各种流转税：

①增值税

销项税额=6000×17％+2340÷（ 1＋17％）×17％=1360（万元）

进项税额=408-30×17％=402.9（万元）

应缴纳增值税额=1360-402.9=957.1（万元）

②消费税

应缴纳消费税额=［6000×30%+2340÷（l+17%）×30%］-2500×30%=1650（万元）

③营业税

应缴纳营业税额=100×5%=5（万元）

（2）应缴纳城市维护建设税和教育费附加：

①城市维护建设税=（957.1+1650+5）×7%=182.85（万元）

②教育费附加=（957.1+1650+5）×3％=78.36（万元）

（3）2008年度应缴纳的企业所得税额：

①应扣除产品销售成本=（25+8）×94=3102（万元）

②应扣除商标权销售成本=60-（60÷10÷12×8）=56（万元）

③应扣除的费用=820+270+940-（35-35×60%）+40×50%＝2036（万元）

④营业外支出=30×（1+17%）-5=30.l（万元）

⑤应纳税所得额

=[6000+2340÷(1+17%)+100+38÷(1-12%)]-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2036-30.1

=8143.18-7140.31=1002.87（万元）

⑥生产经营所得应缴纳企业所得税=1002.87×25%=250.72（万元）

⑦境外投资收益抵免税额=38÷（1-12%）×12％=5.18（万元）

2008年度企业应缴企业所得税额=250.72-5.18=245.54（万元）