食品编码:2011年初级考试-所有者权益
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第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。
企业应通过“实收资本”科目,股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
二、实收资本的账务处理
(一)接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
2.股份有限公司接受现金资产投资
(1)收到发行收入
股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用,股票溢价发行的,从发行股票的溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分,应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。
(二)接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积。
【注意】
如果接受投资者投入的固定资产和材料物资按规定可以抵扣,应将增值税计入“进项税额”。
(三)实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
企业增加资本主要有三个途径:投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
(1)企业接受投资者追加投资的,与初次投资的处理原则一致。
(2)资本公积和盈余公积转增资本时,按转增的资本金额确认实收资本或股本。
2.实收资本的减少
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。
第二节 资本公积
一、资本公积概述
(一)资本公积的来源
资本公积的来源包括:资本溢价(或股本溢价)以及直接计入所有者权益的利得和损失。
(二)资本公积与实收资本、留存收益的区别
(三)设置的科目
企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”(或“股本溢价”)、“其他资本公积”明细科目。
二、资本公积的账务处理
(一)资本溢价(或股本溢价)
1.资本溢价
2.股本溢价
(二)其他资本公积的核算
主要是直接计入所有者权益的利得和损失。(结合第一章长期股权投资权益法核算来掌握)
(三)资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积。
第三节 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。
未分配利润是企业经过利润分配后留存企业的、历年结存的利润。
二、留存收益的账务处理
(一)利润分配
1.利润分配的顺序
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。
可供分配的利润,按下列顺序分配:①提取法定盈余公积;②提取任意盈余公积;③向投资者分配利润。
2.设置的科目
留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下,设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
年度终了,企业应将全年实现的净利润,自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额,转入“未分配利润”明细科目。结转后,“未分配利润”明细科目的贷方余额,就是累积未分配的利润数额;如为借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润;
首先,将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配——未分配利润的贷方,形成可供分配的利润,进行具体的利润分配;
②提取法定盈余公积;
③提取任意盈余公积;
④按照股东大会的决议,向投资者分配利润;
⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补,但弥补期限不得超过5年,超过5年以后可以用税后利润弥补,也可以用盈余公积补亏。
用利润弥补亏损,不需要做账务处理,属于利润分配——未分配利润借贷方自动抵减;以盈余公积补亏时,要有分录如下:
借:盈余公积
贷:利润分配——盈余公积补亏
借:利润分配——盈余公积补亏
贷:利润分配——未分配利润
(二)盈余公积
公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取,其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本(或股本)或派送新股等。