黄晓明摸baby的奶视频:增值税收入与企业所得税收入差异分析

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日前，在镇江国税三分局风险团队的统一协调安排下，三分局对2009年所得税汇算清缴期内出现的2009年度增值税总收入与所得税总收入的收入差异问题进行了检查。在全面评估分析的基础上，深入分析增值税一般纳税人中的增值税销售额收入与企业所得税营业收入之间的差异，破解各个疑点，确保了堵漏增收。同时，针对检查中发现的问题，对如何加强日常管理提出了积极的建议。
一、两项收入各自包涵的项目内容差异分析
增值税纳税申报表中销售额收入包括以下四项内容：一是按适用税率征税货物及劳务销售额；二是按简易征收办法征税货物销售额；三是免抵退办法出口货物销售额；四是免税货物及劳务销税额。企业所得税年度申报表中营业收入包括以下三项内容：一是主营业务收入（包括销售货物、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同）；二是其他业务收入（包括材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他）；三是视同销售收入（包括非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入，其他视同销售收入）。从以上两项收入各自包括的项目内容可以看出，两者内涵不同，既有不同应税项目收入的差异，也有视同销售收入会计处理上的差异，只有仅发生应征增值税的一般业务，而不发生其他特殊业务的理想状态下，二者才能一致。所以在实际工作中，二者之间存在差异是时常发生的，在正常情况下，增值税销售额收入一般不会大于企业所得税的营业收入，因为企业所得税营业收入的外延大于增值税销售额收入的外延。
在分局实际检查中，发现存在以下几种问题：一是增值税销售额收入正确，所得税营业收入错误。随着金税工程的逐步深化和征管质量的不断提高，对增值税销售收入额的管理日趋完善，增值税销售收入额相对真实可靠，有些纳税人为达到少缴税款的目的，人为少计所得税收入。检查中发现，有不少企业把厂房出租给其他企业，租赁方付给企业电费，企业在财务处理中直接作费用转出或作其他业务收入，此部分不影响税收，但会造成增值税销售收入额与企业所得税收入额两者数据不平。或者部分工业企业把生产产生的废品和下脚料销售处理，作其他业务收入，所得税不予申报，少缴税款。二是申报错误。部分所得税核定征收企业会计水平有限，误认为所得税只要没有调整项，报表所有数据只要与四季度申报表数据一致就可以，此类企业如果四季度全为零申报，则申报就会出现增值税总收入有数字，所得税年报为零申报的现象。三是增值税销售额收入正确，所得税营业收入错误。为提高征管质量，降低所得税征收亏损面，在各项税前扣除一定的情况下，人为提高营业收入，从而使所得税营业收入大于增值税销售额收入；四是增值税销售额收入和所得税营业收入都有错误。这种错误是由纳税申报填写不正确或计算错误所造成的。五是企业为分支机构，所得税在总公司汇总缴纳，增值税在镇江缴纳，但分支机构没有做总分机构的认定，造成两者收入的差异。
二、针对差异额疑点管理中建议采取的对策
通过对疑点企业的逐户落实，对差异额疑点进行详细剖析，多数差异额属于正常原因，但有些差异额确属人为所致。针对人为所致的差异额，建议应采取事前辅导、事中监督和事后评估的策略，降低差异额疑点的发生频率，全面提高征管指标质量。
一是申报期前辅导，做到关口前移。由于税收政策复杂多变，纳税申报表填写项目较多，申报征收方式和手段在不断创新和发展，企业会计的业务水平千差万别。通过分析落实，发现并非所有企业在申报环节主观上想偷税，而是对税收政策掌握不够全面，申报时错误的填写了资料，导致差异额疑点的发生。所以对于税收政策变化和申报征收方式的改变，都要对企业会计进行知识更新培训，提高他们的业务技能，以达到征管指标质量提高的目的，这也是优化纳税服务的具体体现；同时要加强税法宣传工作，提高纳税人的税法遵从度，增强守法意识。在全面培训和宣传教育的基础上，针对不同的纳税人的特殊业务，要搞好个别纳税辅导，做到关口前移，减少差异额疑点的发生。
二是申报期中监督，做到过程控制。在申报期内，管理人员要严格审核两套申报资料的数据，从逻辑关系的比对下手，查找它们之间的内在联系，及早发现两项收入的疑点问题，监督企业及时修订错误数据，做到过程控制。
三是申报期后评估，做到有的放矢。申报期过后，应针对疑点，及时实施纳税评估，做到有的放矢。在评估二者收入差异疑点时，要参照增值税税负率和所得税贡献率，通过比较去发现问题。根据两个税种的设计原理，在没有特殊因素的情况下，增值税销售额收入和所得税营业收入应当基本是一致的。
（镇江国税三分局 王晓琴 鲍丽 黄磊）
[责任编辑:魏钢]
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