谢霆锋男儿本色粤语:“增值税”的视同销售与“企业所得税”的视同销售 - 花木马的日志 - 网易博客

“增值税”的视同销售与“企业所得税”的视同销售

企业所得税 2010-08-04 15:20:12 阅读17 评论0   字号：大中小 订阅

“增值税”的视同销售与“企业所得税”的视同销售，什么时候属应交增值税的视同销售，而不属应交企业所得税视同销售，什么时候做应交企业所得税视同销售，而不做属应交增值税的视同销售。什么时候貌似“视同销售”，其实均不属“增值税”的视同销售与“企业所得税”的视同销售呢？

本人经过整理学习觉得区分应从三个方面入手：

一、先了解增值税“视同销售的范围”与 “企业所得税”的视同销售”范围

（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：
　　“第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
　1、将货物交付其他单位或者个人代销；
　2、销售代销货物；
　3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
    5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
　6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
　7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
　8、　将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”

（二）企业所得税法实施条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、偿债、集资、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，缴纳企业所得税。（但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：
一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
　　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
　　（二）改变资产形状、结构或性能；
　　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
　　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
　　（五）上述两种或两种以上情形的混合；
　　（六）其他不改变资产所有权属的用途。
　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　（一）用于市场推广或销售；
　　（二）用于交际应酬；
　　（三）用于职工奖励或福利；
　　（四）用于股息分配；
　　（五）用于对外捐赠；
　　（六）其他改变资产所有权属的用途。
　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
　　四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

二、分析增值税“视同销售的范围”与 “企业所得税”的视同销售”范围

（一）增值税“视同销售的范围”

也就是说只要不属《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定的行为就不属于增值税“视同销售”，有几个关键容易混淆模糊的地方，关键几个词：货物、非增值税应税项目、外购。

1、货物，是货物吗？房地产公司2008年房地产企业将开发产品用于本企业食堂（福利）使用，是否视同销售？

答：它不是货物、财产及劳务，它是不动产。所以不视同销售！

2、非增值税应税项目。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所以企业用自产或委托加工的货物用于管理部门、本企业自产汽车移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，电力企业运营及办公用电等以上行为均不属用于非增值税应税劳务，不视同销售。

3、外购。将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目以及将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，而外购的货物用于非增值税应税项目，用于集体福利或者个人消费，就不是增值税“视同销售”，只做进项税额转出。

（二）“企业所得税”的视同销售”范围

第一关键词在看资产所有权属是否发生改变，因为新企业所得税采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于企业生产经营、固定资产、在建工程、管理部门、分公司、总分机构之间相互移送货物等都不需要作企业所得税视同销售处理。

第二关键词是货物，这里的货物包括外购、委托加工和自产的货物，如用外购货物用于交际应酬或职工福利，增值税是进项转出，企业所得税做视同销售，并计入“业务招待费或职工福利费按规定比例扣除，外购货物的收入按购入价，那就是收入与成本一样，所得为零，但是对企业有利，因为视同销售可做计提广告及业务宣传费、业务招待费的计提基数。

（三）视同销售这个概念也是相对的。

会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制度下，只要用于利润分配才反映收入。所以只有会计与税法在收入概念上意义存在不同时，企业在做企业所得税年报时才需要进行纳税调整。