麻辣条的危害小孩:会计手工账真账实操（原创）2-2

第二章 坐在角落数豆子
　　
　　
　　
　　早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，如果你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务的情况下不得不依靠你；另一方面，咋唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一不小心还有点小把柄落在你手里，那这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；最后就是在实际工作中，如果老板有点什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你们去敲诈勒索，而是要学会好好保护自己。我的脑子被人这么一洗，顿时也觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故不善交际应酬的人，不知道何时才能从社会这所大学毕业了。
　　 打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一张一张地开始看，全是些乱七八糟的费用，办公用品费88.50元、培训费2000元、差旅费1435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3000元，咦，公司还刚成立，怎么就发工资啦，仔细一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等会杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2500元，营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1200元、买了一条招待的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元，电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1400元，罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具花费258元、还有一张是刻章费50元，天啦，看都看晕了。
       (作者：lisa1007 回复日期：2010-1-24 0:39:00 968#
　　
　　　　楼主好，
　　　　有个问题想问下楼主，就是关于小规模纳税人与一般纳税人的交增值税的区别的问题
　　　　　　就是1.小规模纳税人与小规模纳税人买卖
　　　　　　2.小规模纳税人与一般纳税人买卖
　　　　　　3.一般纳税人与小规模纳税人买卖
　　　　　　4.一般纳税人与一般纳税人买卖
　　　　
　　　　
　　　　
　　　　(1)1.假设A与B都是小规模纳税人,A去税务局开的专用发票,(这个10000是不含税销售额)
　　　　　　A卖给了B(发票上标明10000的材料) A是卖家
　　　　　　A公司分录 借:银行存款 10300
　　　　　　 贷:主营业务收入 10000
　　　　　　 应交税金-应交增值税(销项税额) 300
　　　　　　
　　　　　　相反就是 B向A买(发票上标明10000的材料) B是买家
　　　　　　B公司分录 借:材料 10300
　　　　　　 贷:银行存款 10300
　　　　　　
　　　　　　2.假设A与B都是小规模纳税人,A没去税务局开专用发票,(这个10000是含税销售额)
　　　　　　A卖给了B(发票上标明10000的材料) A是卖家
　　　　　　A公司分录 借:银行存款 10000
　　　　　　 贷:主营业务收入 9708.7
　　　　　　 应交税金-应交增值税(销项税额) 291.3
　　　　　　
　　　　　　相反就是 B向A买(发票上标明10000的材料) B是买家
　　　　　　B公司分录 借:材料 10000
　　　　　　 贷:银行存款 10000
　　　　　　
　　　　　　(2)1.假设A是小规模纳税人,B是一般纳税人,A去税务局开的专用发票,同上
　　　　　　A卖给了B(发票上价值10000的材料) A是卖家
　　　　　　A公司分录 借: 银行存款 10300
　　　　　　 贷:主营业务收入 10000
　　　　　　 应交税金-应交增值税(销项税额) 300
　　　　　　
　　　　　　相反就是 B买了A(发票上价值10000的材料) B是买家
　　　　　　B公司分录 借:材料 10000
　　　　　　 应交税金-应交增值税(进项税额) 300
　　　　　　 贷:银行存款 10300
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　2.假设A是小规模纳税人,B是一般纳税人,A没去税务局开专用发票,同上
　　　　　　A卖给了B(发票上价值10000的材料) A是卖家
　　　　　　A公司分录 借: 银行存款 10000
　　　　　　 贷:主营业务收入 9708.7
　　　　　　 应交税金-应交增值税(销项税额) 291.3
　　　　　　
　　　　　　相反就是 B买了A(发票上价值10000的材料) B是买家
　　　　　　B公司分录 借:材料 10000
　　　　　　 贷:银行存款 10000
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　(3)假设A是一般纳税人,B是小规模纳税人
　　　　　　A卖给了B(发票上价值10000的材料) A是卖家
　　　　　　A公司分录 借: 银行存款 11700
　　　　　　 贷:主营业务收入 10000
　　　　　　 应交税金-应交增值税(销项税额) 1700
　　　　　　
　　　　　　相反就是 B买了A(发票上价值10000的材料) B是买家
　　　　　　B公司分录 借:材料 11700
　　　　　　 贷:银行存款 11700
　　　　　　
　　　　　　(4)假设A与B都是一般纳税人
　　　　　　A卖给了B(发票上标明10000的材料) A是卖家
　　　　　　A公司分录 借: 银行存款 11700
　　　　　　 贷:主营业务收入 10000
　　　　　　 应交税金-应交增值税(销项税额) 1700
　　　　　　
　　　　　　相反就是 B向A买(发票上标明10000的材料) B是买家
　　　　　　B公司分录 借:材料 10000
　　　　　　 应交税金-应交增值税(进项税额) 1700
　　　　　　 贷:银行存款 11700
　　　　
　　　　楼主在我看下写得有没有问题啊，我才学会计，有些是参照书来写的，没有做过实账。就比如A是小规模纳税人，他去税务局开票与不开票的情况，销售东西的情况，我上面列了出来，他去税务局开票，他的销售额10000，这个应该是不含税的吧，没有开票，销售10000，应该是含税销售额吧，我不知这样想对不，
　　
　　
　　
　　 你上面做的原理是正确的，不过，是否为含税销售额是由销售合同决定的，税务局代开增值税时，应该告诉他是不是含税金额，如是含税金额，则开票时倒算不含税金额：10000/(1+3%)=9708.74 税额291.26 )人说，会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义，不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪张单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一个科目地看，
　　
　　待摊费用
　　本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。
　　　　企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算
　　
　　长期待摊费用
　　　　本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
　　小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　
　　预提费用
　　本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等
　　制造费用　　本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。
　　
　　 营业费用
　　本科目核算小企业销商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、收后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
　　　　商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。
　　　　商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目
　　
　　管理费用
　　　　本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
　　　　商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算
　　
　　财务费用
　　　　本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内
　　我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。
　　
　　 “哟，小艾，早啊。”王老师上班了，给我打招呼，“王老师早。”接着大家陆陆续续地都来了。
　　 “小艾，早啊”杜老师也来了
　　 “早啊。”我微笑地回应
　　 “今天怎么来这么早啊，忙什么呢？”
　　“处理单据。”
　　“宝珠公司的吗？处理完了吗？”
　　“还没了，我刚拿出来。”我不由自主地撒了个慌。
　　“是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。”我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧张的工作状态似的，其实我什么也没做，我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。
　　“没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。”我连忙解释。
　　本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一问，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。
　　我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？”
　　“什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？”
　　“听着啊，三个人去投宿，服务生说要 30元，每个人就各出了10元，凑成 30元，后来老板说今天特价，只要 25元，于是叫服务生把退的 5元拿去还给他们，服务生想自己暗藏 2元起来， 于是就把剩下的 3元还给他们， 那三个人每人拿回1元，10-1=9表示只出了9元投宿，9*3+服务生的2元=29 ，那剩下的1元呢?”
“是噢，那一元呢？”
　　“你是会计师，你查呀。”
　　“我不是会计师，我查不出来。”
　　“会计的基本前提假设是什么。”
　　“会计主体、持续经营、还有货币计量、会计分期。”
　　“记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么。”
　　“会计主体是……书上的概念不记得了。”
　　“会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账，还记得我跟你讲会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪去呢？”
　　“噢，我明白了，我现在是为那三个人记账，这三个人的投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”
　　“看来你还不是特别的笨。”
　　“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”
　　“考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？”
　　“持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑他明天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”
　　“嗯，那货币计量呢？”
　　“那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但他却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”
　　“典型的拜金主义者。”
　　“我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量，总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪。”
　　“不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢。”
　　“会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间了，像月份、季度、半年度、年度。”
　　“还有呢。”
　　“没呢？还有什么呀？”
　　“你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量那样长篇大论地论述呢？”
　　“这样啊，我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少，如果不说期间，单说收入100万，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万了，费用支出也一样，不过说成本有时候好像还要还带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少”
　　“对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是他们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”
　　“知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清他们的区别。” 我终于逮着机会请教了。
　　“这个好分呀，财务费用就是一般与银行有关，如利息、手续费，营业费用新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告还有销售机构中所有的费用，剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，财务费用和销售费用不要的都计入管理费用。”
　　“那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，他们又是什么呢？”。
　　“制造费用与生产有关，一般是用来归集车间里发生的费用，我们知道生产一种产品，我们会直接投入原材料、人工，这种产品用的直接材料可以算出来、耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”
　　“那按什么标准分摊呢？”
　　“怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。反正你先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用”
“那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”
　　“待摊费用是先支付再分摊，比如你这个1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300 贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用 100，其实就相当于从待摊费用中转出来了，预提费用相反，先发生再统一支付，比如银行按季支付的利息300元，先1月，2月都是预提，借：财务费用 100,贷：预提费用 100，等到3月份一起交给银行，其实待摊费用和预提费用都是起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹，简直可说杀之不见血。”
　　“消失了，这些费用怎么核算呀？”
　　“有两种观点，一是种是，待摊费用先支付相当于预付账款，那预提就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还是可以用，只不过是不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》上来，继续用就是喽。”
　　“那长期待摊费用呢？”
　　“长期待摊费用性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”
　　“开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费
　　“开办费就是指企业筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一些费用”
　　“筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了我那些日期在公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。
　　“筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间，不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。新税法所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用了。”
　　“太好了，不走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”走是我们会计里的行话，走哪个科目其实就记哪个科目的意思，还有挂账，一般是往来账的时候用，往来账其实就是应收应付，预收预付，其他应收其他应付这些有来有往的科目，天天和他们在一起，我也慢慢地耳濡目染了。
　　“那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用企业还有一个支出 。”
　　“什么支出？”
　　“与生产经营无关的、偶然的支出。”
　　“噢，是不是营业外支出呀。”
　　“对，像罚款呀，天灾人祸的都可以计入营业外支出。”
　　经过杜老师这么分析，我对企业的费用支出开始有点感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理。
　　营业外支出 罚款、天灾人祸等与生产经营无关的支出
　　 制造费用 生产车间发生的费用归集
　　
　　 待摊费用 一次性支付几个月的费用
　　 长期待摊费用 一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出
　　 预提费用 几个月的费用最后统一一次性支付
　　这三个科目其实是过渡科目，他们都是通过摊销或预提计入期间费用
　　
　　
　　 财务费用 与银行有关的
　　 营业费用（销售费用） 与销售产品有关
　　 管理费用 跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用
　　
　　 开办费：原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内期扣除。而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？。
　　《企业所得税法实施条例》第七十条规定长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
　　2008年4月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”
作者：聚了散了算了 回复日期：2010-1-31 14:15:00 1061#
　　
　　　　银行存款明细账跟银行存款日记账有什么区别？一定要设银行存款明细账吗？谢谢
　　
　　正确的应该是设置，但在实际中也有不设置的。如果设置的话，账目会更清晰些，你想日记账就是每天的流水账，不管你有几个银行。而银行明细账肯定是按银行账户分开后再逐一登记的好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。
　　开办费：办公用品费88.50元、培训费2000元、差旅费1435元、印刷费600元、 注册登记费480元、人员工资3000元，验资费2500元，营业执照收据120元、 两张税务工本费60元、代码证工本费160元，是刻章费50元，合计10493.5元
　　营业外支出：罚款100元
　　待摊费用：一次性付季度电信网络费450元
　　 财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元
　　营业费用：推销产品的宣传册1200元、买了一条招待的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。
　　管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元，电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1400元，一次性纸杯、笔、计算器等文具花费258元。
　　以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。
　　借：营业外支出——罚款 100
　　 贷：现金 100
　　借：待摊费用 450
　　贷：现金 450
　　当月摊销150元，网络费应计入管理费用
　　借：管理费用——网络费 150
　　 待摊费用 150
　　借：财务费用——支票 60
　　贷：现金 60
　　借：营业费用——广告费 1200
　　 ——业务招待费 400
　　 ——话费 300
　　 ——名片费 60
　　 贷：现金 1960
　　
　　借：管理费用——开办费 10493.5
　　 ——水电费 434.3
　　 ——车耗费 927
　　 ——修理费 1400
　　 ——办公费 258
　　 贷：现金 13512.8
　　
　　我终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了，就这么几笔分录竟然用了一天，菜鸟啊出纳天生老板娘
　　昨天晚上逛到很晚，人累得像是散了骨架似的，早上一进办公室就看见自己桌上有个文件袋，打开一看是一张借款单和一张收据，金额8万，签名刘生。我马上想起来了，是上次老板抽资了8万，为了平账，他父亲签了个借款单和现金收据，老板签了名，并盖上了单位的公章，做得还像模像样的。我连忙拿出账簿和凭证把这笔账做了，
　　借：其他应收款——刘生 80000
　　 贷：现金 80000
　　 做完过后，我又编了个企业员工借款制度，
　　公司员工暂借款管理办法
　　第一章 总 则
　　为提高公司资金使用效益，减少资金占用，特制定本办法。
　　第二章 管理范围
　　 暂借款是指因特殊用途的临时性借款，包括： 1. 差旅费借款； 2. 零星购物借款； 3. 其他临时性借款。
　　第三章 借款程序
　　 1. 需借支差旅费时，应填写请款单，注明预借金额；
　　 2. 须经老板审核，批准方可支款；
　　 3. 到财务部领款；
　　 4. 财务部以请款单为借款依据、报销差旅费为审核依据。
　　 怎么样，你看我编的员工借款管理办法是不是也像模像样的，企业看起来是不是制度完善，管理是不是也很规范。在事务所混了半年，我明白了一个道理，那就是这世界上无所谓假账，之所以查出来是假账，那是因为他的各种手续不完全，漏洞百出，世上不存在真正的假账，只有被揭穿、被披露出来的才能定义为“假账”。我记得在一家咨询公司审计的时候，在装订好的会计凭证中竟然有一张发票是买高压锅的，让人哭笑不得，你想一个咨询公司，又没有职工食堂 ，买高压锅干什么呢？发票上的业务事实与公司的经营范围明显不符。经查询得知，这张发票是职工拿来冲账的。为了逃避个人所得税，这家公司在发放工资的时候，一部分计入工资账，一部分让职工拿发票来报销。听说，后来税务稽查人员顺藤摸瓜，最终查清这个公司偷逃税款20多万，最后公司除了补交税款外，还被罚了款，这叫偷鸡不成反蚀了把米。
　　其实这种假账到处都是，但是也没必要假到这种程度，让别人想装聋作哑都不行，就算你的税务公关做得再好，这也说不过去呀。所以就算是假账也要把他当真账来做。会计人员如果缺乏这个最基本的原则，假账做出来后，而假账的支持性原始凭证、单据、合同等等资料都懒得去伪造，或者伪造得不像，就很容易查出来，这些做假账的会计除了缺乏专业技术同时也缺乏假账职业道德，不仅害了老板也害了自己。当然最好是不做假账，其实我们会计都不想做假账，做假账对我们没有任何好处，却整天担惊受怕的，但人在江湖，身不由己，会计就这命，用网络上流行的一句话说就是，我们赚的是卖白菜的钱，操的却是卖白粉的心。
　　想到这里我告诉自己，我一定要时时刻刻提醒老板，让他赶快把这笔钱还上，如果拖得太久，也很容易让人怀疑。如果到是实在是还不上，借钱也要把它还上，大不了，再找另一个朋友再借出去。
　　我把凭证做好后，开始登记现金日记账，并且试算了一下现金的余额，现金成-16082.8元。天啦，现金都成负数了。我才想起，取出来的80000元被“员工”借走了，而发生才费用全都是从老板兜里掏的，并不是企业支付的，我连忙拿起电话打给刘国华。
ritakoo
　　楼主，冒昧的问下，固定资产中的仓库150W是不是错了呀，仓库总金额不是90W么？
　　
　　笔误，应该是150万，谢谢指出我把凭证做好后，开始登记现金日记账，并且试算了一下现金的余额，现金成-16082.8元。天啦，现金都成负数了。我才想起，取出来的80000元被“员工”借走了，而发生才费用全都是从老板兜里掏的，并不是企业支付的，我连忙拿起电话打给刘国华。
　　“喂，哪位”
　　“喂，是刘总吗？我是事务所的小艾，我跟你说啊，你是不是应该让你的出纳到银行去取点钱？”
　　“取钱做什么？”老板一听到取钱就很警醒似的，这年头，越有钱的人越小气，越没钱的人越装大方。
　　“是这样的，你上次取了80000元，被你父亲”借”走了，而你的企业又发生了很多费用，这些费用并不是用公司的钱支付的，而是你们自己的钱支付的，这样就导致我的现金账成负数了。”
　　“什么我自己的钱和公司的钱呀，不都是我自己的吗？”
　　“不一样的，你自己私人的钱是不能和公司的钱混在一起的，而且我建议你最好是有个出纳，不要什么账都我做。”
　　“怎么？就不 想为我服务了，要知道代理记账的服务费我还没付你们呢/”
　　“我不是那个意思，我很高兴为你服务，但是现金日记账和银行存款日记账等出纳该做的事情最好是不要让会计做。”
　　“为什么？”
　　“内部牵制原则。”
　　“什么原则呀？”
　　“内部牵制，就是实行岗位分离，账目间相互核对，以确保正确无误的一种控制机制。”
　　电话里出现了短暂的沉默，也许是我说得太专业了，他没有反应过来。
　　“就是出纳会计不能是同一个人，以防止有人在账目上动手脚。”我干脆直接道破。
　　 “你在账目上动手脚？”他有点紧张同时又半信半疑。
　　“怕吗？怕就赶快找个出纳呀。你有个出纳在制约我，我想动也动不了，知道吗？”我开玩笑地对他说。
　　听到我这么说，他开始确信我没做什么，语气变得轻松起来。
　　“我最近一直是在招兵买马，我让我的人事主管收集了很多人的简历，你来看看我需要招个什么样的出纳好。”
　　“我？”
　　“对呀，我让人事先面试一下基本素质，你面试一下他的专业知识，我最后再决定是否聘用，你明天有时间吗？”
　　“我得问问所里是否给我安排了其他的任务。”我主要是想请示一下，我的任务只是代理记账，还管人家的人事吗？
　　“好的，如果没什么事你就明天过来一下吧。”
　　我挂了电话，赶忙去问杜老师。
　　“宝珠公司说明天他们要招一出纳，让我去帮他们面试一下专业知识，你说我去还是不去？”
　　“如果你明天没什么特别紧急事情就去吧，增长一下见识也好呀。”
　　“我自己都还是半桶水，现在让我去面试别人，这不是五十步笑一百步，万一碰到一个经验很丰富的，我岂不是很尴尬？”
　　“怕什么，你是主考官你还怕她？再说，你最近也一天到晚在企业里跑，难道你还不知道出纳是做什么的吗？我记得你昨天还审过别人的现金和银行存款呀。”
　　 说的也是噢，我虽然没做个出纳，但我见过呀，常言道，就算没吃过猪肉，也见过猪跑。我开始回忆我这些天审过的企业。
　　 我想起上个月在一家企业审计，当主管会计把所有的账面结清后，我们开始对出纳进行突击盘点，盘点完后，再与出纳的现金日记账进行核对，发现出纳的现金日记账比现金总分类账少了500元，但是出纳的现金日记账与库存实有现金一致。于是我们首先对原始凭证、记账凭证以及账簿记录进行了仔细核对，发现出纳将一笔零星收入500元现金漏记现金日记账，此时问题就出现了，账簿少记收入500，那库存现金就应该多出500元呀，那为什么库存现金为什么还能日记账一致呢？最后那个年轻的女出纳面红耳赤地从包里掏出500元。
　　从这可以看出，出纳的素质很重要，人说出纳是过路财神爷，常在锅边站，哪能不沾油，常在河边走，怎能不湿鞋。千万不能受这种思想的影响，否则就是咎由自取。还有就是出纳还是应该有一定会计知识，她知道账是怎么做的，才会明白会计数据之间的勾稽关系，知道这样是很容易查出来的就不会去做了。
　　还有一个小企业更搞笑，为了节约人员，财务室只有主管会计和出纳，为了提高工作效率，在分工上，出纳负责现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账和应付账款明细账的登记工作。之所以这样分工，据单位负责人讲，是考虑到企业银行存款的增加主要是商品销售收入，而该企业的销售又是以赊销为主，银行存款的增加就是应收账款的回收。基于同样的道理，银行存款的减少主要是采购原料款的支付，在以赊购为主要形式的情况下，银行存款的减少就是应付账款的减少。为了减少核算上凭证的传递环节，提高工作效率，就让出纳登记银行存款日记账，又登记应收应付明细账。结果这位出纳充分利用这种有利条件，大肆贪污，很长一段时间，竟然无人发觉。
　　 这个问题就是，我们应该清楚出纳不能兼任的职务到底有哪些？出纳不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账面的登记工作。
　　还有就是最近检察院公布了私营企业职工侵财的七大手段。从这些手段中我们该如何帮助私企防止内贼。
　　我决定所有的问题都采取案例分析的形式进行。可是杜老师看完我的题目大笑道：“你这哪是帮人招聘出纳呀，你这是帮人训练内贼呀。你想，大部分出纳并不是很懂会计，更不懂数据勾稽关系，这就很好呀，不懂就没法舞弊呀，还有你这七大手段，完全是出纳贪污的七大秘籍呀，要是碰到一个比较有天赋的，把其练到炉火纯青的地步，那还了得。”
      “那我该考他们什么呀。”
　　“其实出纳的技术含量没有会计高，关键是人品和态度问题，要品行端正、认真仔细。”
　　“但我还是找个经验丰富的，万一找一个只知道理论而实践却什么也不会的，那怎么向领导交差呀。”
　　“找个一般般的就行了，我想宝珠公司的薪水不见得就很高，经验特丰富的人家不一定就会去，而且你也没必要找个经验丰富的，如果她经验很丰富，那你的工作就不那么好做的，因为工作经验丰富的人，阅历也相对丰富，肯定看不起你这个刚出炉的黄毛丫头，何必自找罪受。”
　　 “那我该找个会什么的出纳呀。”
　　“我这有个出纳三字经，你背完后，就知道你的出纳应该会什么了”
　　“出纳三字经？这世界上还有出纳三字经？”
　　“当然，听我念啊，出纳三字经
　　出纳员，很关键；静头脑，清杂念。
　　 　　业务忙，莫慌乱；情绪好，态度谦。
　　 　　取现金，当面点；高警惕，出安全。
　　 　　收现金，点两遍；辨真假，免赔款。
　　　　支现金，先审单；内容全，要会签。
　　 　　收单据，要规范；不合规，担风险。
　　 　　账外账，甭保管；违法纪，又罚款。
　　 　　长短款，不用乱；平下心，细查点。
　　 　　借贷方，要分清；清单据，查现款。
　　 　　月凭证，要规整；张数明，金额清。
　　 　　库现金，勤查点；不压库，不挪欠。
　　 　　现金账，要记全；账款符，心坦然
　　“有没有会计三字经呀？”
　　“没看到，等你哪天经验丰富了，你去编一个。”
　　“我，你就不要笑话我了，等我经验丰富不知道要等到何年马月，我要去研究我的出纳三字经了，不理你了。”
　　 回到座位上，我思考着杜老师说的话，觉得他说得很对，干嘛要找一个经验丰富的，一般般的就行了，找个态度认真的差不多了。不会可以学嘛，我也不会但我不怕，因为我身后有个智囊团。
　　那我拿个什么问题考他们呢?怎样才能看出他们态度端正，认真仔细呢？我思来想去，就是不知道该考他们什么才好，后来读杜老师给了我六个题目，他说企业招聘出纳一般都考这些内容，回答正确的就可以过关。其实这些内容在书上都可以找到，关键是看她们认不认真，这不仅仅是考察她们的记忆力，还要考察态度问题，我们可不能招一个丢三纳四，马马虎虎的出纳。知识重要，态度更重要。 这六个问题是：
　　1、 企业一般对现金管理有哪些要求？
　　2、现金的限额一般是多少？
　　3、现金支票有何特点？限额是多少？填写要求？
　　4、转帐支票有何特点？限额是多少？填写要求？
　　5、现金支票与转帐支票有何区别？
　　6、企业怎样来保管支票？有哪些要求？
　　答案也要打印出来，不然的话我明天都不知道她回答得对不对，与标准答案差多少。
　　一、 企业一般对现金管理有哪些要求？
　　根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：
　　　　（１）职工工资、津贴；
　　　　（２）个人劳务报酬；
　　　　（３）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
　　　　（４）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
　　　　（５）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
　　　　（６）出差人员必须随身携带的差旅费；
　　　　（６）零星支出；
　　　　（７）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
　　　　企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。
　　
　　二、现金的限额一般是多少？
　　库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。
　　库存现金限额的计算方式一般是：
　　库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数
　　
　　三、现金支票有何特点？限额是多少？填写要求？
　　（一）现金支票的特点：现金支票只能用于支取现金，它可以由存款人签发用于到银行为本单位提取现金，也可以签发给其他单位和个人用来办理结算或者委托银行代为支付现金给收款人。
　　（二）每个银行限额不一样，一般现金限额是5万元。
　　（三）支票填写要求：
　　1、支票正面盖财务专用章和法人章(在填写金额一栏的下面)，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。
　　2、出票日期数字必须大写。
　　3、现金支票收款人写本单位名称。
　　4、 人民币（大写）：数字大写要正确。
　　5、 人民币小写：最高金额的前一位空白格用“羊”字头打掉，数字填写要求完整清楚。
　　6、 用途：一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。
　　7、 盖章：支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。
　　
　　四、转帐支票有何特点？限额是多少？填写要求？
　　（一）特点
　　1、无金额起点的限制；
　　2、转账支票只能用于转账，不得支取现金；
　　3、转账支票可以转让给其他债权人；
　　4、客户签发的转账支票可直接交给收款人，由收款人到其开户银行办理转帐；
　　5、付款人的开户银行和收款人的开户银行即可以是同一家专业银行，也可以是不同的专业银行；
　　6、收、付款人必须在同一城区内或同一县区内的银行开立存款帐户。
　　（二）转账支票最低限额为100元。
　　（三）转账支票收款人写收款公司的名称，转帐支票只需要在正面盖你们公司的财务章和法人章。其它的和现金支票没有区别。
　　
　　五、现金支票与转帐支票有何区别？
　　现金支票只能支取现金；转账支票是用来转账结算的，不可以支取现金。
　　
　　六、企业怎样来保管支票？有哪些要求？
　　1、支票由出纳员负责购买、保管，支票密码要与支票分开存放。印鉴章由会计保管，实行严格分工和把关制度。
　　2、领用支票要填写“支票领用申请表”，报主管领导批准后，经会计审核后由出纳员负责签发，出纳员要在支票上写清日期、用途、密码及规定限额。会计负责加盖印鉴，严禁签发空白支票。
　　3、领用支票要填写“支票领用登记簿”。
　　4、严禁签发空头支票，不准将支票借给任何单位或个人办理结算。
　　5、外单位交来的支票，出纳员应及时送交银行，不得挪用、转让。
　　6、对每一张银行对账单，都要由出纳员编制“银行存款余额调节表”对未达账项要及时查询处理。
　　7、对作废支票，必须加盖作废戳记，并与存根一起保     第二天下午，我匆匆忙忙地赶到宝珠公司，宝珠公司的办公室很大，也许所有的办公人员都在一个办公室吧，除了老总，因为我看见旁边还有几个小办公室。我站在办公室的后门边，正犹豫着该怎么进去。
　　办公室里好像都是些女人，闹哄哄的。
　　“你们看看，这女孩照寸照竟然穿件吊带衣。”
　　 “长得有点像章子怡？”
　　“的确是很像，特别是那双眼睛。”
　　“一双很有心机的眼睛。”
　　“呵呵！呵呵！”一片笑声
　　“我粗阅了一下她的简历，没什么工作经验，专业是学舞蹈的。”
　　“看起来有点学舞蹈的气质，一头黑黑的长发，虽然只是一小张相片，但还是可以让人联想到她有一个好身材。”
　　“你们在干什么？”一个男的从小办公室出来问道。
　　“看美女”其中一个女孩半认真开玩笑地答道
　　“在哪了，拿给我看看。”
　　女孩把简历递给了他，他看了两眼，斜着嘴笑了笑，脸上多出一种看不懂的表情。
　　我一直站在后门边一动不动，那男发现了我，朝着我问道：“请问你找谁？”
　　女孩们都回过头看着我。
　　“噢，我是东方会计师事务所的小艾，我找你们刘总。”
　　“哦，你是艾老师呀，刘总今天有事去了，他是来叫你面试的吧。来吧，苏玲，把你面试好的简历拿给艾老师。”我被别人叫老师，觉得特别别扭，但我还是马上镇定下来，从容地走到他们身边。
　　“好的，王总。”听那女孩叫他王总，我猜他可能就是王荣举，宝珠公司的股东之一。
　　那个叫苏玲的女孩拿出一叠简历交给王总，王总把那叠简历连同他手上的那份一起转交了给我。
　　整个下午我就一直在面试中，一个这么小小的出纳，竟然有这么多人来应聘，看来就业压力确实还不小。我把那准备好的问题一个一个地问他们，大多数都能回答得百分之五六十这个样子，好的也好不了多少差也差不到哪里去。但其中一个女孩让我刮目相看，她竟然回答得丝毫不差几乎是完全背下来的，她叫董莹，一个刚毕业不久的女孩，长相一般，给人的感觉她很踏实也很勤奋。我当时决定就她了吧。
　　面试了一个下午，觉得特别累，我伸伸懒腰，拿起最后一份简历，一看照片，很漂亮，穿着吊带衫，感觉像模特，她的名字叫陈梦露。
　　“下一位，陈梦露。”我叫着
　　一位时髦女郎走了进来，她个子高挑，身材修长，披肩烫发，总之美女一个，让人有点自惭形秽，我下意识地整了整身上的职业套装，然后正襟危坐，开始面试。
　　“请先自我介绍一下。”
　　“我叫陈梦露，今年23岁，大专学历，舞蹈专业。”
　　“你学舞蹈的，干嘛来应聘出纳呀。”
　　“我对出纳比较感兴趣，而且我觉得我比较有潜质。”
　　“那你说说你在哪些方面具备做出纳的潜质？”
　　“我在各方面都具备做出纳的潜质。”
　　“具体哪些方面？”
　　“具体是要以后才能表现出来的。”
　　“呵呵，那你说说企业一般对现金管理有哪些要求？”
　　“不知道，我还没进去我怎么知道，等我进去，他有哪些要求我照办就行了。”
　　“噢，那企业现金的限额一般是多少？”
　　“不知道，到时老板说多少就多少喽”
　　我没辙了，说：“我觉得你更适合做模特。”
　　“适合做模特的也同样可以做出纳。”她笑着回答道。
　　“为什么。”
　　“不为什么，因为事实就这样。”
　　一个星期过后，我去交接现金、银行存款日记账，一进门就看见陈梦露穿着全新的职业套装来公司正式上班了，她看起来非常像一个精明的都市白领，但她不是白领，而是这个公司的准老板娘，兼着行政及出纳，更准确地说，应该是出纳主管，因为后面还跟着一个小出纳董莹。做老板娘不需要工作经验的，因为老板娘天生就可以做出纳，如果你也长有一副老板娘的脸和身材，那这一章就可以跳过去了，完全用不着，呵呵。
者：冷艳教左护法替补 回复日期：2010-2-6 22:14:00 1131#
　　
　　　　日记帐？而是拿到单据之后先给会计制单然后再根据凭证登日记帐？那万一会计有事几天没上班那出纳还不能登日记帐出纳还能搞得清自己的帐啊
　　
　　 顺序不是绝对的，谁前后没有什么的关系，大家各自做各自的事情就是了，至于单据该如何流转，那是企业的事情，方便就行。