黄昏之星k线组合图形:第七章 非货币性资产交换

第七章  非货币性资产交换

本章考情分析

本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年分数为3分；2008年分数为1分；2009年分数为1分。从近三年出题情况看，本章不太重要。

本章近三年考点：（1）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断；（2）公允价值模式非货币性资产交换的会计处理；（3）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产入账价值的计算。

2010年教材主要变化

 无实质性变化， 只是有些内容的顺序做了调整，但是例题做了些修改。

本章基本结构框架

非货币性资产交换的认定

第一节  非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（     ）。

A．存货                B．固定资产    

C．可供出售金融资产    D．准备持有至到期的债券投资

【答案】ABC

【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

二、非货币性资产交换的认定

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 

【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

【例题2·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有(     )。

A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备

B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权

C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价

D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

【答案】ABC

【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。

第二节  非货币性资产交换的确认和计量

一、商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

这种情形主要包括以下几种情形：

1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；

2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；

3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【例题3·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　）（2009年考题）

【答案】√

【例题4·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（   ）。（2007年考题）

A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

【答案】ABCD

【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

  二、公允价值能否可靠计量的判断

属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:

    (一)换入资产或换出资产存在活跃市场

    (二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场

    (三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:

1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小

2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

三、非货币资产交换的确认和计量原则

（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

1.不涉及补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

2.涉及补价

 （1）支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

（2）收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，应当计入当期损益，分别不同情况处理：

①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

【例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换目的累计折旧为525 000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

本例中，整个资产交换过程没有涉及收付倾向性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生前和设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。

甲公司的账务处理如下：

根据《财政部  国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

因此，企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税。

换出设备的增值税销项税额为1404000×17%=238680（元）

借：固定资产清理                                          975 000

累计折旧                                              525 000

贷：固定资产——××设备                                       1 500 000

借：固定资产清理                                            1 500

贷：银行存款                                                       1 500

借：原材料——钢材                                      1 404 000

应交税费——应交增值税（进项税额）                    238 680

贷：固定资产清理                                                 976 500

营业外收入                                                   427 500

应交税费——应交增值税（销项税额）                           238 680

其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。

乙公司的账务处理如下：

（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

换出钢材的增值税销项税额为1404000×17%=238680（元）

（2）根据《财政部  国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）要求，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产产生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条件》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

换入设备的增值税进项税额为1404000×17%=238680（元）

借：固定资产——××设备                                1 404 000

应交税费——应交增值税（进项税额）                    238 680

贷：主营业务收入——钢材                                       1 404 000

应交税费——应交增值税（销项税额）                           238 680

借：主营业务成本——钢材                                1 200 000

贷：库存商品——钢材                                           1 200 000

【例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付7 500 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750000元。对甲公司而言，而到的补价750000÷换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价750000元）=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司面议，支付的补价7500000÷换入资产的公允价值6750000（或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价750000）=11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。

本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允坐均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的财务处理如下：

借：固定资产清理                                        4 800 000

累计折旧                                            1 200 000

贷：固定资产——办公楼                                         6 000 000

借：固定资产清理                                          337 500

贷：应交税费——应交营业税                                       337 500

借：长期股权投资——丙公司                              6 000 000

银行存款                                              750 000

贷：固定资产清理                                               6 750 000

借：固定资产清理                                       1 612 500

贷：营业外收入                                                 1 612 500

其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6750000元与账面价4800000元之间的差额，送去处置时发生的营业税337500元，即1612500元。

乙公司的账务处理如下：

借：固定资产                                              6750000

贷：长期股权投资——丙公司                                       4500000

银行存款                                                      750000

投资收益                                                     1500000

【例题5·单选题】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（   ）元。

 A．160000 　　　B．230000 　　　C．168400 　　　D．200000

 【答案】B

 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000（元）。

【例题6·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为(    ) 万元。

A．0    B．5    C．10     D．15

【答案】D

【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。

（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1.不涉及补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额

2.涉及补价

（1）支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

（2）收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

【例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关假定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面确定，不确认损益。

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——商标权                                  3 600 000

长期股权投资减值准备——丙公司股权投资              1 400 000

贷：长期股权投资——丙公司                                     5 000 000

乙公司的财务处理如下：

借：长期股权投资——丙公司                              3 600 000

累计摊销                                              600 000

营业外支出                                            180 000

贷：无形资产——专利权                                         4 200 000

应交税费——应交营业税                                       180 000

【例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100000元。对甲公司而言，收到的补价100000元÷换出资产账面价值1150000元=8.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。

甲公司的财务处理如下：

借：固定资产清理                                          1150000

累计折旧                                              2350000

贷：固定资产——仓库                                             3500000

借：固定资产清理                                            57500

贷：应交税费——应交营业税                                         57500

借：长期股权投资——××公司                              1050000

银行存款                                               100000

贷：固定资产清理                                        1150000

借：营业外支出                                              57500

贷：固定资产清理                                          57500

乙公司的财务处理如下：

借：固定资产——仓库                                      1150000

贷：长期股权投资——××公司                                     1050000

银行存款                                                      100000

【例题7·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（   ）万元。（2008年考题）

A．538      B．666         C．700          D．718

【答案】B

【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（万元）。

【例题8·多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（    ）。

  A．支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

  B．收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

C．收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币交易损益

D．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

  【答案】AB

【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

【例题9·多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理中正确的有（    ）。

A．甲公司确认营业外收入10万元

B．甲公司换入的专利的入账价值为130万元

C．甲公司换入的专利的入账价值为140万元

D．乙公司确认营业外收入130万元

【答案】CD

 【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B错误；选项C正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确。

（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额

【例7-5】2×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。

甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品的账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。

乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和接入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为生产经营固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。

本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和比例，即623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%<25%。可以认定这一步及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发生更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项投入资产的成本。

甲公司的账务处理如下：

（1）换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80 000（元）

换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000（元）

换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892500（元）

换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）

换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）

（3）计算换入资产总成本

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）

（4）计算确定换入各项资产的成本

货运车的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）

轿车的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）

客运汽车的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）

（5）会计分录

借：固定资产清理                                          2700000

累计折旧                                              1350000

贷：固定资产——办公楼                                           2250000

——机器设备                                         1800000

借：固定资产清理                                            80000

贷：应交税费——应交营业税                                         80000

借：固定资产——货运车                                    2250000

——轿车                                      2500000

——客运汽车                                  3600000

应交税费——应交增值税（进项税额）                    1419500

贷：固定资产清理                                                 2780000

主营业务收入                                                 5250000

应交税费——应交增值税（销项税额）                           1096500

银行存款                                                      623000

营业外收入                                                     20000

借：主营业务成本                                          4500000

贷：库存商品                                                     4500000

其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2800000元（1600000+1200000）超过其账面价值2700000元[（2250000-450000）+（1800000-900000）] 的金额，再减去支付的营业税金额80000元，即20000元。

乙公司的账务处理如下：

（1）换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000（元）

换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500（元）

（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）

换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）

（3）确定换入资产总成本。

换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000（元）

（4）计算确定换入各项资产的成本。

办公楼的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）

机器设备的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）

原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）

（5）会计分录。

借：固定资产清理                                          6450000

累计折旧                                              3300000

贷：固定资产——货运车                                           2250000

——轿车                                             3000000

——客气汽车                                4500000

借：固定资产——办公楼                                    1600000

——机器设备                                  1200000

原材料                                                5250000

应交税费——应交增值税（进项税额）                    1096500

银行存款                                               623000

贷：固定资产清理                                                 8350000

应交税费——应交增值税（销项税额）                           1419500

借：固定资产清理                                          1900000

贷：营业外收入                                                   1900000

其中，营业外收入的金额为换出货运车，轿车和客运汽车的公允价值8350000元（2250000+2500000+3600000）与账面价值6450000元[（2250000-750000）+（3000000-1350000）+（4500000-1200000）]的差额，即1900000元。