龖:房地产企业境外设计费如何代扣营业税和所得税

来源：百度文库编辑：九乡新闻网时间：2024/04/27 19:34:49

营业税：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，跟设计费沾边的税目只有“服务业”和“转让无形资产”两项，营业税率都是5%。
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。”根据这一条，无论劳务提供方（境外设计公司）是否在境内提供劳务，只要接受劳务方（房地产公司）在境内，都视为境内劳务，都需缴纳营业税。因此，只要有境外设计合同，房地产企业就要代扣代缴营业税，这点是跑不了的了。

所得税：《中华人民共和国企业所得税法》第三条中规定：“②非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。③非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”
其中在中国设立机构、场所的非居民企业，《中华人民共和国企业所得税法》第四条中规定适用25%的所得税税率。
未在中国设立机构、场所，有来源于中国的境内所得的非居民企业，第四条第二款规定适用税率为20%（法定税率）。
如果仅就以上条款来看，境外设计公司即使是非居民企业，但是只要有来源于中国境内的所得，就需要缴纳所得税。

但是，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有更详细的规定，第七条中规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；”
未在中国设立机构、场所，有来源于中国的境内所得的非居民企业，本实施条例第九十一条规定减按10%的税率征收企业所得税（优惠税率）

根据这个规定，如果境外设计被认定为劳务，只要境外设计公司的设计工作完全在境外进行，则不需要缴纳所得税；但通常完成一个项目设计，不到实地考察是不现实的，设计合同中一般也会约定境外设计人员来华的次数等，遇到这种情况，税务局就可能会核定境内劳务在整个劳务中所占的比例，以此来计算应缴纳所得税的金额。如果境外设计被认定为特许权使用费，则根据规定，要“按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定”，这样的话，境外设计公司就要缴纳所得税了，房地产公司也有了代扣代缴的义务。从以上可看出，境外设计被认定为劳务要比认定为特许权使用费对房地产公司是有利的，认定为劳务就还有避税的空间，认定为特许权使用费则必须要代扣税款的了。

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