青年女歌手的评价:第二章 金融资产

第二章 金融资产

一、单项选择题
1、2010年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2011年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2011年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，处置价款160万元，另支付相关税费2.5万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司持有乙公司股票2010年12月31日的账面价值是（　）。
A.100万元
B.102万元
C.180万元
D.182万元

<2>、甲公司2011年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（　）。
A.61.50万元
B.58.00万元
C.59.50万元
D.62.00万元

2、甲公司对外提供中期财务会计报告，2010年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、2010年6月30日确认的资本公积为（ ）。
A.-54.4万元
B.60万元
C.－54万元
D.54.5万元

<2>、出售该可供出售金融资产影响2010年7月营业利润的金额为（ ）。
A.54万元
B.36万元
C.－24.4万元
D.30万元

3、2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。
A.9 050万元
B.9 062万元
C.10 000万元
D.9 012万元

<2>、甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。
A.620万元
B.1 938万元
C.500万元
D.938万元

4、2008年1月1日甲银行向A公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2008年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息。2009年12月31日，因A公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元。2010年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，但当期实际收到现金1 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2009年甲银行应计提的贷款损失准备是（ ）。
A.3 400万元
B.2 900万元
C.2 100万元
D.3 000万元

<2>、2010年12月31日该笔贷款的摊余成本为（　）。
A.2 110万元
B.1 310万元
C.1 110万元
D.6 000万元

5、甲公司于2010年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），享有该公司2%的股权。甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的每股价格为17元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、关于上述可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是（　）。
A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益
C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本
D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益

<2>、2010年12月31日，该可供出售金融资产应确认的资本公积金额为（ ）。
A.20万元
B.10万元
C.5万元
D.-5万元

6、M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（　　）。
A.0
B.20 000元
C.14 000元
D.—20 000元

7、某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1 060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（　）。
A.－14万元
B.－66万元
C.－90万元
D.14万元

8、A公司于2010年7月10日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）。
A.800万元
B.750万元
C.765万元
D.815万元

9、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是（ ）。
A.应收款项的减值损失
B.持有至到期投资的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.贷款的减值损失

10、2010年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2010年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2011年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对2011年半年度中期报表损益的影响是（ ）。
A.18.6万元
B.33.6万元
C.20万元
D.15万元

11、2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月份，（假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理）甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（　）。
A.0
B.5万元
C.10万元
D.20万元

12、兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）。
A.26万元
B.15.6万元
C.36.6万元
D.－39.5万元

13、下列不属于金融资产部分转移的情形有（ ）。
A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等
B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等
C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等
D.已经收到价款的50%以上

14、某股份有限公司2010年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2010年该项交易性金融资产对损益的影响为（ ）。
A.24万元
B.40万元
C.80万元
D.48万元

二、多项选择题
1、甲公司于2009年1月1日从股票二级市场以公允价值每股15元购入乙公司股票300万股划分为可供出售金融资产，另支付相关费用40万元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付现金股利，2009年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010年，受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌至每股6元；甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。2011年经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至12月31日，该股票的市场价格为11元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、以下表述不正确的有（ ）。
A.该项股票投资的初始入账价值为4 500万元
B.资产负债表日，该项股票投资应当公允价值计量且公允价值变动计入资本公积
C.2009年12月31日因该项投资计入当期损益的金额为-640万元
D.2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为36万元
E.2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为-604万元

<2>、以下关于该项可供出售金融资产表述正确的有（ ）。
A.2009年12月31日确认其减值损失为640万元
B.2010年12月31日确认其减值损失为2 740万元
C.2010年12月31日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为640万元
D.2011年转回其减值1 500万元计入资本公积
E.2011年12月31日该项股票投资账面价值为3 300万元

2、下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（ ）。
A.持有该金融资产的期限确定，且企业有明确意图持有至到期
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
E.持有该金融资产的期限不确定

3、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（ ）。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

4、关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（ ）。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

5、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A.资产减值损失
B.资本公积——其他资本公积
C.可供出售金融资产——公允价值变动
D.公允价值变动损益
E.投资收益

6、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动
C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息
D.收到分期付息持有至到期投资利息
E.采用实际利率法摊销溢折价

7、下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

8、金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

9、下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有（　）。
A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目　
B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

三、计算题
1、海昌公司有关金融资产的资料如下：
（1）2010年1月1日， 购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元（含已宣告尚未发放的利息6万元），另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
（2）2010年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。
（3）2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元。
（4）2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息6万元。
（5）2011年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。
要求：（1）分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金额。
（2）编制海昌公司处置A债券的账务处理。

2、2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。[（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130]
要求：（1）计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率（取整数即可）。
（2）计算2010年初应调整的摊余成本的金额，并编制相关会计分录。
（3）计算2010年末摊销利息调整的金额，并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。

3、甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：
（1）编制销售实现时的会计分录；
（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录；
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。

4、2007年1月1日。光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季计结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
（1）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分别确认并收取贷款利息5万元。
（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。
（3）2008年3月30日，从客户收到利息2万元，且预期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。
（5）2009年1月10日。经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。
假定不考虑其他因素。
要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。

5、A公司有关股票投资业务的资料如下：
（1）2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利。
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
（6）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
要求:编制与上述业务相关的会计分录。

【正确答案】：（1）2007年5月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本　[600×（15－0.2）]8 880
　　应收股利　　　　　　　　　(600×0.2)120
　　贷：银行存款　　　　　　　9 000
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利
借：银行存款　　　120
　　贷：应收股利　　120
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600×14－8 880＝－480（万元）
借：资本公积——其他资本公积　　480
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　480
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600×（13－14）＝－600（万元）
借：资本公积——其他资本公积　600
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　600
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
确认股票投资的减值损失＝（8 880－480－600）－600×6＝4 200（万元）
借：资产减值损失4 200
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动4 200
借：资产减值损失(480+600)1 080
　　贷：资本公积——其他资本公积　1 080
（6）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
确认股票价格上涨＝600×10－（8 880－480－600－4 200）＝2 400（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动　2 400
　　贷：资本公积——其他资本公积　2 400
 

答案部分

一、单项选择题
1、

【答疑编号10169453】

<1>、
【正确答案】：C
【答案解析】：甲公司所持乙公司股票2010年12月31日的账面价值＝10×18＝180（万元）

【答疑编号10169459】

<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司2011年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（160—2.5－100）＝61.5（万元）

【答疑编号10169465】

2、

【答疑编号10169496】

<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：本题分录为：
借：可供出售金融资产—成本 [60×（6－0.1）＋0.4]354.4
　　应收股利 (60×0.1)6
　　贷：银行存款 360.4
借：银行存款 6
　　贷：应收股利 6
借：资本公积——其他资本公积 (354.4－60×5)54.4
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

【答疑编号10169499】

<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=－24.4(万元)
本题分录为：
借：银行存款 　　 (60×5.5)330
　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4
　　　　投资收益 　30
借：投资收益　　　　　　54.4
　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4

【答疑编号10169502】

3、

【答疑编号10169512】

<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值＝9 050+12＝9 062（万元）。

【答疑编号10169515】

<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝10×1 000×5％×2+（10×1 000－9 062）＝1 938（万元）
注意：10×1 000－9 062＝938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
　　持有至到期投资－－利息调整
　　贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。

【答疑编号10169517】

4、

【答疑编号10169580】

<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：2008年底贷款的摊余成本＝5 000（万元）
2009年底贷款计提减值损失前的摊余成本＝5 000+500（2009年的未收到的利息）＝5 500（万元）
2009年底应计提减值损失＝5 500－2 100＝3 400（万元）

【答疑编号10169587】

<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：计提减值损失后2009年底贷款的摊余成本为2 100万元。
2010年底该笔贷款的摊余成本＝2 100－1 000+2 100×10%＝1 310（万元）。

【答疑编号10169592】

5、

【答疑编号10169604】

<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额；选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益；选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。

【答疑编号10169611】

<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：该可供出售金融资产的入账价值=（15.5-0.5）×10+10=160（万元）。2010年12月31日应确认的公允价值变动金额=17×10-160=10（万元）。

【答疑编号10169618】

6、
【正确答案】：A
【答案解析】：不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积－—其他资本公积）。

【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169633】

7、
【正确答案】：D
【答案解析】：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1 060－（1 000＋100－24－30）＝1 060－1 046＝14（万元）

【该题针对“持有至到期投资的减值与处置”知识点进行考核】

【答疑编号10169648】

8、
【正确答案】：C
【答案解析】：交易费用计入成本，可供出售金融资产的入账价值＝100×（8－0.5）＋15＝765（万元）。

【该题针对“可供出售金融资产的确认和初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169657】

9、
【正确答案】：C
【答案解析】：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

【答疑编号10169664】

10、
【正确答案】：A
【答案解析】：该业务对2011年半年度中期报表损益的影响，即处置时影响损益的金额。具体金额=19×10－1-（170.4+33.6）+33.6=18.6（万元）。

【该题针对“可供出售金融资产的减值与处置”知识点进行考核】

【答疑编号10169671】

11、
【正确答案】：A
【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169676】

12、
【正确答案】：C
【答案解析】：300－210－30－23.4＝36.6（万元），会计处理为：
借：银行存款 　　210
　　坏账准备　　 30
　　其他应收款 23.4
　　营业外支出 36.6
　　贷：应收账款 　　300

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169698】

13、
【正确答案】：D
【答案解析】：金融资产部分转移，包括下列三种情形：
（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90％转移等。
（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90％转移等。
对收取价款的比例并没有限定。

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169712】

14、
【正确答案】：D
【答案解析】：2010年损益影响＝12×20－（10－0.4）×20＝48（万元）

【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10169721】

二、多项选择题
1、

【答疑编号10169742】

<1>、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：选项A，该项股票投资的初始入账价值为4540万元；选项C，2009年12月31日公允价值变动应计入资本公积，金额为（13-15）×300-40=-640（万元）；选项E，2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为持有期间分得的现金股利，即1.2×300/10=36（万元）。

【答疑编号10169748】

<2>、
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：选项A，2009年不符合确认减值的条件；选项B，2010年减值损失=（15×300+40）-6×300=2 740（万元）；选项C，从资本公积转出的公允价值累计下降=4 540-13×300=640（万元）；选项D，2011年转回损失=（11-6）×300=1 500（万元）。

【答疑编号10169753】

2、
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：
（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

【该题针对“持有至到期投资的确认和初始计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169760】

3、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10169765】

4、
【正确答案】：CD
【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

【该题针对“金融资产的重分类”知识点进行考核】

【答疑编号10169771】

5、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算；选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。

【该题针对“可供出售金融资产的减值与处置”知识点进行考核】

【答疑编号10169774】

6、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值；选项D，收到分期付息长期债券投资利息，应增加银行存款，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169780】

7、
【正确答案】：AD
【答案解析】：下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：（1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号10169788】

8、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

【答疑编号10169795】

9、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】

【答疑编号10169801】

三、计算题
1、
【正确答案】：（1）持有该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-0.5+106-100+100×6%+108-106=13.5（万元）。
（2）2011年4月20日，海昌公司出售A债券时：
借：银行存款 1 080 000
　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　1 000 000
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60 000
　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　20 000
同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：
借：公允价值变动损益　　 60 000
贷：投资收益 　　　　　　 60 000
【答案解析】：

【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10169831】

2、
【正确答案】：（1）根据题目条件可知：1 100×3%×（P/A，r，5）+1 100×（P/F，r，5）＝961（万元）
当r＝5%时，33×4.3295+1 100×0.7835＝1 004.7235 >961（万元）
当r＝7%时，33×4.1002+1 100×0.7130＝919.61<961（万元）
因此，
现值 1 004.7235 ，961， 919.61
利率 5% ， r ， 7%
（1 004.7235－961）/（1 004.7235－919.61）＝（5％-r）/（5％-7％）
解之得，r≈6％。
（2）2008年末利息调整的摊销额＝961×6%－1 100×3%＝24.66（万元）
2009年末利息调整的摊销额=（961+24.66）×6%－1 100×3%=26.14（万元）
2010年初实际摊余成本＝961+24.66+26.14＝1 011.8（万元）
2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，所以重新确定的摊余成本=（33+550）/（1+6%）+16.5/（1+6%）²+（16.5+550）/（1+6%）³＝1 040.32（万元）
2010年初应调增摊余成本＝1 040.32－1 011.8＝28.52（万元）
借：持有至到期投资——利息调整　　28.52
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52
（3）2010年末， 应收利息＝1 100×3%＝33（万元）
　　实际利息收入＝1 040.32×6%＝62.42（万元）
　　利息调整＝62.42－33＝29.42（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　　　持有至到期投资——利息调整　　29.42
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42
借：银行存款　　550
贷：持有至到期投资——成本　　550
【答案解析】：

【该题针对“持有至到期投资的核算（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10169956】

3、
【正确答案】：（1）销售实现时：
借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
借：银行存款 　　　　117 000
　　贷：应收票据 　　　　117 000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：银行存款 　　　　　　　112 660
　　短期借款——利息调整　　 4 340
　　贷：短期借款——成本 　　　　117 000
【答案解析】：

【该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10169971】

4、
【正确答案】：（1）发放贷款
借：贷款——本金　200
　　贷：吸收存款　　200
（2）2007年3月31 日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息　　5
　　贷：利息收入　　5
借：存放同业　　5
　　贷：应收利息　　5
（3）2007年12月31日，确认减值损失20万元
借：资产减值损失　20　　
　　贷：贷款损失准备　20
借：贷款——已减值　200
　　贷：贷款——本金　200
此时，贷款的摊余成本＝200—20＝180（万元）
（4）2008年3月30日，确认从客户收到利息2万元
借：存放同业　2
　　贷：贷款——已减值　2
2008年3月31日，按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝180×10%／4＝4.5（万元）
借：贷款损失准备　4.5
　　贷：利息收入　4.5
此时，贷款的摊余成本＝180－2+4.5＝182.5（万元）
（5）2008年6月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝182.5×10%／4＝4.56（万元）
借：贷款损失准备　4.56
　　贷：利息收入　4.56
此时，贷款的摊余成本＝182.5＋4.56＝187.06（万元）。
（6）2008年9月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝187.06×10%／4＝4.68（万元）
借：贷款损失准备　4.68
　　贷：利息收入　4.68
此时。贷款的摊余成本＝187.06+4.68＝191.74（万元）
（7）2008年12月31日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝191.74×10%／4＝4.79（万元）
借：贷款损失准备　4.79
　　贷：利息收入　 4.79
未确认减值损失前，贷款的摊余成本＝191.74＋4.79＝196.53（万元）
应确认减值损失＝196.53－166.53＝30（万元）
借：资产减值损失　30
　　贷：贷款损失准备　30
确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53（万元）
（8）2009年1月5日，收回贷款
借：存放同业 　170
　　贷款损失准备　31.47
　　贷：贷款——已减值　198
　　　　资产减值损失　3.47
【答案解析】：

【该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核】

【答疑编号10169989】

5、
【正确答案】：（1）2007年5月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本　[600×（15－0.2）]8 880
　　应收股利　　　　　　　　　(600×0.2)120
　　贷：银行存款　　　　　　　9 000
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利
借：银行存款　　　120
　　贷：应收股利　　120
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600×14－8 880＝－480（万元）
借：资本公积——其他资本公积　　480
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　480
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600×（13－14）＝－600（万元）
借：资本公积——其他资本公积　600
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　600
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
确认股票投资的减值损失＝（8 880－480－600）－600×6＝4 200（万元）
借：资产减值损失4 200
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动4 200
借：资产减值损失(480+600)1 080
　　贷：资本公积——其他资本公积　1 080
（6）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
确认股票价格上涨＝600×10－（8 880－480－600－4 200）＝2 400（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动　2 400
　　贷：资本公积——其他资本公积　2 400
【答案解析】：

【该题针对“可供出售金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号10170001】