郭可颂为什么离婚:中国税务网-应交增值税明细帐记帐方法探讨

应交增值税明细帐记帐方法探讨

2000-04-05 00:00:00 | 来源： | 作者： 　　　税务工作从征管到稽查的转变，形势
与任务都对稽查人员的业务能力和技术水平提出了更高的要求。稽查人员肩负着
对纳税单位、纳税人进行必要的业务辅导和示范的义务。目前在会计实务中，问
题较多、反映较大的就是“应交税金——应交增值税”明细帐的帐务处理。下面
仅就制度规定中某些具体操作准则谈几点个人看法，供同行工作参考。为了说明
方便，特将该明细帐的格式简要列示如下：
　　应交税金－应交增值税
　　借方：进项税额  已交税金
　　　贷方：销项税额  出口退税  进项税额转出
　　该明细帐为双方多栏式。笔者认为，设计者既考虑了“反映”的需要，也顾
及到简化的要求，所以借贷双方没有设相同的项目。那么在该帐的使用中，便自
然而然地会遇到些不常见的问题，对如何运用该明细帐户，做了规定说明。
　　1、“进项税额”专栏，记录企业购进货物或接受劳务而支付的、准予从销项
税额中抵扣的进项税额。企业购进货物或接受应税劳务而支付的进项税额，用蓝
字登记；退回应税货物应冲销的进项税额用红字登记。
　　2、“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税
额用蓝字登记；退回的多交增值税额用红字登记。
　　3、“销项税额”“专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值
税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
　　4、“出口退税”专栏，记录企业出口运用零税率的货物，向海关办理报关
手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回
税款，出口货物退回的货款用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而
补交的已退的税款用红字登记。
　　以上规定，只有文字叙述，并无举例，尤其是“用红字登记”字样，财务人
员有不同的理解。现对以上四个项目分别举例说明如下：
　　1、“进项税额”专栏
　　例：企业购进货物一批10000元，增值税进项税额1700元，款项均以银行存
款支付。其会计分录为：
　　借：材料采购(或原材料)  　　　　　　10000
　　　　应交税金－应交增值税(进项税额)　 1700
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 11700
　　假如因货物质量不合格全部退货，货款及增值税款全部退回收到存入银行，
其分录应为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　  11700
　　　　应交税金－应交增值税(进项税额)　 1700
　　　贷：材料采购(或原材料)　　　　　　  10000
　　根据借贷记帐法的要求，“银行存款”增加理应记借方，“材料采购”减少
应记贷方，应交税金－应交增值税进项税额减少在编制会计分录时应以蓝字金额
贷记该科目。但由于该明细帐格式的限制，贷方没设进项税额，所以在记帐时应
加以变通，将贷方蓝字金额以红字记入借方“进项税额”专栏，这是对规定中“
用红字登记”的正确理解。以上业务的其他帐务处理方法笔者认为无论从理论和
实践上看均有其不妥之处。这里不再赘述。
　　2、“已交税金”专栏
　　例：某企业以银行存款170000元交纳增值税，后来又退回10000元。
　　交税时：
　　借：应交税金－应交增值税(已交税金)　170000
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 　170000
　　退回税款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10000
　　　贷：应交税金－应交增值税(已交税金)　　10000
　　3、“销项税额”专栏
　　例：企业销售产品一批，取得货款50000元，增值税－销项税额8500元，后
因规格不符退货10000元，退税款1700元，各款项均通过银行结算。
　　销货取得款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　  58500
　　　贷：应交税金－应交增值税(销项税额)　　　8500
　　　    产品销售收入(或商品销售) 　　　　　50000
　　退回货物时：
　　借：产成品(或库存商品) 　　　　 10000
　　    应交税金－应交增值税(销项) 　1700
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　11700
　　4、“出口退税”专栏
　　例：出口产品一批100000元，办妥有关手续，收到退税款8500元，后因质量
问题全部退关并补交增值税。
　　收到退税时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　  8500
　　　贷：应交税金－应交增值税－出口退税　　8500
　　退还补交税款时：
　　A、借：应交税金－应交增值税－出口退税　8500(记贷方红字)
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 8500
　　B、借：银行存款 　　　　　　　　　　　 8500(记贷方蓝字)
　　　　贷：应交税金－应交增值税－出口退税　　8500
　　在税务稽查中，经常遇到不同的帐务处理说法、作法，需要调整、更正的帐
项颇多，不及细载。希实务工作者正确理解掌握运用合理合法的处理方法，举一
反三，触类旁通，在实践中共同提高业务能力和征管水平。