韶华倾负是褒义词吗:2010年初级会计实务教材（强化班）第1章第4节存货

第一章    资产
第四节 存货
我的语音讲解：请关注网校初级会计实务（强化班）
建议：请大家多提意见，谢谢。
考点一、存货的内容和成本－－－确认和计量
（一）存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
出售：产成品、库存商品（发出商品、展览商品）、委托代销商品
在产：在产品（生产成本）
耗用：原材料、在途材料、包装物、低值易耗品
（二）存货成本
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货采购成本的构成
存货的采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
购买价款，是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
其他税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、 费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值。)
2.存货加工成本的构成
存货加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3．存货的其他成本
使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
－－－企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
注意：
下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时确认为当期费用：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。如由水灾、火灾等自然灾害。
(2)仓储费用。企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计人当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。－－－酒
(3)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
值得注意的是，对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。
【考查方式】
1.多选题－－－属于企业存货的有？
2.多选题、单选计题－－－存货成本。
【例题1•多选题】外购存货的采购成本不包括（ 　　 ）
A.采购人员差旅费
B.专设采购机构的经费
C.入库前的整理挑选费
D.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
E. 运输途中合理损耗
F. 非正常消耗的直接材料费
G. 不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额
H. 购买存货发生的消费税、资源税
I. 进口关税
J. 为特定客户设计产品所发生的设计费用
K. 工程而储备的各种材料
【答案】ABFK
【例题2•2007单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。
A．27
B．29
C．29.25
D．31.25
【答案】A
【例题3•2008单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.50               B.51.81
C.52               D.53.56
【答案】D
【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）
【例题4•2009判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）
【答案】对
考点二、存货发出的计价方法
1.个别计价法
假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2. 先进先出法
先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
【例题】
商品购销明细账(先进先出法)    单位·元
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单位
金额
数量
单位
金额
数量
单价
金额
5
l
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
150
100
10
12
1500
1200
11
销售
200
10
12
1500
600
50
12
600
16
购入
200
14
2800
50
200
12
14
600
2800
20
销售
100
12
14
600
700
150
14
2100
23
购入
100
15
1500
150
100
14
15
2100
1500
27
销售
100
14
1400
50
100
14
15
700
1500
30
本期合计
400
5500
400
4800
50
100
14
15
700
150
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.全月一次加权平均法
【例题】
商品购销明细账(先进先出法)    单位·元
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单位
金额
数量
单位
金额
数量
单价
金额
5
l
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
11
销售
200
50
16
购入
200
14
2800
250
20
销售
100
150
23
购入
100
15
1500
250
27
销售
100
150
30
本期合计
400
5500
400
150
平均单位成本
=（总成本）/（总数量）=（期初结存金额＋本期购入金额）/（期初数量＋购入数量）
=（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727
发出成本=400×12.727=5090.8
库存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2
月末一次计算加权平均单价，平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。
4.移动加权平均法
【例题】商品购销明细账(移动加权平均法)
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单位
金额
数量
单位
金额
数量
单价
金额
5
l
期初余额
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
10.8
2700
11
销售
200
10.8
2160
50
10.8
540
16
购入
200
14
2800
250
13.36
3340
20
销售
100
13.36
1336
150
13.36
2004
23
购入
100
15
1500
250
14.016
3504
27
销售
100
14.016
1401.36
150
14.016
2102.4
30
本期合计
400
5500
400
4897.36
150
14. 016
2102.4
【考查方式】
1.单选计算－－－各种方法计算发出和库存成本。（移动加权平均法）
2.多选---各种方法的特点。只有全月加权简化成本计算，不受业务频繁限制。
3.判断---先进先出法在物价上涨时，对资产利润的影响及发出与库存的计量。
【例题5•多选题】发出存货按先进先出法计价，其特点是（      ）。
A.发出存货的成本比较接近于其市价
B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高
C.库存存货的成本接近于市价
D.存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大
【答案】BCD
【例题6•计算题】丁公司2008年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为l0元，3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为ll元和l2元。3月l0日和3月25日分别发出该材料l0 500公斤和6 000公厅。采用移动加权平均法计算材料的成本。
第一批收货后的平均单位成本=(30 000＋99 000)／(3 000＋9 000)=10.75(元)
第一批发货的存货成本=10 500×10.75=112 875(元)
当时结存的存货成本=1 500×10.75=16 125(元)
第二批收货后的平均单位成本=(16 125＋72 000)／(1 500＋6 000)=11.75(元)
第二批发货的存货成本=6 000× 11.75=70 500(元)
当时结存的存货成本=1 500×11.75=17 625(元)
本月发出存货成本合计为 183 375(112 875＋70 500)元。
【例题7•2007单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存金额为（　）元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先计算全月一次加权平均单价=[200×100＋300×110]/[200＋300]=106，再计算月末库存材料的数量200＋300－400=100公斤，甲材料的库存金额=100×106=10600（元）。
【例题8•2008单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。
A.10 000                   B.10 500
C.10 600                   D.11 000
【答案】D
考点三、原材料按实际成本核算
（一）采购材料
1.货款已经支付或开出商业汇票，同时材料入库
（开出支票、用银行存款支付）
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　    11.7
（用银行汇票、银行本票支付）
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7
贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　    11.7
（开出商业汇票：商业承兑汇票、银行承兑汇票）
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7
贷：应付票据　　　　　　　　　　　　    11.7
2.货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未入库
（1）采购
借：在途物资　　　　　　　　　　　　 　10
应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　    11.7
（2）入库
借：原材料       10
贷：在途物资     10
3.货款尚未支付，材料入库
（1）有发票，未付款
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7
贷：应付账款　　　　　　　　　　　　    11.7
（2）无票，月末才估价入库，下月初相反冲回（等、估、冲、入）
月中 等待
月末 估价入库
借：原材料    暂估价 不用考虑增值税
贷：应付账款
下月初 反向冲回
借：应付账款
贷：原材料
入账 发票到时，按实际金额入账
4.预付款方式采购
【例题】
根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付l00 000元货款的80％，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。
(1) 借：预付账款    80 000
贷：银行存款         80 000
甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额l7 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。
(2)材料入库时：
借：原材料－－－J材料                   l03 000
应交税费——应交增值税(进项税额)    17 000
贷：预付账款                               120 000
（3）补付货款时：
借：预付账款40 000
贷：银行存款40 000
（二）发出材料
【例题】
甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，出售领料1000元，计550 000元。
借：生产成本——基本生产成本    500 000
——辅助生产成本     40 000
制造费用                      5 000
管理费用                      4 000
其他业务成本                  1 000
贷：原材料——K材料                550 000
去向：
工程领用：在建工程（包括购进时的进项税额）
集体福利领用：应付职工薪酬（包括购进时的进项税额）
【考查方式】
1. 单选计算；
2. 计算题－－－采购（农产品）、发出（与后面的增值税结合）、加权平均计算成本，期末计价；
【例题9•多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（　　　）．
A．月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额
B．下月初将暂估金额用冲回
C．实际付款时再将收入材料的实际金额入账
D．月末不能入账，待实际收到时入账
【答案】ABC
考点四、原材料按计划成本核算
图示：
1100元货款、187元进项税采购，计划成本1000元，生产领用
（一）科目设置
“原材料”科目
借方：入库的计划成本，
贷方：发出的计划成本，
期末余额：在借方，库存的计划成本。
“材料采购”科目－－－反映企业在途材料的采购成本。
“材料成本差异”科目
借方：登记超支差异     和    发出材料应负担的节约差异，
贷方：登记节约差异     和    发出 材料应负担的超支差异。
图示：
期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异)，
如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。
（二）采购材料
【例题】货款已经支付，同时材料验收入库
甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 00万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划成本为3 20万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购                          300
应交税费——应交增值税(进项税额)    51
贷：银行存款                                351
【例题】货款已经支付，材料尚未验收入库
甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本l8万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
借：材料采购                          20
应交税费——应交增值税(进项税额)    3.4
贷：银行存款                               23.4
【例题】货款尚未支付，材料已经验收入库
甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
借：材料采购                        50＋1
应交税费——应交增值税(进项税额 )8.5
贷：应付票据                              59.5
【例题】估价入账
甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。
借:原材料      60
贷:应付账款——暂估应付账款    60
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:应付账款——暂估应付账款    60
贷:原材料                           60
(三)集中入库，并登记入库差异
【例题】月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。
L材料    实际成本 300万        计划成本 320万
M2材料   实际成本 51万         计划成本   52万
不考虑未入库材料和估价入库材料。
借：原材料——L材料     320
——M2材料     52
贷：材料采购              372
借：材料采购            21
贷：材料成本差异－－－L材料    20
－－－M2材料    1
（四）发出材料
月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用"、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。
【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，
企业行政管理部门领用5万元。
借：生产成本——基本生产成本    200
——辅助生产成本     60
制造费用                      25
管理费用                      5
贷：原材料——L材料                 290 （计划成本）
（五）结转发出材料应负担差异
发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。
本期材料成本差异率
=(期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本)×100％
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
【例题】
甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 00万元。成本差异为超支3.074万元．
差异率=(3.074－20)／(100＋320)×100％=一4.03％
结转发出材料的成本差异：
借：材料成本差异——L材料      ll.687
贷：生产成本——基本生产成本       8.06
——辅助生产成本       2.418
制造费用                      l.0075
管理费用                       0.2015
【考查方式】
1.单选计算差异率或发出成本；
2.综合题中一步；
【例题9•计算题】
购入圆钢800公斤,单价8元,增值税1 088元,发生运费210元(增值税略7%).结算凭证已到,货款、运费和增值税已通过银行存款支付.材料按计划成本验收入库,无短缺,每公斤计划单价8.5元.编制支付相关款项、验收入库和结转差异的会计分录.
【答案】
借：材料采购                          6610（货款＋运费）=实际成本
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1088
贷：银行存款                              7698
借：原材料 6800         计划成本
贷：材料采购 6800
借：材料采购   190
贷：材料成本差异 190   实际与计划成本的节约差异
【例题10•单选题】
下列应在“材料成本差异”账户贷方登记的是（ 　　　）
A.入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额
B.入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额
C.月末分配转出的发出材料应负担的超支差异额
D.月末分配转出的发出材料应负担的节约差异额
【答案】AC
【例题11•单选题】企业的存货按计划成本核算，本月领用甲材料2000公斤，计划单价185元，材料成本差异率为1.5％，甲材料的实际成本为（　　  ）
A.370000 元   B.375550 元     C.364450 元   D.432900 元
【答案】B
【解析】2000×185＝370000 （计划成本）   370000×1.5%＝55500（超支差异）
【例题12•单选题】企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成本差异”账户的贷方余额为2000元，本月以210元/吨购入甲种原材料51吨，入库时发现合理损耗1吨，支付增值税1820.7元，支付运费290元，则本期甲种原材料成本差异率为（　　　）。
A.1%     B.5%   C. -5% D.4%
【答案】C
【解析】购入实际成本=210×51＋290=11000 计划成本200×50吨=10000元，超支差异1000元。
总差异=（-2000）＋（1000）=-1000
【例题13•2007单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。
A．超支5
B．节约5
C．超支15
D．节约15
【答案】A
【解析】[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%=5%
100×5%=5（超支）
【例题14•2008判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）
【答案】 √
【例题15•2009单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.798    B.800
C.802    D.1604
【答案】C
【解析】2400万元计划成本的材料，6万元差异；发出材料1600万元，库存材料800万元，分担差异计算实际成本800＋2=802。
考点五、包装物
（一）费用去向
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本
2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用
3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本
4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本
5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用
（二）核算
【例题】生产领用包装物
甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3％。甲公司应编制如下会计分录。
借：生产成本       97 000     （实际成本）
材料成本差异     3 000     （节约差异）
贷：周转材料——包装物    100 000 （计划成本）
【例题】随同商品出售 不单独 计价的包装物
甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元。材料成本差异率为-3％。
借：销售费用          48 500       （实际成本）
材料成本差异      l 500       （节约差异）
贷：周转材料——包装物    50 000        （计划成本）
【例题】随同商品出售   单独   计价的包装物
甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元。销售收入为l00 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3％。
(1)出售单独计价包装物:
借:银行存款          117 000
贷:其他业务收入                         l00 000
应交税费——应交增值税(销项税额)      17 000
(2)结转所售单独计价包装物的成本:
借:其他业务成本     82 400     （实际成本）
贷：周转材料——包装物    80 000   （计划成本）
材料成本差异           2 400    （超支差异）
【考查方式】
1.包装物领用去向；
2.出租包装物的核算；
考点六、低值易耗品
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。
(1)领用专用工具
借：周转材料——低值易耗品——在用    100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库    100 000
同时：
第一次领用时摊销其价值的一半
借：制造费用                   50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销    50 000
(2) 第二次领用时摊销其价值的一半
借：制造费用    50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销    50 000
同时：
借：周转材料——低值易耗品——摊销    100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在用       100 000
【考查方式】
1.低值易耗品摊销时的分录；
考点七、委托加工物资
1.委托加工物资账户－－－－委托加工物资的成本
加工中实际耗用物资的成本
支付的加工费用
应负担的运杂费
支付的税金
2.支付的增值税－－－计入应交税费的借方
3.支付的消费税－－－受托方代收代交
收回后用于直接销售的－－－－－委托加工物资
收回后用于继续加工的－－－－－应交税费____应交消费税
【例题】
甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为－3％。
（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。
（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。
（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
（1）发出委托加工材料时：
借：委托加工物资　　　　　　　　　6 000 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　6 000 000
同时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异　　　　　　　　　180 000
贷：委托加工物资　　　　　　　　　　180 000
（2）支付加工费、消费税、增值税
借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　120 000
应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　660 000
——应交增值税（进项税额）　　　　 20 400
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 400
（3）支付运杂费
借：委托加工物资　　　　　　　10 000
贷：银行存款　　　　　　　　　10 000
（4）验收入库
借：库存商品　　　　　　　　　　6 500 000
贷：委托加工物资　　　　　　　　5 950 000
材料成本差异　　　　　　　　　550 000
【考查方式】
1.支付的增值税与消费税的处理；
【例题16•2007多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
【答案】ABC
【解析】D应该计入“应交税费—应交消费税”科目中核算。
【例题17•2008单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。
A.发出材料的实际成本          B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税        D.受托方代收代缴的消费税
【答案】C
【例题18•2009单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。
A.216    B.217.02
C.240    D.241.02
【答案】A
考点八、库存商品
（一）增加与减少的核算
图示：材料费，生产成本，库存商品，主营业务成本
【例题】验收入库商品（结转完工产品成本）
甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品l 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元，Z产品2 000台，实际单位成本l 000元，计2 000 000元。
借：库存商品－－－Y产品    5 000 000
——Z产品    2 000 000
贷：生产成本——基本生产成本(Y产品)    5 000 000
——基本生产成本(Z产品)    2 000 000
【例题】销售商品（结转已销产品销售成本）
甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有l 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本l 000元。
借：主营业务成本   4 000 000
贷：库存商品－－Y产品    2 500 000
——Z产品    l 500 000
（二）毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
【例题】
某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货l 800万元，本月购进3 000万元。本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25％。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
本月销售收入=3 400(万元)
销售毛利=3 400×25％=850(万元)
本月销售成本=3 400—850=2 550(万元)
月末库存商品成本=1 800＋3 000－2 550=2 550(万元)
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额一销售毛利
期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本一本期销售成本
毛利率=(销售毛利／销售净额)×100％
销售净额=商品销售收入一销售退回与折让
（三）售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
【例题】
某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为l00万元，售价总额为ll0万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为l20万元。有关计算如下：
商品进销差价率=(10＋15)／(110＋90)×100％=12.5％
已销商品应分摊的商品进销差价=120× 12.5％=15(万元)
本期销售商品的实际成本=120—15=105(万元)
期末结存商品的实际成本=100＋75—105=70(万元)
【例题19•2009判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（　）
【答案】×
【例题20•2008单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
A.46            B.56
C.70            D.80
【答案】 B
【解析】商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30％；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30％）＝56（万元）
考点九、存货盘盈盘亏
企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。
（一）盘盈
【例题】
甲公司在财产清查中盘盈J材料l 000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。
(1)批准处理前：
借:＋原材料60 000
贷:待处理财产损溢60 000 （＋待处理溢余）
(2)批准处理后：
借:待处理财产损溢    60 000 （-待处理溢余）
贷:-管理费用               60 000
(二)盘亏
【例题】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费。
(1)批准处理前
借：待处理财产损溢    l00 000   （＋待处理亏损）
贷：-原材料                 l00 000
(2)批准处理后
借：＋管理费用    100 000
贷：待处理财产损溢    l00 000 （-待处理亏损）
借方：
对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
对于应由保险公司和过失入的赔款，记入“其他应收款"科目；
净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”；
属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
【例题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为l00元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。
（1)批准处理前
借：待处理财产损溢    35 100
贷：原材料                              30 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 5 100
(2)批准处理后
①由过失人赔款部分
借：其他应收款    20 000
贷：待处理财产损溢    20 000
②残料入库
借：原材料    2 000
贷：待处理财产损溢    2 000
③材料毁损净损失
借：管理费用13 100
贷：待处理财产损溢13 100
【考查方式】
1.盘盈盘亏的处理去向；
2.管理盘亏的处理。
【例题21•单选题】）库存商品因管理不善盘亏，经批准核销时，应借记（　　）账户
A.管理费用              B.营业外支出
C.库存商品              D.待处理财产损溢
【答案】A
【例题22•多选题】“待处理财产损溢”账户借方登记的内容是（ 　　 ）。
A.待处理的存货盘亏、损失价值 　   B.盘盈存货的转销价值
C.待处理的存货盘盈价值      D.盘亏、损失存货的转销价值
【答案】 AB
考点十、存货减值
（一）期末计量
存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等一惰况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价．
当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。
当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。
（二）核算
【例题】
2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为l00 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。
“存货跌价准备”科目
贷方：计提的存货跌价准备
借方：实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备，
期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备    20 000
贷：存货跌价准备                             20 000
假设2009年6月30日，A材料的账面金额为l00 000元，已计提存货跌价准备金额20000元。由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。
借:存货跌价准备    15 000
贷:资产减值损失一计提的存货跌价准备    15 000
(三)转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
总结：
坏账准备也可以转回。
交易性金融资产以公允价值计量，不存在计提减值准备。
【考查方式】
1.单选计算：可变现净值的计算；
2.计提准备与冲回准备的计录与分录；
3.是否允许转回。
【例题23•单选题】某公司2007年10月31日库存甲材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为75 000元；12月31日该批材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为78 000元，在此期间，甲材料没有发生购销业务。下列会计分录正确的包括（   ）
A.10月31日： 借：管理费用5 000   贷：存货跌价准备 5 000
B.10月31日：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备5 000贷：存货跌价准备5 000
C.12月31日：借：存货跌价准备3000 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备3 000
D.12月31日：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备2 000贷：存货跌价准备2 000
【答案】BC
【解析】预计可变现净值为81 000元，原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额5 000元。
【例题24•2007单选题】某企业2007年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。
A．－10
B．0
C．10
D．12
【答案】D
【解析】乙存货的可变现净值为:110－22=88万元，应计提跌价准备（100－88）=12（万元）。
存货月初“存货跌价准备”科目余额为5，应计提的存货跌价准备为（7　）万元。