新企业所得税法变化对企业纳税的影响与应对策略(3)

查看数: 286| 回复数: 1| 2010-12-23 15:42

第三讲 纳税人及税率的变化对纳税人的影响及应对策略


一．纳税人的变化

（一）纳税人的基本规定：

新税法第1条第1款：在中华人民共和国缴纳，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

与原规定比较：

1.原规定以是否独立核算作为纳税人的判断标准。

独立核算的条件：（1）银行开户（2）独立建账（3）独立计算盈亏

2.新税法按是否为法人作为判断纳税人的标准。

自2008年起，企业所得税由法人企业，法人企业所属的非法人的分支机构的所得税一律由法人企业向法人企业所在地汇总缴纳。

劫贫济富

统一计算，汇总缴纳，就地预缴、财政调库

先由总机构汇总计算应纳税所得额和应纳所得税额

分支机构所得税部分向分支机构所在地税务机关就地预缴50%

剩余的50%由总机构向总机构所在地缴纳：其中25%直接缴入中央金库；25%缴入地方金库

年底由财政部将缴入中央金库的25%部分按事先核定的系数调入地方金库


3.新税法第2条：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而缴纳个人所得税。

思考：2008年某外国人在中国境内设立独资企业，应当缴纳个人所得税还是企业所得税？

实施条例第2条：个人独资企业或合伙企业是指按中国法律设立的个人独资企业或合伙企业。

《个人独资企业法》第47条：外商独资企业不适用于本法。

《合伙企业法》将合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。

（1）普通合伙企业由普通合伙人（自然人）组成，应当由普通合伙人按分回的利润分别缴纳个人所得税。

（2）有限合伙企业由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企业）组成，由普通合伙人按分得的利润缴纳个人所得税，有限合伙人按分得的利润缴纳企业所得税。

4.一人有限公司缴纳企业所得税。


（二）纳税人的分类

新税法第2条

1.居民企业

（1）按中国法律设立的企业，都属于居民企业，包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等，应当就其来源于中国境内外的全部所得，按25%税率缴纳企业所得税，承担无限纳税义务。

（2）按外国法律设立，但实际管理机构设立在中国境内的，也属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得按25%税率缴纳企业所得税。

承担无限纳税义务。

变化最大

实际管理机构是指（条例第4条）对企业的生产经营、人员、财务、资产等具有控制权或决策权

2.非居民企业

（1）按外国法律设立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的企业，应当就其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其中国境外的机构场所有实际联系的所得，按25%缴纳企业所得税。

承担有限纳税义务。

机构场所是指（条例第5条）

思考：美国花旗银行在合肥设立的分行属于实际管理机构还是机构场所？

实际管理机构和机构场所的区别：是否对企业的生产经营等具有决策权。

思考：上述分行筹集10000万元资金转贷给英国甲企业，取得利息100万元。

问1：这100万元属于境内所得还是境外所得？ 答：属于境外所得。

问：是否需要向中国缴纳企业所得税？ 答：缴纳。有实际联系。企业所得税=100*25%


（2）按外国法律设立，且实际管理机构不在中国境内，也没有在中国境内设立机构场所，但有来源于中国境内的所得的企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳20%（减按10%）缴纳预提所得税。承担有限纳税义务。

思考：美国的甲企业将位于合肥的一处房屋通过中国人李某转让给乙企业，取得转让收入1000万元，该房屋的原值500万元，已提折旧300万元。

问1：李某是否属于机构场所？ 答：不是。

问2：美国的甲企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税还是预提所得税？ 答：缴纳预提所得税。

问3：甲企业缴纳预提所得税正确的是：

A．预提所得税=1000*10%

B．预提所得税=（1000-500）*10%

C．预提所得税=（1000-200）*10%（2008年选择）

D．预提所得税=（1000-200-55）*10%（2007年前选择）

2008年起，预提所得税计算时，除非居民企业转让缴纳资产允许减除资产的账面价值（注意不包括相关税费）外，其他的情况不得减除任何的成本费用。


思考：假设甲企业将房屋转让给乙企业，甲企业的预提所得税应当怎么缴纳？

答：由乙企业代扣代缴。 （否则按50%罚款）


二．税率

（一）基本税率：1.企业所得税税率：25% 2.预提所得税税率：20%

（二）优惠税率 1.小型微利企业：20%

小型微利企业条件：

（1）属于国家非限定发展的行业

（2）年所得不超过30万元

（3）工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元

（4）其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元

注意：2007年度已经符合上述条件的，可以按20%预缴企业所得税，但年度汇算清缴时，如果不符合小型微利企业条件的。应当补缴少缴的所得税。

2007年度指标的测算：

从业人数=【∑（月初人数+月末人数）/2】/12

资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）/2

2.符合条件的高新技术企业：减按15%

条件：

（1）拥有核心自主知识产权，且登记注册时间超过1年

（2）产品属于《国家重点支持的高新技术领域》列举的产品或服务（详见国科发火【2008】172号）

（3）高新技术产品销售收入占总收入的比例不得低于60%

（4）研发费用占销售收入的比例不得低于下列标准：

A．最近一年销售收入在5000万元以下的：不得低于6%

B．。。。。。。。。。。。。。。。。。。5000——20000万元：。。。。。 4%

C．。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。20000万元以上：。。。。。。。。3%

（5）科技人员占从业人数的比例不得低于30%，其中研发人员不得低于10%

（6）经过省级认定部门认定。

注意：2007年底前已经被认定为高新技术企业的，2008年应当按25%预缴所得税，待按新办法重新认定后，再减按15%缴纳所得税。国税发【2008】17号

3.预提所得税税率：减按10%