金属材料及加工工艺:增值税查补 税款的帐务处理方法 - 新新的日志 - 网易博客

增值税查补税款的帐务处理方法

随着税收改革的进一步深化，税务机关的主要力量将逐渐转向日常的、重点的税务稽核稽查，从而建立起集中申报、重点稽查的税收征管新格局。在实施纳税稽查过程中，查补税款的入库，是纳税稽查的关健环节，而这又往往要涉及对查补税款的调帐处理。如何及时、正确地做好税务检查后的调帐工作？不仅关系到国家税款的及时、足额入库，而且直接影响到税务检查职能的发挥。最近，国家税务总局颁布了《增值税日常稽查办法》（以下简称《办法》），对增值税稽查调帐方法作了具体规定，本文拟结合实例，对此作具体介绍。

一、查补税款的会计处理办法解析

《办法》规定，接受增值税稽查的企业如需补缴税款的，应设立“应交税金??增值税检查调整”专门帐户。该帐户属于调整类帐户，主要用途是对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关帐户的金额进行调整。该帐户的贷方，记录应调减帐面进项税额或调增帐面销项税额和进项税额转出的数额；该帐户的借方，记录应调增帐面进项税额或调减帐面销项税额和进项税转出的数额。因此，凡检查后应调减帐面进项税额或调增帐面销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理。

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》（国税发〔１９９８〕６６号，见本期第３４页）规定，对偷税款的补征入库，应当视纳税人的不同情况进行处理，即：根据检查核实后一般纳税人当期全部销项税额与进项税额（包括当期留抵税额）重新按公式“应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”计算当期全部应纳税额，（即结出“应交税金??应交增值税”帐户的期末余额），若应纳税额为正数（即余额在贷方）?应当作补税处理，若应纳税额为负数（余额在借方），应当核减期末留抵税额。由于企业月末已将应交未交或多交的税款结转至“应交税金??未交增值税”科目进行反映，因此，查帐完成并结出“应交税金??增值税检查调整”帐户余额时应进行如下调帐处理：

１、若本帐户余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金??应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。

２、若本帐户余额在贷方，且“应交税金??应交增值税”帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金??未交增值税”科目。

３、若本帐户余额在贷方，“应交税金??应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于本帐户贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金??应交增值税”科目。即调减检查期“应交税金??应交增值税”帐户的借方余额（留抵税额）。

４、若本帐户余额在贷方，“应交税金??应交增值税”帐户有借方余额但小于本帐户贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税金??未交增值税”科目。即按本帐户余额借记“应交税金??增值税检查调整”科目，贷记“应交税金??应交增值税”科目，同时，按差额借记“应交税金??应交增值税”科目，贷记“应交税金??未交增值税”科目。

上述帐务调整应按纳税期逐期进行。

《办法》所规定对查补税额的处理方法，通俗地讲，可以归结为如下两点：一是当“应交税金??增值税检查调整”帐户出现借方余额时，作为企业留抵税项（尚未抵扣的进项税额），根据增值税暂行条例的规定，可以结转本期或下一纳税期抵扣；二是当“应交税金??增值税检查调整”帐户出现贷方余额，对该应补税款，如企业当期存在留抵税额（即“应交税金??应交增值税”存在借方余额），可以先行予以抵扣，抵扣之后仍有差额的，再结转“应交税金??未交增值税”科目挂帐，待企业查补的税款追缴入库时再冲销；如企业当期不存在留抵税额，则作为未交税款处理，结转至“应交税金??未交增值税”科目，待企业查补的税款入库时再冲销。

二、查补税款帐务处理的实例介绍

例１：税务稽查小组１９９８年１０月份在对Ａ公司１９９８年６月份的财务帐册进行检查之后，作出如下处理：

１、Ａ公司将外购的货物作为投资，提供给其他单位没有按视同销售申报纳税，应补交增值税８５ ０００元；

２、Ａ公司职工食堂领用的原材料，没有将有关材料的进项税额作进项税额转出处理，应扣减多抵扣的进项税额２６ ０００元；

３、Ａ公司购进原材料支付的运费，取得合法抵扣凭证，但未计提进项税额抵扣，可予补提进项税额１３１ ０００元。

Ａ公司的帐务处理如下：

①借：长期投资 ８５ ０００

贷：应交税金??增值税检查调整 ８５ ０００

②借：应付福利费 ２６ ０００

贷：应交税金??增值税检查调整 ２６ ０００

③借：应交税金??增值税检查调整 １３１ ０００

贷：原材料 １３１ ０００

④结出“应交税金??增值税检查调整”帐户余额，借方余额转“应交税金??应交增值税”帐目：

借：应交税金??应交增值税 ２ ０００

贷：应交税金??增值税检查调整 ２ ０００

应交税金??增值税检查调整

①８５ ０００

②２６ ０００

③１３１ ０００

２ ０００ ④２ ０００

长期投资 应付福利费 原材料

① ８５ ０００ ② ２６ ０００ ③１３１ ０００

应交税金??应交增值税

④２ ０００

例２：资料同例１，但将３项“可予补提进项税额”改为１０ ０００元，并假设Ａ公司期末“应交税金??应交增值税”无余额。则①、②、③会计分录同例１（见丁字帐），但“应交税金??增值税检查调整”此时为贷方余额，体现为应补税金，应结转“应交税金??未交增值税”帐户：

④借：应交税金??增值税检查调整 １１ ０００

贷：应交税金??未交增值税 １１ ０００

应交税金??增值税检查调整

①８５ ０００

②２６ ０００

③１０ ０００

④１１ ０００ １１ ０００

应交税金??未交增值税

④１１ ０００

例３：资料同例２，并假设Ａ公司期末“应交税金??应交增值税”借方余额为１８ ０００元。则①、②、③项会计分录同例２（参见丁字帐），④项会计分录如下：

④借：应交税金??增值税检查调整 １１ ０００

贷：应交税金??应交增值税 １１ ０００

应交税金??增值税检查调整

①８５ ０００

②２６ ０００

③１０ ０００

④１１ ０００ １１ ０００

应交税金??应交增值税

１８ ０００

④１１ ０００

７ ０００

例４：资料同例２，并假设Ａ公司期末“应交税金??应交增值税”借方余额为１０ ０００元，则①、②、③项会计分录同例２（参见丁字帐），④项会计分录如下：

④借：应交税金??增值税检查调整 １１ ０００

贷：应交税金??应交增值税 １１ ０００

⑤同时作：借：应交税金??应交增值税 １ ０００

贷：应交税金??未交增值税 １ ０００

或者作：借：应交税金??增值税检查调整 １１ ０００

贷：应交税金??应交增值税 １０ ０００

应交税金??未交增值税 １０ ０００

应交税金??增值税检查调整

①８５ ０００

②２６ ０００

③１０ ０００

④１１ ０００ １１ ０００

应交税金??应交增值税

１０ ０００

④１１ ０００

⑤１ ０００ １ ０００

或：

应交税金??应交增值税

１０ ０００

④１０ ０００

应交税金??未交增值税

④或⑤１ ０００

我单位现被查出一张04年虚开的增值税发票，现在被要求补交这部分已抵扣增值税并罚款，罚款我是知道处理的，走营业外支出，我想请问这补交的增值税的分录怎么做？请指教！

补充问题

如果这张抵扣票是今年的以前月份的又该怎么做分录？

1、按补缴金额调整以前年度损益

借:以前年度损益调整

贷：应交税金-应交增值税

2.结转:

借:以前年度损益调整

贷：利润分配--未分配利润

3、补缴税金时:

借:应交税金-应交增值税

贷:银行存款

4、缴纳罚款

借：营业外支出

贷：银行存款

问题补充：

如果这张抵扣票是今年的以前月份的又该怎么做分录？

因为补缴的增值税是04年度的，所以，即使税票是今年开的，也要按上面分录做帐。

企业为亏损，但是专管员让每个月必须交税，不能零申报，这样子就没法计提，该怎样入账呢？

没办法，只能按实际交纳的税金做提取、结转、缴纳凭证了。即：

1、按实际缴纳的税金提取时

借：所得税

贷：应交税金--所得税

2、结转时

借：本年利润

贷：所得税

3、缴纳时

借：应交税金--所得税

贷：银行存款等

没有利润就谈不上提取，税务专管员让你缴纳也是迫不得已，你就直接缴纳吧，不用提取了。分录：借：应交税金--所得税

贷：银行存款等，这样自然就会出现应交税金的借方结余，你不用管，待以后企业有了利润，提取之后逐渐消化吧。