鸿普森科技:银行业企业所得税操作指南-----------9

序号
税会差异
对应台账
申报表填列
差异项目
差异内容
对应章节
表名
填列行次
1
贷款利息收入
税法按约定日期及合同利率确定贷款利息收入，发放的贷款逾期90天尚未收回的，此后发生的应收未收利息待实际收回时计入应纳税所得额，已计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额，与会计采用权责发生制存在差异
2.2.3.1.1
表3-2-4 利息收入台账一
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第5行
2
票据贴现利息收入
税法在贴现日确认全部票据贴现利息收入，与会计存在差异，应进行纳税调整
2.2.3.1.2
表3-2-5 利息收入台账二
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第5行
3
存放同业、存放中央银行、拆出资金利息收入
税法按约定日期及合同利率确定贷款利息收入，与会计采用权责发生制存在差异
2.2.3.1.4
表3-2-4 利息收入台账一
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第5行
4
长期股权投资
（1）不具有商业实质的非货币性资产交换中取得的或同一控制下的控股合并中取得的长期股权投资，其会计成本与计税基础存在差异
2.3.4.4.3.2
表3-2-6 长期股权投资台账
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第47行
附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表
（2）成本法下，持有期间，宣告发放的股权投资日前的股息性所得，会计冲减初始投资成本，税法确认为投资收益
表3-2-6 长期股权投资台账
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第19行；资产类调整项目，第47行
附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表
（3）权益法下，会计处理与税法历史成本原则不一致产生的各项差异
表3-2-6 长期股权投资台账
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第6、7行；资产类调整项目，第47行
附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表
5
公允价值变动净损益
企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额
2.2.3.3
表3-2-19以公允价值计量金融资产（或负债）台账；
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第10行
附表七：以公允价值计量资产纳税调整表
6
汇兑损益
（1）税法对应付股利项目产生的汇兑损失不得在税前扣除，存在税会差异
2.4.1.4
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第20行
（2）以外币计价的交易性金融资产的汇率变动，视同公允价值变动损益，不计入应纳税所得额，存在税会差异
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第10行
附表七：以公允价值计量资产纳税调整表
7
经营租赁租金收入
租金收入确认时间上，税法规定租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现，存在税会差异
2.2.3.5
表3-2-7 经营租赁的租金收入台账
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第5行
8
接受捐赠收入
税法按照收付实现制处理，会计按照权责发生制处理，存在税会差异
2.2.3.6
表3-2-8 捐赠收入台账
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第3行
9
利息支出
（1）税法按合同利率和权责发生制确认利息支出，会计按实际利率法确认，存在税会差异
2.3.3.1
表3-2-9 利息支出税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第29行
（2）为防范资本弱化，税法上规定部分利息支出不予扣除
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第37行
（3）因特别纳税调整被加收的利息税法上不予扣除
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第31行
10
工资薪金支出
未实际发放或不合理的工资薪金支出应调增应纳税所得额
2.3.3.3
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第22行
11
各类基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险
在税法规定标准范围内实际发生的可以扣除
发生的属于不得税前扣除的为投资者或者职工支付的商业保险费应调增应纳税所得额
2.3.3.4
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第34、35行
12
职工福利费、职工教育经费、工会经费
在税法规定标准范围内实际发生的可以扣除，其中企业发生的职工教育经费超过限额的部分准予在以后纳税年度结转扣除
2.3.3.5
表3-2-11 职工教育经费税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第23-25行
13
业务招待费
税法规定扣除发生额的60%，上述发生额的60%超过当年销售（营业）收入的5‰部分也不得税前扣除
2.3.3.6
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第26行
14
广告费和业务宣传费
税法规定不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过的部分准予在以后纳税年度结转扣除
2.3.3.7
表3-2-12 广告费和业务宣传费税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第27行
附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表
15
赞助支出
税法规定不得扣除
2.3.3.8
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第33行
16
融资租赁未确认融资费用
融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，会计核算中未确认融资费用应计入计税基础，不得当期一次扣除
2.3.3.9
表3-2-13 融资租入固定资产台账
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第36行
17
经营租赁租金支出
税法规定按照租赁期限均匀扣除，若与会计确认租金方法不一致，则需要进行纳税调整
2.3.3.9
表3-2-14 租金支出税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第40行
18
劳动保护支出
不合理的劳动保护支出，不允许税前扣除
2.3.3.10
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第37行
19
营业机构内部往来支出
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除
2.3.3.11
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第37行
20
捐赠支出
符合税法规定的公益性捐赠支出，超过年度利润总额12%的部分，不予扣除；发生的企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出，不得扣除
2.3.3.12
附表三：纳税调整项目明细表
扣除类调整项目，第28行
21
各项准备金计提
未经核定的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除
2.3.3.13
表3-2-15 准备金计提台账
附表三：纳税调整项目明细表
准备金调整项目，第51行
附表十：资产减值准备项目调整明细表
22
财产损失
未经税务机关批准的财产损失不得税前扣除
2.3.3.16
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第42行
23
固定资产
（1）税法规定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”和“与经营活动无关的固定资产”不得税前计提折旧，与会计上可计提折旧，存在税会差异
2.3.4.1.3
表3-2-16 固定资产折旧税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第43行
附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表
固定资产类，第1-6行
（2）税法规定计提的折旧方法、折旧年限若与会计处理不一致，会存在税会差异
2.3.4.1.4
表3-2-16 固定资产折旧税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第43行
附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表
固定资产类，第1-6行
（3）资产处置中产生的各项差异
2.3.4.1.5
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第42行
24
采用公允价值计量的投资性房地产
会计上资产负债表日调整公允价值，税法上计税基础不变
2.3.4.1.4
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第10行
附表七：以公允价值计量资产纳税调整表
投资性房地产，第9行
附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表
固定资产类，第2行
25
无形资产
（1）税法规定“与经营活动无关的无形资产”不得税前摊销，与会计上可摊销存在税会差异
2.3.4.2.4
表3-2-17 无形资产摊销税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第46行
附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表
无形资产类，第15行
（2）资产处置中产生的各项差异
2.3.4.2.5
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第42行
26
长期待摊费用
会计初始确认与税法计税基础差异；摊销时产生的各项差异
2.3.4.3
表3-2-18 长期待摊费用摊销税前扣除台账
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第45行
附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表
长期待摊费用类，第10至14行
27
金融资产
（1）会计初始确认与税法计税基础差异；
（2）金融资产转让、处置所得或损失的确认形成税会差异。
2.3.4.4.3.1
表3-2-19以公允价值计量金融资产（或负债）变动损益台账；表3-2-20 持有至到期投资台账；表3-2-21 可供出售金融资产台账
附表三：纳税调整项目明细表
资产类调整项目，第42行
28
境外投资损失
企业转让境外股权、解散和清算境外被投资企业，以及因发生永久实质性损害而确认的境外长期投资损失，先用境外所得扣除，不足扣除部分可按照投资损失的有关规定在境内所得中扣除。
2.7.2.1.3
表3-2-22 境外投资损失台账
附表三：纳税调整项目明细表
收入类调整项目，第13行