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浅谈对大企业税收管理
——沛县国家税务局  邹亚军、刘少新
内容提要：近年来，按照纳税人的不同规模进行分类管理已成为各国税务机关改革的重点，而对大企业实施专业化管理又是其中最重要的环节和内容。在税收管理的实践中，美国、英国、日本、澳大利亚等发达国家积累了大量大企业管理的经验。随着我国经济的发展，跨区域经营，整体规模大，内部结构复杂、信息化程度高的大企业越来越多，其对国家财政的贡献和影响也日益突出。传统的低层面、分散型的税务管理已无法满足需要。因此，如何学习借鉴国外的先进做法和经验，研究建立大企业税收管理机制，为大企业提供国际化、现代化、专业化的纳税服务，是各级税务机关在税收管理上的当务之急。
关键词：大企业    税收   管理
大型企业是国家财政收入的重要来源，对他们的纳税管理和服务是税务管理的重点和难点，为加强对大企业的税收管理，各国税务部门大都遵循新公共管理理念，结合本国国情采取了一系列行之有效的服务措施。这给我国税务部门对大企业的管理提供了可借鉴的理论和实践基础，如何学习借鉴国外的先进做法和经验，研究建立大企业税收管理机制，为大企业提供国际化、现代化、专业化的纳税服务，是各级税务机关在税收管理上的当务之急。
一、我国大企业特点及不遵从税法的原因
1、大企业特点。大企业具有自身鲜明特点：一是大企业的生产经营管理比较复杂；二是通常能够运用最新的科技手段，特别是信息科技手段来从事管理，所代表的是较先进的生产力；三是通常跨区域或跨国经营；四是具有较为规范统一的内部管理制度与办事程序；五是合规遵从的主观意愿相对较强。
2、不遵从税法的原因。其原因主要是：一是税法透明度不够，企业对于税法的适用有自己的看法，事后税务部门做出不同的解释；二是在一些问题上，企业从自身的角度出发，对税法的理解有时带有一定的主观性和片面性；三是企业内部控制不健全，涉税业务处理发生疏洞；四是有的企业税收筹划过度，引出违章行为；五是历史原因造成对税法的习惯性忽视等。
二、国外设立大企业税收管理机构的基本做法
1、以不同的方式组建大企业税收管理机构
当前已有50多个国家设立了大企业税收管理机构。他们的组建方式主要有三种：一是结合征管制度的改革来设立大企业税收管理机构，如美国就是在1998年的征管制度大改革中设立的；二是结合税制改革来设立大企业税收管理机构。如萨尔瓦多是在1992年开征增值税时设立的，乌干达是在1998年合并征收所得税和增值税时设立的；三是纯碎是为了加强大企业纳税管理而单独设立的大企业税收管理机构，如澳大利亚、英国、阿根廷等大多数国家都是如此。
2、大企业税管机构的组织结构与人员配备
一般而言，大多数国家是在国家税务局底下设立大企业管理局，专门负责管理大企业的税收事宜。大企业管理局再按税种、行业、区域下设管理机构，负责各税种、行业、区域范围内的税收征管，并与大企业管理局形成垂直领导的关系。如美国联邦税务局负责管理全国的14万多户大中型企业。大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局，分局按照主要行业分别派驻在各行业在全国具有代表性的地区，分别是：零售、食品、医药分局，自然资源分局，财金分局，重工制造与建筑，运输分局，通讯、技术与媒体分局。行业工作量过大的，除分局所在地外，还可以在本行业比较集中的其他城市设立办事处。英国大企业局下设13个分局负责公司税征收。12个分局负责雇主的税收及基金的征收。另外还按照行业设立15个组派驻各地，大都在公司税分局所在地办公。这些小组有：金融与财经；保险；建筑；财产；零售；电力；水；媒体；汽车制造；石油；医药；电信；航空；铁路；航天。
人员的配备是和大企业局所管理的户数与其业务功能相关的。如英国大企业管理局要管理的800多家大企业和3000多名大雇主的税收征管，因此他有雇员790人，其中一线操作人员有700人，500人在公司税分局工作，200人在雇主税分局工作。澳大利亚有1000大企业和100多名最富有的个人需要大企业局来管理，大企业局共有1350名工作人员，其中500人在行业管理部门工作，其余的人散布在其他的部门，这些工作人员多为经济行业的专家，有会计师、律师、经济学家、统计学家、金融分析师等。
3、发挥大企业税管机构的职能作用
（1）征管职能。大多数国家的大企业税管机构都具备所有的征管功能。但在“征”与“管”上的份量是不同的。以澳大利亚为例，澳大企业管理局只管所得税的征收。他们认为所得税征收最复杂，需要集中力量来管好，至于增值税和其它小税种都交给其他部门去管。而在管理方面，却很下功夫，对所管企业与个人都要进行全面审计。实地审计的工作人员可持特许证，无条件地获取纳税人的账册资料，以保证大企业都能如实纳税。也有一部分国家如日本、法国、加拿大、比利时等，他们的大企业税管机构只负责审计，不负责征税。如日本只在大企业税务局设有税务检查与犯罪调查部门，专门从事高收入者和大公司的调查，各大区局共有2000人负责对大企业的审计。个别国家如乌拉圭则只用大企业税管机构进行征税。
（2）行业分析职能。英、澳等国均在大企业局内设有行业分析组派驻各地，具体分析各行业所遇到的特殊问题，掌握各行业的动向及存在的诸多风险，进行正确的风险分析，以化解矛盾制定相应的政策，达到合理分配人力与物力的目的，澳大企业局有40%的人在这些部门工作。美国因按行业设立分局，因而它在行业分析方面力度最大。
4、明确大企业的界定标准
在大企业的界定标准上，目前主要存在以下几种类型：一是以注册资本为标准。日本就规定，凡注册资本达到一亿日元以上的国内企业和所有的外国企业均被视为大企业进行管理；二是以销售或营业收入为标准。澳大利亚规定，年销售收入超过1亿澳元的为大企业。大企业的子公司不论收入多少，均纳入大企业管理；三是以资产作为标准。美国联邦税务局规定，凡资产超过1000万美元的公司，股份子公司、合伙公司即视为大中型企业，由联邦税务局大中型企业管理局负责管理；四是以综合因素为标准。英国在确定大企业时，综合考虑企业的收入、利润、资本额、国际化背景、过去的行为等，没有制定一个量化的标准或是多因素的计算公式，但银行、保险、建房互助会等金融类的大企业因其业务多，复杂性一般都被纳入大企业的范围。
三、对我国实施大企业税收管理的借鉴
1、创新大企业税务管理思路和方法
对大企业税务管理思路和方法，应体现以下五个方面：一是强调服务，注重改进服务方式和方法，提高服务质量和水平，建立和谐税收征纳关系；二是管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险；三是提高企业自我遵从度，正确引导企业利用自身力量实现自我管理，从根本上解决大企业税务管理对象复杂，管理资源短缺这一突出矛盾；四是实行个性化管理，针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段；五是将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策，重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注财务处理和会计核算等操作层面的风险。
2、明确大企业税收管理的范围及标准
我国的大企业与国外相比略有不同，在对大企业划分标准问题上就不能简单的采用一种方法，而应当综合运用。参考发达国家的先进做法，可以有以下几种划分方法：一是运用资产、注册资本、营业额、纳税额的标准，按企业规模分类；如纳税人注册资本或者投资总额在1亿元以上，年销售或营业收入额在5亿元以上的为大企业。二是特定行业。如金融、电信、交通、能源、电力等基础设施投资经营的企业；三是跨国的大企业或在中国跨区域的连锁性的行业；四是外国企业及外国企业在中国的分支机构，如海运、空运；五是年纳税额达到1亿元的其他重点企业。
3、设立专业化的大企业税收管理部门
在保持原有的管理体制不变，保持国地税分设不变，保持基层税务机关的办税层级不变的基础上，国家税务总局大企业管理司、省级大企业管理处，省辖市级大企业管理科以及基层税务驻厂管理员在服务和管理功能上，一是明确划分国家税务总局、省、市级局客户的管理范围，基层税务驻厂管理人员（对年销售或营业收入在50亿元以上的企业设驻厂人员），负责大企业的税源管理、纳税服务等工作。税务驻厂员要参与企业日常管理，参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议，组织实施企业税务风险的识别、评估、监测日常税务风险并采取应对措施，掌握大企业集团的组织结构和生产经营情况，理清企业集团成员户数及其运营关系，运用信息技术，准确采集涉税信息，建立企业集团分级数据分析体系，形成企业集团分级监控信息网络，形成与企业运作同步的信息流监控，来体现对大企业税务管理手段，模式上区分于其他企业；二是国家税务总局或省级局按纳税人所属行业设置管理组，建立行业分析小组，按行业门类进行行业分析，进行恰当的风险评估，规避行业税收风险，做到行业中税法实施的一致性；三是建立并实施全国网络化的大企业税源监控机制，对企业运作进行实质性监控，形成集日常征管、纳税评估、税务审计、反避税等于一体的立体式管理方式；四是扩大电子申报的信息数据项，通过开发软件逐步实现直接挖掘其财务会计信息。
4、加强宣传辅导共同控制税务风险
如何利用有限的税务资源，有效地控制不遵从风险就是税收管理与服务的最终目的。对加强大型企业纳税服务管理上：一是大企业税收管理部门将服务格式化、具体化、通俗化，并融入到大企业内部信息化建设上，通过科学高效，上下一致的专业化管理，为大企业创造良好的生产经营环境和纳税环境；二是加强对大企业的税收政策辅导和培训，帮助企业正确理解和执行税收政策，尽量减少涉税争议；三是管理环节适当前移，帮助大企业建立和完善涉税风险内控机制防范税收风险，在促进大企业提高纳税遵从度的同时，不断降低征纳成本。2009年5月5日国家税务总局下发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知（国税发[2009]90号），《指引》是弥补现有企业内部控制和风险管理框架不足的有益尝试，是帮助企业减少纳税遵从成本和控制税务风险的重要手段，是实现税务管理环节的前移，辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型控制，重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从。
5、培养大企业税收管理人才
大企业税收管理人员面对的是业务量大，交易复杂并兼有专门税收筹划的大型企业，这就需要税务人员精通税收政策、掌握企业财务、金融、资本运作、生产经营等方面的知识，掌握国际税收知识，熟悉税收领域的国际惯例。要充分调动人员的积极性，开展各种形式的教育和培训活动，重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，找出重点监控的会计科目及相关凭证，提高电子查账的能力。调配引进高素质、复合型专业人才，提升整体队伍素质。培养选拔懂外语，熟悉国际税收和具备较高财务分析能力的高级税务人员组成大企业管理人员。
6、发挥信息化支持作用
通过信息技术的应用，在手段上为大企业税务管理创造条件：一是开发大企业管理信息平台。建立大企业组织机构，关联企业的基础资料库；建立大企业的申报资料库实现汇总申报数据与其所属单位数据的比对；建立具有与大企业财务软件的数据接口，从财务软件中提取数据；建立外部信息资料库，如从相关行政管理部门，从股市、媒体采集有关信息等；建立大企业的分析预警指标库，建立大企业的分析模型。二是把好采集、录入、检测、维护和分析运用五个关口；三是利用数据审计软件，实现存量数据和增量数据全面绿色化；四是加强应用执法管理信息系统，发挥该系统的执法分析功能，监控功能发现问题及时整改；五是深化监控决策系统的应用，运用监控决策系统加强管理，提高税收征管精细化水平。
7、注重分析评估和检查处罚
纳税评估是税源变为税收进行事中监控的一种有效方法。完善评估指标体系，建立科学实用的纳税评估模型，细化行业平均增值率、利润率、税负、物耗、能耗等评估指标，提高纳税评估的科学性。一是建立大企业联络员移动办公平台。建立税收管理员大客户管理平台，准确把握纳税人涉税信息及变动规律。加强对纳税人信息的收集、分类、归纳，进行定性定量分析，重点是宏观税负及弹性分析，增值税与工业增加值相关性分析；二是建立与大企业高层管理人员的沟通和协调机制，增进理解，加强联系，保证信息的畅通；三是进一步深入纳税评估。按照数据分析日常化、行业评估标准化、联动评估评价指标化要求，实行多税种联动评估。评估所揭示的问题可以提示企业作制度性调整与完善，从源头控制涉税问题的产生，提升企业的遵从能力和水平。
在对企业涉税风险评估分析的基础上开展税务检查，在税务检查环节上，一是要制定详细周密的检查计划；二是要从总部核心系统入手，合理地分解，展开这个计划；三是要掌握应对企业电子核算系统的工具，充分利用企业集中核算系统的数据库。通过科学高效的税务检查来维护法律尊严，促进企业自觉遵从税法的威慑力。
地址：江苏省沛县沛城镇汤沐路18号　　邮编：221600
作者：邹亚军 沛县国税局副局长     电话：13905227010
刘少新 沛县国税局副主任科员 电话：13905227328
主要参考文献
1、张剀、邹国金《针对不同风险，实施分类管理，提供差异服务》、《中国税务报》2009年5月18日
2、罗凤姣《国外设立大企业税收管理机构的经验与借鉴》论文天下论文网2007年11月21日
3、薛裕元、秦凌《大企业税收管理的国际透视及对我国的启示》、《江苏国税调研》总第41期
4、袁有爱《对大企业税收管理的几点思考》中国税务网2009年3月19日
 
[责任编辑:张惟]
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