金基正金沙朗:会计手工账真账实操（原创）6q

根据购房发票登记固定资产明细分类账，登记完后，在购房发票的数量后打上勾。
      办公大楼的残值率为千分之三，就是不管房子用了多久，直到报废，剩下的价值也应还有原价的千分之三，即：900000*0003=2700元，那么900000-2700=897300元是在使用中逐渐消耗的，她的预计使用年限为50年，即估计可用50年，那么每年消耗多少呢？897300除以50等于17946元，那么每月消耗呢？17946除以12等于1495.8元，即月折旧额为1495.8元。门市部、仓库的明细账和办公楼一样。
　　接下来第5步登记科目明细账，科目明细账都是三栏式的，科目明细账就是根据记账凭证上的每一个科目都登记在账册上，借方金额就登记在借方的金额，贷方就登记在贷方的金额。如上面的固定资产科目明细账就要登记三页，办公楼、门市部、仓库各一页，登记完后，就在记账凭证后面打个勾，表示已入账，避免重复入账。
　　第6步：就是登记总账。总账也是三栏式，与科目明细账一样，所不同的是，把一个科目如固定资产一个月的借方金额合计后填在借方，一个月的贷方金额合计后填在贷方，不像科目明细账发生一笔登记一笔。作者：coco20091025 回复日期：2009-12-5 16:53:00 383#
　　
　　　　作者：610880392 回复日期：2009-12-1 9:31:00 348#
　　　　
　　　　　　老师您好，
　　　　　　借：银行存款
　　　　　　 货：实收资本
　　　　　　我这个地方看不明白：
　　　　　　 即：当登记实收资本的明细账时，实收的金额不是照抄到贷方吗？为何您上面的实收资本明细账会是写在借方？
　　　　
　　　　
　　　　
　　　　 非常抱歉，应该是贷方。这位朋友真认真，边看边思考，让我感动，一般的人都很可能就是浏览一下就过了。上面的图片不是直接扫描上去的，而是我先在EXCEL设置好格式，然后再把它转换成图片格式再上传的，在制作的过程中竟然犯了一个这么低级的错误。以后尽量避免，这虽然是论坛，言论自由，但还是要谨慎点，否则误人子弟，罪遭千秋呀，希望各位朋友对我监督，批评指正。
经过前面的学习，我们基本了解了账簿的种类及账务处理的过程，现我们小结一下：
　　 会计的基本功能是核算：通俗地说是记账，记账的过程如下：
　　1、原始单据：一般是用来了解经济业务的，就是说当你拿到了一张原始单据如发票、银行支票、水费电费收据，就应该知道这是发生了一件什么事情，这一般人都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。
　　2、找到适当的会计科目，如转账支付买原料这件事，原材料增多了，银行里的存款少了，原材料、银行存款这些名称就叫会计科目，所以适当地理解识记一些常用的会计科目，（后面我附了一些小企业常用的会计科目，帮助大家理解识记）
　　3、根据借贷记账法，作出会计分录，填制记账凭证
　　4、根据记账凭证登记科目明细账，一般是三栏式
　　 涉及现金、银行存款的还要登记银行存款日记账、现金日记账
　　 存货的，要登记进销存明细账，即数量金额式明细账
　　 固定资产要登记固定资产明细分类账
　　 其他的根据业务复杂程度，可以登记其他的多栏式明细账，如不复杂，就不用登记了，有的连存货的数量金额式明细账、固定资产的固定资产明细分类账，也不登记，不过那账只适合超级简单的企业，几乎没有什么业务；
　　5、用丁字形账户，把凭证上的每个科目一个月的金额汇总，做出一张科目会总表，按照科目汇总表登记总账，总账也是三栏式，与科目明细账不同的是，它是一个科目一个月的汇总金额登记一笔。
　　6、根据总账、明细账等填制会计报表。
　　 接下来我们用一些简单实用的业务把整个过程演示一遍。前面我说的6个步骤，其实就是三个步骤，1、2、3点说的是记账凭证，第4点说的就是明细账，第5点说的是总账，最后是报表。记账凭证——明细账——总账报表，记账凭证的填制、明细账的登记，前面已经有例子了，下面说一下总账和报表。
　　 前面我们主要是讲了三笔业务：
　　 业务一：注册资本
　　 借：银行存款 5000000
　　 贷：实收资本——刘 3000000
　　 ——王 2000000
　　 业务二：提现
　　 借：现金 150000
　　 贷：银行存款 150000
　　 业务三：购买办公楼、门市部、仓库
　　
　　 借：固定资产 ——办公大楼 900000
　　 ——仓库 1500000
　　 ——门市部 2520000
　　 贷：银行存款 2460000
　　 其他应付款 2460000
　　 记账凭证和明细账前面已经有了，接下来我们就要登记总账和报表了。假如：这个月就只发生上述业务，除此之外，再无其他业务了，月底了我们要登记总账和报表了。
　　 首先，我们利用丁字形账户把科目汇总，编制科目发生额汇总表，上面的凭证涉及的科目为：银行存款、实收资本、现金、固定资产、其他应付款。我们用丁字形账户把其发生额汇总，汇总的工作属于会计的一部分，但不必登记到账簿，一般是在草稿纸上进行。
　　 根据丁字形账户汇总的发生额，编制科目发生额汇总表。科目发生额汇总表借方贷方发生额要相等。因为凭证上借贷相等，汇总到科目汇总表上借贷合计额肯定相等，如果不等那肯定是你错了。


总账就根据科目发生额汇总表登记，但是为了方便以后查账，所以总账一般登记时，也会登记对应的凭证号数，所以科目发生额汇总表应把丁字户上的凭证号也计入，正确的科目汇总表如下：
下面我们根据上面的科目发生额汇总表登记总账，一个科目一个科目来登记，就是把上面的科目借方发生额合计登记在借方，贷方发生额登记在贷方，因为我们是这个月才开始有账，所以没有期初余额我们就不用登记。
　　 如：银行存款总账：日前为当月最后一天，根据上面的科目发生额汇总表，借方登记5000000，贷方登记2610000。








总账登记完了，明天我们来填制报表吧把总账的余额结出来，编制成一张科目余额汇总表，借贷合计金额应相等。科目余额表如下图：大家看出与发生额有什么不同吗？其实把科目余额表和科目发生额汇总表放到一张表上，就叫试算平衡表，然后拿出报表的模板，把相关金额填到对应的报表里，一般资产负债表填的是余额，利润表填的是发生额。
这个帖子我准备分两部分写，第一部分写会计实务及会计处理流程，我把公司常见的业务及处理流程写出来，让大家在实践工作中参考；第二部分写EXCEL手工登帐自动化，手工登帐的流程用EXCEL来做一遍，让大家熟悉EXCEL在会计中实用的功能和函数，让看帖的各位玩转EXCEL。
　　 前面写的是一些基本的原理流程的DD，接下来我们了解公司的业务和会计实务，为了让大家的对知识有个整体的印象，我对前面的内容体系梳理了一下。
　　
　　
　　 第一部分 会计实务荟萃
　　
　　第一章、 第一次亲密接触
　　 大学毕业后，在事务所的一次验资中，结识了这家公司，在此期间，逐渐了解了工商注册登记的流程。
　　
　　第二章 会计旅途第一步
　　 会计旅途的第一步是建账、建账的第一步是购买凭证账簿等会计用品，第二步就是在账簿上给每一个可能会用到的科目留一席之地。
　　
　　 第一节、认识会计三表
　　 资产负债表的左边是资产，那么什么是资产，资产 就是你的家底，你家里花钱买的所有的东西，右边 上部分为负债，负债是什么呢，负债就是你借别人的钱……
　　
　　 第二节、趣解会计科目与账户
　　会计科目就是钱的名字，不同的钱有不同的名字，放在柜子里的叫库存现金，存在银行的叫银行存款。
　　
　　 第三节、硬币的两面借与贷
　　自然界中有阴和阳，计算机中有1和0，我们会计上有借和贷，借和贷其实就是一个符号，用来表示资金的两个方面。
　　
　　 第四节、会计凭证与账簿
　　 原始凭证、记账凭证、明细账、总账
　　
　　 第五节、游戏开始前提
　　 人说会计、会计，数字游戏，游戏必有其规则假设，会计游戏的前提假设为货币计量、会计分期、持续经营、会计主体。
　　
　　
　　第三章、会计流程演练
　　 举例演示会计账务处理流程；
　　 1、原始单据，了解经济业务；
　　 2、找到适当的会计科目来表述；
　　 3、根据借贷记账法，作出会计分录，填制记账凭证；
　　 4、根据记账凭证登记科目明细账，一般是三栏式，特殊的科目需登记特殊明细账如：现金日记账、银行存款日记账、存货数量金额式明细账；
　　 5、用丁字形账户，科目发生额汇总表，登记总账；
　　 6、对账、余额划线，科目余额汇总表，试算平衡，填制会计报表
　　
　　
　　 我按这个体系把前面的内容也整理了，有需要的可以留邮箱，我会抽时间发给你们。
　　
　　
　　 接下来我们将第四章，内容大概如下：
　　
　　第四章、筹集资金建公司
　　 要想成立一家公司，就必须筹措资金，从筹资的这天开始，我们的会计活动就开始了；
　　第一节 实收资本与资本公积
　　第二节 短期借款与长期借款
　　第三节 现金与银行存款
color="#00ff00"]绿颜色的字[/color]第三章 星巴克感悟报表
　　
　　 万老师走了，我一下子就闲下来了，每天只是坐在电脑边做做样子，那个账我也懒得管了，反正他们也没送什么发票单据过来，也没人叫我干活，因为每个注册会计师一般都有了自己固定的助理人员，虽然没有强制分配，但是在实践中慢慢地就形成了这种主辅关系。就像我经常和万老师在一起，无形中我就是她的固定助理了，别人如果很忙，需要我做点什么的时候，他们会先向万老师借，好像我是万老师的个人财产似的，现在万老师走了，我就成了没有老板的秘书了。没有老板的秘书当然闲了。
　　 一整天无所事事，一到5点半，我就下班了。我坐车回到沙坪坝那个租的小窝，更加觉得无聊。泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一个人在三峡广场晃悠， 耳边时不时传来千百惠甜美的声音：“芳香的咖啡，飘满小屋，对你的情感依然如故，不知道何时才能相见，把我的思念向你倾诉……”对面的星巴克灯光闪烁，我的脚步情不自禁地向前移动。触景生情，物是人非，想起自己日记中的独白：“6月26日，我点了杯卡布奇诺，这是你最爱喝的咖啡，你每次都对我说，香甜的奶沫依然掩盖不了咖啡的苦涩，可是你难道没有感觉到苦涩后，那份留在舌尖的甘纯吗？为何你不能再坚持一下，为何你不能对我说出那三个字，为何你是一个不懂得珍惜的男人……如果这些为何都不存在的话，我一定义无返顾的留在你的身边，陪你到老……”
　　 我坐在吧台上，要了杯卡布奇诺，慢慢品尝那苦涩过后的甘甜，抬头间，一张熟悉的脸庞映入我的眼帘，咦，那不是杜老师吗？杜老师，名叫杜云轩，也是我们所里的注册会计师，二十七八岁，平时话不多，眼神里似乎还带着一丝忧郁。我走过去叫了声“杜老师”，杜老师抬头看见了我，不好意思笑了笑，
　　“小艾，你也在这里呀。”
　　“你经常来吗？”我问道
　　“没有，只是偶尔。”
　　“来所里也快半年了吧，现在工作感觉怎么样？”
　　“还行吧，跟着万老师跑了几个审计项目，看了别人做的一些账本，感觉审别人还容易些，自己做还不一定做得出来。”
　　“怎么会了，万老师现在不是接了个代理记账的项目吗？你可以拿来练手。”
　　“万老师是把这个项目交给我了，但是我不是很会。”
　　“这有什么不会的，企业每月的目标不就是三表么，更何况，现在的小企业一般都不编现金流量表，那就只剩下资产负债表和利润表了。”
　　“我是学过资产负债表和利润表，但是我没有编过，好像老师也没有教我们编，老师是讲了这节，但是具体讲了什么我不记得了。”
　　 “学资产负债表和利润表一般先是学结构，随便找张现成的资产负债表和利润表看看，就知道资产负债表的左边是资产，右边上部分为负债，下部分为所有者权益；利润表从上到下，也就是收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是我们的六大要素。”
　　“六大要素我知道。”我不假思索地说。
　　 “噢，那你说说看，什么是资产，什么是 负债，什么又是所有者权益？”
　　“资产就是……”我抓了抓脑袋，拼命回忆课本上关于资产、负债、所有者权益的定义。
　　“哈哈哈，不知道吧。”杜老师得意地笑着。
　　“我知道，我只是不记得了。”我撅了撅嘴
　　 “其实呀，什么是资产，资产就是你的家底，你家里花钱买的所有的东西，负债是什么呢，负债就是你借别人的钱，所有者权益是什么呢，所有者权益就是你自己的钱，所以资产负债表的右边是资金的来源，资金来源于哪里了，一部分是你借的，即负债，一部分是你自己的，即所有者权益，这些钱去了哪里呢？放在柜子里就是现金，放在银行就是银行存款，而现金、银行存款我们统称为货币资金，买了原料放在仓库的，就成了原材料，也就是存货，买了机器设备的，我们就叫固定资产，而这些东西都放在资产负债表的左边，所以资产负债表的左边就是钱的去向 ，左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益，也就是左边=右边。”
　　我惊愕地看着他，我从没想到资产负债所有者权益还可以这样解释，突然有一种豁然开朗的感觉。
　　“那利润表呢？”我迫不及待地问道。
　　“利润表就更简单了，利润表就是老板做生意拿钱进货，然后卖出去取得收入赚取利润，利润分为三部分，一部分是主营业务利润，这部分是销售主要产品或服务产生的利润；一部分是其他业务利润，就是不是经常发生的业务取得的利润，比如销售原材料，一般企业购买原材料是用来生产的，实在用不完了才会去销售；还有一部分就是营业外利润，这就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一样。加起来，去掉日常费用就是利润总额了。”
　　 “有趣的是这两张表的联系。”
　　 “联系，啥联系？”
　　“你看，你拿钱购买商品，钱就从资产负债表的右边跑到左边，你把商品卖出去，商品就成了你的成本，又到了利润表上面，同时你取得了收入，收入一般会大于成本，这就意味着你创造了利润，利润除去费用和所得税后，就是净利，也就是企业赚的钱，如果赚的利润没有分给各个股东，仍留在企业，就成了当年的未分配利润，加上以前年度的未分配利润，就等于当年年末累积的未分配利润，即资产负债表上未分配利润的年末数。也就是利润表上的净利润如果分配给股东的话，那就会跑到资产负债表上的右边，成为企业经营资金的一个来源。从而资产负债表和利润表构成了一个资金流的循环。企业的资金也就是这样不断的积累，不断的发展壮大。”
　　“所以，学会计除了学，还要有那么一点点悟性的……。”
　　正当我听得津津有味的时候，突然一个很时髦的女郎走到我们面前，杜老师赶忙停了口，那个女郎看到我就问：“她是谁呀？”
　　“我公司的一个同事，艾娜，艾娜，这是我朋友柯雪。”
　　“你好，我是艾娜，杜老师的同事，很高兴认识你。”
　　“你好，我是柯雪。”她用一种狐疑的眼神看着我。
　　“杜老师，我的咖啡喝完了，那我先走了。”
　　说完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。
作者：鼓山小霸王 回复日期：2010-1-2 10:27:00 678#
　　
　　　　也就是利润表上的净利润如果分配给股东的话，那就会跑到资产负债表上的右边，成为企业经营资金的一个来源。
　　　　这个不明白，利润分配给股东了，怎么又成了企业经营资金的来源？
　　
　　丢了一个字“未”
　　
　　也就是利润表上的净利润如果未分配给股东的话，那就会跑到资产负债表上的右边，成为企业经营资金的一个来源。
我们公司12月搬迁了，把原来的办公桌撤换掉，现在有张发票上面有办公家具16600.做到12月的凭证里，原来的办公家具低价处理掉了，这个要放到固定资产折旧可怎么做？
　　
　　
　　办公桌椅一般为低值易耗品，采用五五摊销法，领用时摊销一半，报废时摊销另一半
　　
　　
　　还有一笔退款，之前我们汇款给客户公司做样品费，凭证也是样品费出去了，人家现在退款了还是做2次退的，我这个怎么做凭证呢？
　　看你开始给样品费是怎么做的，如果你开始记入成本了，那你现在就冲好了，当然具体还要看你的经济业务情况，比如：我们以前客户给我们样品，我们给他样品费，即相当于购买他们的产品，如果我们退货，他们就退我们钱，都按照正常的商品购买进行业务处理。如果我们免费给人样品，我们就计入了营业费用，如果客户后来退了，我们就把费用冲了
趣解科目与账户
　　 回到家里，我就打开课本上那张资产负债表和利润表看来看去，看那钱到底是怎么跑的，从资产负债表的右边跑到左边，又从资产负债表的左边跑到利润表中的成本和费用中，递减收入后得到利润，剔除所得税费用后变成净利润，也就是老板赚的钱，却不拿出去吃喝玩乐，仍然留在企业继续经营，让企业发展壮大，于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方，成为了所有者权益的一部分，即相当于老板又投入了资金。
　　 那么，整个资产负债表和利润表就是钱在跑来跑去？整个企业就是钱在跑来跑去？好像是这样噢。那么报表上的会计科目就都是钱啦，啊，我知道啦，他们都是钱的名字，钱一天到晚跑来跑去，而且变来变去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然觉得自己像发现新大陆似的。于是我按照这个思路把那些常用的会计科目的含义都梳理一遍。首先从源头开始，也就是从资产负债表的右边开始。
　　一、钱的来源：企业经营所需的资金是从哪里来？
　　 1、负债类：欠着别人的，即用别人的钱经营，借鸡生蛋。
　　 短期借款：从银行或其他金融机构借来的，期限在1年以下，要不怎么叫短期呢？
　　长期借款：从银行或其他金融机构借来的，期限在1年以上，包括1年的；
　　 应付账款：购买商品或服务应该支付却还没有支付的款项，欠着别人的钱不给，相当于拿别人的钱给自己用，而且还不用付利息。难怪国美电器可以利用供应商的钱去搞房地产，你想，他把电器卖给消费者，收的是现金，而他的进货款项却可以是应付账款，这不是空手套白狼吗？
　　预收账款：有的企业很NB，要先付钱再给货，所以又多了一部分经营的资金；
　　 应交税金：那就和应付账款一样喽，应该交的税金还没有交，欠着国家的，但是国家的欠不了多久，她有一个纳税申报期限，超过这期限就会受到惩罚的，但在这期限内企业还是可以用的；
　　应付工资：应该支付给员工还没支付的工资，现在发生很多企业拖欠员工工资，都是为了企业经营，因为这相当于无利息的借款
　　应付福利费：应该支付还没支付的福利费，福利费主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支
　　其他应付款：其他的应该支付还没支付的款项，中国人总是喜欢用其他，找不到具体的名目的时候，就放在其他里面。
　　
　　2、所有者权益：股东自己投入的钱
　　 实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱；
　　 资本公积：假如三个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元，甲出现金50万元，乙也出现金50万元，丙出一套房屋，也算50万元，三人各占股份三分之一，而丙出的这套房屋市场值55万元，那这多出的5万元就为资本公积，那实际留在企业里的资金是155万元，150万元注册资本，5万元资本公积；
　　 盈余公积：企业经营，赚了钱，交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必须留出百分之十放在企业里继续经营，这就是盈余公积，就是你的盈利有余要积累起来，全分了，然后吃光花光，企业永远长不大，说不定还会破产，这就叫不进则退；
　　 未分配利润：剩下的是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营，如果你永远不分，那就永远都留在企业。
　　
　　
　　二、钱的去向：钱从资产负债表的右边来了，那去了哪里了？
　　资产类：
　　 库存现金：一部分放在柜子里的就叫库存现金；
　　 银行存款：一部分存在银行的就叫银行存款；
　　 原材料：一部分买了用于生产的材料的就变成了原材料；
　　固定资产：一部分买了像机器设备这种大物品的就变成了固定资产；
　　应收账款：一部分是买了商品又把商品卖出去，款却还没收回来，就变成了应收账款，转了两个圈，先变成商品，然后又变成了应收账款；
　　无形资产：一部分买了商标或专利什么的，就这部分钱就变成了无形资产，因为商标专利这些东西是看不见摸不着的呀
　　预付账款：一部分用于购买那些NB企业的商品，需要先付钱，后给货，在付钱后给货前就是预付账款啦
　　三、钱的去向：继续流动，从资产负债表的左边继续前进，下一站是成本费用及损益类。
　　企业买了材料买了设备都是为了生产，即钱跑到左边是为生产作准备的。
　　生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产、还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即左边的原材料减少了，固定资产的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到成本里去啦。
　　制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。
　　营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用；
　　财务费用：一般是给银行的手续费和利息；
　　管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述费用，一般叫管理费用
　　主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦；
　　其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样；
　　营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样；
　　那对应的与之相匹配的就有
　　主营业务成本：企业主要业务发生的成本
　　其他业务成本：企业其他业务发生的成本；
　　营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就人生无常，有得必有失呀；
　　知道了科目，就知道了账户了，每个科目都有对应的账户，账户就是一个表格，比如：说银行存款，我们想到的是银行里存的款项，但一说银行存款账户，我们想到的是一个表格，里面记录着银行存款的进进出出。
　　我们经常碰到的科目可能就这些吧，困了，该休息了，剩下的我还是以后慢慢领悟吧。
第五章 准则与制度之争
　　一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处张望，就是看不到我要坐的那辆车，不行，我等不及了，打车吧，我一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死我了。我走进办公室 ，发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打电话，好像在解释什么：“用应付工资和应付福利费没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制度……。”打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。”我顺口接了一句:“早。”旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。”
　　 “啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制度一天到晚都在打架。”“那倒是，中国现在的法律确实有点乱七八糟，没个统一性。”王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。
　　 “你刚说个什么应付职工薪酬，是什么呀。”我问道
　　 “就是应付工资和应付福利费。”
　　 “那为什么要叫应付职工薪酬呀。”
　　 “这是最新会计准则改的。”
　　 “最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗”我突然想起我昨天晚上还在看小企业会计制度了。
　　 “那也不一定，会计准则又没有要求所有的企业强制执行。只是提倡而已”
　　 “那企业会计准则和企业会计制度有什么区别？”
　　 “企业会计准则是原则为导向的，企业会计制度是以规则导向的。”
　　 “原则导向？规则导向？”我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。
　　 “原则导向就是以原则为准，会计处理规定的不那么死，涉及的会计专业判断多，符合里面的原则就行，规则导向就是以规则为准，会计处理规定得很死，一个经济业务一个经济业务规定，碰到新的经济业务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是英美为代表的，规则导向主要是以法国为代表的。”
　　 “那为什么中国既有原则又有规则呀？”
　　 “这叫具有中国特色。”杜老师笑了起来
　　 “这是由我们的经济形势决定的”王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前…..。”
　　 “快去快去，听爷爷给你讲故事。”杜老师拿我寻开心。
　　 “她还刚毕业，很多以前的故事是不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制度到底是怎么回事。”
　　 “怎么回事呀？”
　　 “新中国哪年成立，你知道吧？”
　　 “我当然知道啦，1949年嘛。”
　　 “对，在新中国成立以前，我们使用的是资本主义工商旧的会计制度，新中国成立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫切需要建立一套社会主义的会计制度，因此1951年1月财政部颁布新中国第一个国营工业企业制度。”
　　 “没听说过什么国营工业企业制度，是不是进博物馆啦。”
　　 “它进没进博物馆，我不知道，我只知道我们现在不用它了。然后是1953-1978年，这段时期我们实行的是高度集中的计划经济体制，引进了苏联模式，我们就建立了统一会计制度。这段时期中国发生了很多事情，什么“大跃进”， “无账会计”、“以表代账”。然后又是10年动乱，四人帮一天到晚鼓吹‘只算政治账，不算经济账’，会计制度也就形同虚设。直到1978年党的十一届三中全会提出将工作重心移到经济建设上，改革开放的春风吹遍了大江南北呀，丫头，出生了没？”
　　 “没了，我们是80后。”
　　“你们真是赶上了好时代呀。”王老师越说越兴奋，“1985年为了对外开放的要求，颁布了《中外合资经营会计制度》，1992年将其修订为《外商投资企业会计制度》，同时，为适应深化企业改革，颁布了《股份制试点企业会计制度》，并且开始尝试与国际惯例初步接轨，年底又颁布了《企业会计准则》和13个分行业会计制度，初步形成了会计法—会计准则—会计制度及分行业会计制度的会计规范体系。”
　　 “那我们现在呢？”
　　 “从2000年开始，我们又陆续颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》，所以我们现在是以会计准则为核心，以企业会计制度与金融会计制度为内容，以小企业会计制度为主要补充形式，以行业核算办法为具体执行标准的框架体系。”
　　 “这么复杂呀，我怎么选？” 老会计讲历史是一套一套的，可是我现在要的是如何选择。
　　 “这样吧，我给你列个表。”
　　公司形式 可以选择的会计规范
　　上市公司 最新《会计准则》
　　非上市股份有限公司（除金融） 最新《会计准则》、《企业会计制度》
　　非上市股份制金融企业 最新《会计准则》、《金融企业会计制度》
　　小企业 最新《会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》
　　其他 最新《会计准则》、《企业会计制度》、《分行业会计制度》
　　我一看那表，“啊，小企业也要执行会计准则呀？”
　　 “我上面写的是可以选择，你要选择会计准则也行，选小企业制度也没人说你错。不过，小企业还是选《小企业会计制度》好些”
　　 “就是就是，干嘛要拿大炮打蚊子。”
　　 杜老师听了我的话，扑哧了一声，转过来说：“我在报纸上好像看到是哪个省的政府，还真的要求他们拿大炮打蚊子了，他们要求小企业也也必须执行最新会计准则，可把他们害惨了。”
　　 “现在的小企业的会计素质都不怎么高，你让他们执行会计准则执得下去吗？最后还不是瞎拼乱凑。再说，也用不着。”
　　 “不过，小企业总有一天会长大。”杜老师想了一下又说
　　 “长大了再说呗，我现在3岁，你总不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
　　 “小艾，你今年3岁啦。”
　　 “噢，不是不是，我今年21岁了，但你也不能件30岁的衣服给我穿呀。”
　　 “小艾说得很对，3岁怎么能穿30岁的衣服，小企业有一天是会长大，但这还行需要时间的，我们不能揠苗助长呀。”
　　 “小艾，万老师交给你的那个代理记账也是个小企业吧，那你就以《小企业会计制度》就行了。”
　　 “可是我也要学习最新会计准则。”
　　 “慢慢来，我们对你也不能揠苗助长呀，再说《小企业会计制度》和《企业会计准则》原理是一样的，很多地方大同小异，而且《小企业会计制度》更适合初学者。学会了《小企业会计制度》其他的就轻车熟路了。”
　　 “好，我去买本《小企业会计制度》”
　　 “不用买，会议室旁的小图书室不是有吗？”
　　我一听，赶快向图书室跑去。
第六章 硬币两面借与贷
　　
　　 我翻开《小企业会计制度》，首先是目录：
　　一、总说明；
　　二、会计科目名称和编号；
　　三、会计科目使用说明；
　　四、会计报表格式；
　　五、会计报表编制说明。
　　第一条：为了……制定本制度，一看就是套话；
　　第二条就蒙了“　本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”我拿着他去问王老师这是什么意思。
　　王老师说：“这说的小企业的范围，哪些企业是小企业。”
　　 “哪些企业是小企业呀？”
　　 “我给你个表吧”看来王老师的表还挺多的。
　　总括 不对外筹集资金，经营规模较小、不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业
　　行业 职工数 销售额 资产总额
　　工业 <300 <3000 <4000
　　建筑业 <600 <3000 <4000
　　零售业 <100 <1000
　　批发业 <100 <3000
　　交通运输业 <500 <3000
　　邮政业 <400 <3000
　　住宿和餐饮业 <400 <3000
　　我的脑袋对小企业有个大概粗略的印象，再往下看去我就晕了，全都是条条框框的，我努力让自己集中精力看下去，可是坚持了半个小时，我实在是看不下去了，简直是不知所云。我好灰心丧气，觉得自己连个小企业都搞不定，还谈什么大企业，还妄想有一天到集团公司去做会计，痴人说梦吧。我都不知道所长为什么要把我招进来，他到底看重了我什么，就因为看我专业课成绩还不错？可是他知道我能考那么多分，完全是因为老师考前划了重点的，而且考的大部分是概念，再加几个分录，只要考前突击一下，是人都没问题的，考得差的人是连突击都不想的人；难道是因为我考了个六级？六级顶个什么用，你要我现在要我跟老外打个招呼我都没有勇气；不知道是为什么，可能是我走了狗屎运吧。
　　 “小艾，你在做什么呀？”我抬头一看是杜老师，自从在星巴克聊过后，我觉得杜老师的话比以前多了，也许他以前也说了很多话，只是没对我说，可能是因为我们不熟，自从在星巴克聊过后，我们感觉熟了很多。
　　“啃大部头。”
　　“《小企业会计制度》？看这干嘛？”
　　“你们不是叫我学吗？”
　　“我们只是叫你以它为准，又没有叫你一条一条看。这些大部头是用来翻的，不是用来看的，包括《会计准则》，是当你碰到某个问题，不确定该用哪种方法处理的时候才看的。”
　　“那我该看什么？”
　　“你不会会计吗？”
　　“我没做过会计？”
　　“你不是学过会计吗？”
　　“可那是理论概念，我要的是实践操作。”
　　“那你会做会计分录吗？”
　　“应该会吧，我考试的时候做个分录的。”
　　“那你怎么学会做会计分录的。”
　　“我就记住老师的资产成本费用增加记借方，负债所有者权益收入利润增加记贷方，反之，资产成本费用减少记贷方，负债所有者权益收入利润减少记借方。我只记住增加就行了，减少就相反嘛，然后，就疯狂地做题，慢慢的就有感觉了。”
　　“初学者用这种方法是不错，通过做题就慢慢熟悉了科目，同时也可以慢慢理解借和贷了，至少有点感觉了。”
　　 “可是我就是机械地做，我都不知道借贷到底是什么DD，只知道有借必有贷，借贷必相等。”
　　“借贷本来就没什么意义，只是两个符号表示增增减减，我记得曾对你说过，资产负债表的右边表示资金的来源，左边表示资金的去向，一来一去，肯定相等。所以我们就用两个符号表示，左边增加用借，右边增加用贷”
　　“你解释了资产增加用借，负债和所有者权益增加用贷，那成本费用和收入利润呢？“
　　 “成本费用和资产是同一个性质，成本费用其实就是资产的消耗，比如存货是资产，把存货卖了，它就变成成本了，交电费，现金没了，管理费用就增加了；收入和利润与所有者权益是一个性质，因为有收入才有利润，收入递减成本费用后剩下的就是利润，利润不分配给股东而是留在企业继续经营，就相当于股东又投入钱，成为了资金的又一个来源。”
　　 “好像是很有道理？是你悟出来的？”
　　 “可以说是吧。学做账其实就两步，第一做分录，第二，登帐。会做分录就成功一半了，会计准则也好，会计制度也罢，只是业务的繁简不一样，业务繁简就直接体现在科目上，所以会计准则上的科目比小企业会计制度的科目多得多，如果你以会计制度为准，那你就用会计制度上的科目做借贷就行了，如果你以会计准则为准，那你就会计准则上的科目就行了。”
　　“照你这么说会计挺简单的？”
　　“会计本来就不难，它就是用会计科目和借贷把经济业务表述出来，当发生一项经济业务时，第一步，你找到对应的科目，第二步用借贷表述出来就行了。比如你今天到银行取了钱，意思就是：银行存款减少了，现金增加了，那你就借：现金 贷：银行存款，任何经济业务都可以用借和贷表示。”
　　“任何经济业务？”
　　“当然，包括追女孩子。”
　　“追女孩子？”
　　“是呀，当你喜欢一个女孩子的时候，你就开始追，就要付出金钱，比如买花呀，巧克力呀。你想想会计分录怎么做？”
　　“怎么做？”
　　“第一步找到对应的会计科目。”
　　“嗯，追女孩子付出应该算是投资，投资的科目有长期股权投资和债权投资，肯定不是股权，女朋友哪有算股份的呀，那就是债权投资，人说，感情是孽债，对，就用长期债权投资；那就是长期债权投资增加了，现金减少了，他们都是资产，资产增加记借方，减少记贷方。会计分录就是：借：长期股权投资 贷：现金 摘要就是：购买鲜花送美人。”
　　“哈哈，好，孺子可教也，如果你追到手呢？”
　　“追到手就娶回家。”
　　“那用什么科目呀？”
　　“人应该是固定资产，债权投资变成固定资产了，也就是长期债权投资减少了，固定资产增加了，他们都是资产，增加用借，减少用贷，会计分录是：借：固定资产 贷：长期股权投资。”
　　“那有孩子呢？是什么呀。”
　　“有孩子肯定是在建工程，生个孩子要慢慢培养，有点像是在建一座大厦，在建工程增加了，那分录怎么做？借：在建工程 贷：什么呀？”
　　“那得看那孩子是怎么来的呀？”
　　 “孩子是生出来的呀，生孩子是什么呀，主营业务收入？不会吧？难道结婚的主营业务就是生孩子？”我无语了。
　　“结婚的主营业务不是生孩子，副产品，用其他业务收入？”杜老师强忍着笑，开始逗我。
　　“说不定是意外所得？” 我没好气地说。
　　“意外所得？营业外收入？”杜老师哈哈地笑了起来。
　　“不跟你说了，再说我要跳楼了。” 我叫了起来
　　“好好好，不聊了，下班了，我也该回家了！你也住沙坪坝吧，一起走？”我才发现办公室早就没人了。
　　“你先走吧，我今天要去我一个同学那里，我们约好的”
　　“噢，这样啊，那我先走了，拜拜。”说完，杜老师就走出了办公室。
第七章 疯狂演练会计语
　　
　　中午吃完饭，闲暇之余，我顺手翻开了一本旅游杂志，其中有一篇关于巴比伦的图画特漂亮。文中介绍说，巴比伦是一座令人神往的古城，它位于幼发拉底河和底格里斯河的交汇处，是古代两河流域地区最壮丽最繁华的都城，城里最壮观的建筑物，就是尼布甲尼撒王宫通天塔和著名的“空中花园”，以及那座据说让上帝感到又惊又怒的巴别通天塔。传说那时，天下人都讲一样的语言，都有一样的口音。有一天，他们彼此商量说：“来吧，我们要做砖，把砖烧透了。”于是他们拿砖当石头，又拿石漆当灰泥。他们又说：“来吧，我们要建造一座城，和一座塔，塔顶通天，为要传扬我们的名，免得我们分散在全地上。”由于大家语言相通，同心协力，建成的巴比伦城繁华而美丽，高塔直插云霄，似乎要与天公一比高低。没想到此举惊动了上帝！他看到人们这样齐心协力，统一强大，心想：如果人类真的修成宏伟的通天塔，那以后还有什么事干不成呢？一定得想办法阻止他们。于是他悄悄地离开天国来到人间，改变并区别开了人类的语言，使他们因为语言不通而分散在各处，那座塔于是半途而废了。高塔中途停工的画面在宗教艺术中有象征意义，表示人类狂妄自大最终只会落得混乱的结局。
　　 正当我看得津津有味时，书突然被人从我眼皮底下抽走了，抬头一看，又是杜老师，他总是喜欢在我面前晃动，我有时甚至怀疑他是不是有点喜欢我了，不过我马上自我否定，告诉自己不要自作多情，他只不过是喜欢逗我玩罢了，觉得我很单纯，单纯的意思就是头脑简单，只知道喝纯牛奶。
　　 “看什么啦？巴比伦？怎么你想去巴比伦呀？”
　　 “有机会当然去啦，看看那通天塔到底长什么样，我觉得人类好伟大噢。”
　　 “我看这书上赞美的好像不是人类的伟大，而是语言统一的伟大。”杜老师
　　不屑地说
　　 “那也应该说是相互交流的伟大，语言只不过是交流的工具。”我对他那不屑的表情不舒服，开始反驳他。
　　“要交流，就需要彼此都明白的语言呀，语言不同怎么交流？就像你不懂鸟语，你能跟鸟交流吗？”
　　“我不懂鸟语，但我知花香”
　　“其实，会计也是一门语言，你不觉得吗？”
　　“老师以前好像是说过，会计是一门商业语言，不过我好像没什么体会，”
　　“会计就是把一项项经济业务用其独特的语言表述出来。会计科目就好比单词，借贷规则和登帐流程就好比语法，借贷把科目组成句子，登帐把句子一步一步组成文章，也就是财务报告。会计每月的任务就是把企业的财务状况和经营成果写成财务报告供需要他的人使用。”
　　“啊，记单词？单词是世界上最难背的。”我想起过英语四六级那些痛苦的岁月。
　　“会计科目是不能死记的呀，会计科目其实就是经济业务的浓缩，随着对经济业务的了解，会计科目自然就理解了。”
　　“那你的意思是我现在不需要记会计科目啦？”
　　“也不是这个意思，我的意思是你现在对会计科目能理解多少就多少吧，能记多少就记多少，不需要把所有的会计科目都记下来，因为有的你可能一辈子也用不着，就像有的单词你一辈子也用不着一样，你现在需要了解的就是借贷规则和登帐流程。”
　　“借贷规则我知道，就是资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方。不过登帐流程我不太熟，我只是大概地知道会计分录——记账凭证——明细账——总账——报表，脑子只是有这么一个概念，但是却没什么感觉。”
　　 “登帐流程需要演练后，你才有感觉”
　　 “演练？”
　　“也就是需要自己动手按照步骤，一步一步地做，对于初学者，就是假设一个新成立的企业，这个月只发生三四笔业务，你是否，能从凭证到总账到报表。”
　　“不知道噢，我心里没底”
　　“那这样，下午我给四笔比较典型的业务给你，看你是否能顺利地出具报表呀。现在大家都要午休了”
　　办公室里的人吃完饭都陆陆续续上来了，有人开始摊开简易床睡觉了，杜老师干脆顺手把灯一熄，办公室立即恢复了安静。
　　
　　下午一上班，杜老师就拿着一叠复印的原始凭证给我说：“我找了几张企业原始的单据，你看一下，假设这是家新成立的公司，这个月只发生了这几笔业务，你有幸被他聘为会计，你能顺利地出具报表吗？这可是是世界上最简单的报表噢。”
　　“才不是了，最简单的报表应该是12月31日成立，啥业务都没发生，报表全部都为零。”
　　“谁说12月31日成立的，就会啥业务都不发生，公司还没成立，就发生了很多费用，像什么验资费、咨询费、税务工本费呀等等，那些费用都是要入账的。”
　　“看来这会计还真不好当。”
　　“那你为什么还学会计。”
　　“大学志愿我妈选的，跟我没关系呀。”
　　“那你现在为什么还要做会计呀。”
　　“因为除了会计，其他的我更不会。”
　　“那你是想学，还是不想学，不想学的话，那我就不教了。”
　　“想学想学，你刚才说到哪啦？”
　　“学记账流程，第一步就是看单，也就是要看懂原始单据，原始单据也叫原始凭证，一般是用来了解经济业务的，当你拿到了一张原始单据如发票、银行支票、水费电费等收据，就应该知道这是发生了一件什么事情，一般的业务我们都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。这是我在审计的时候复印的四套原始单据，你能看得懂吗？”
　　我顺手拿了一套单据开始看了起来。如图：
图二：