工业企业制造成本的会计核算

.threadtags_tag {margin:0px !important;background:none !important;padding:12px 0 !important;color: #444 !important;}.threadtags_tag span {border:1px solid #0002C1; padding:10px 14px 10px 32px; background: url(http://images.5d6d.net/dz7/default/tag.gif) no-repeat 10px 50%;}.threadtags_tag a{color:#244D8F !important;}相关搜索: 半成品, 所得税, 工业 工业企业制造成本的会计核算
    工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节,其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用,按产品对象形成产品生产成本,即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否,直接影响到产品销售成本结转的正确性,进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此,对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。
    制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用,包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用;该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用,用于计算基本生产的产品成本;“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用,用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账,明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。
    “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账,明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。
    基本生产发生的直接材料和直接人工费用,按成本项目借记“生产成本——基本生产成本”,贷记有关科目。账务处理:
    借:生产成本——基本生产成本
    贷:原材料——直接材料
    应付职工薪酬
    辅助生产发生直接材料和直接人工费用,按成本项目借记“生产成本——辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理:
    借:生产成本——辅助生产成本
    贷:原材料——直接材料
    应付职工薪酬
    发生的各项间接费用,借记“制造费用”,贷记有关科目。账务处理:
    借:制造费用
    贷:原材料(银行存款、累计折旧等)
    月终,制造费用分配给成本核算对象时,账务处理:
    借:生产成本——基本生产成本
    生产成本——辅助生产成本
    贷:制造费用
    “制造费用”科目月末无余额。
    工业企业成本计算前的准备工作
    为了确保成本计算结果的真实性、完整性、准确性,为经营管理提供有效成本资料,必须在成本计算之前做好充分的准备工作。
    1.核对材料及库存商品的期初数
    2.核对产品的工艺构成
    3.核对产品生产计划
    4.确定单据的传递程序
    5.建立健全原始记录
    原始记录是企业生产经营活动实际情况的记载,是进行会计核算的依据,也是企业经济信息和整个企业管理的重要基础工作。如果原始记录不全、不准、不及时,会计核算与监督就失去了可靠的依据,这必然会影响会计核算工作的质量。因此,为了保证会计核算与监督工作的质量,必须建立和健全经营活动过程中的原始记录,企业原始记录与成本会计核算有关的主要有以下几类:
    1.材料物资原始记录。它包括材料物资验收入库单、领料单、退料单、废料收回单、材料报损报废单、材料盘盈盘亏报告单等。
    2.劳动工资原始记录。它包括考勤表、请假单、加班加点记录单、工资结算单、工资和奖金分配支付表等。
    3.产品加工原始记录。它包括加工工艺单、个人和班组生产记录、在产品盘存记录表、在产品盘盈盘亏报告单、设备运转记录、动力消耗单等。
    4.产品原始记录。这包括在产品、半成品工序转移单、产品质量检验单、产品入库单、出库单、发货记录单、产成品盘盈盘亏报告单等。
    5.固定资产原始记录。这包括固定资产验收单、盘盈盘亏报告单、验资报告等。
    6.财务会计业务处理原始记录。这包括现金收款单和支款单、报销单、转账通知单等。
    应加强原始记录管理,实行全企业原始记录统一化和标准化以及统一领导、归口分级管理的制度,以确保原始记录及时、准确、全面。
    工业企业生产成本的核算
    生产成本是指企业进行工业性生产,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。
    企业应设置“生产成本”科目,本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。
    本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单,下同),并按照规定的成本项目设置专栏。
    企业应将生产经营过程中发生的各种耗费,按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用,记入“生产成本——基本生产成本”科目,对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用,通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
    各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后,按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用,月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。
    生产成本的主要账务处理。
    ①企业发生的各项直接生产成本,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
    ②各生产车间应负担的制造费用,借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本),贷记“制造费用”科目。
    ③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品,期(月)末按照一定的分配标准分配给各受益对象,借记本科目(基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目,贷记本科目(辅助生产成本)。
    ④期末,按照一定的方法,将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配,计算出完工产品和期末在产品的实际成本,然后,将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户,借记“库存商品”等科目,贷记本科目(基本生产成本)。
    ⑤本科目期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本。
    【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,某月A材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用1000 000元,辅助生产车间领用300 000元,车间管理部门领用200 000元,企业行政管理部门领用50 000元。
    借:生产成本——基本生产成本 1 000 000
    ——辅助生产成本 300 000
    制造费用 200 000
    管理费用 50 000
    贷:原材料——A材料 1550000
    工业企业生产费用如何分类
    一)生产费用按照经济用途分类
    1.直接材料。这是指产品生产过程中耗用的、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料,包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。
    2.直接人工。这是指企业直接从事产品生产人员的工资,包括生产人员的计时工资、计件工资,以及其他按照规定支付的职工薪酬。
    3.制造费用。这是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。
    以上按照经济用途划分的各成本项目也不是固定不变的,应根据企业的生产特点和成本管理要求来决定。例如,需要单独核算废品损失的可以增设“废品损失”项目,需要单独核算停工损失的还可以增设“停工损失”项目;在采用分步法核算产品成本的企业,为了考
    核上步骤转入本步骤的半成品成本可以增设“自制半成品”成本项目;耗用燃料多的企业可增设“燃料”成本项目;等等。
    (二)生产费用按照经济内容分类
    1.外购材料。这是指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、备品配件和低值易耗品等。
    2.外购燃料。这是指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种燃料,包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。
    3.外购动力。这是指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种动力,包括电力、热力和风力等。
    4.工资。这是指企业所有应计人生产费用的职工薪酬。
    5.折旧费。这是指企业按照规定计算提取并计入生产费用的固定资产折旧。
    6.利息支出。这是指按规定计入生产费用的借款利息减去利息收入后的净额。
    7.税金。这是指按规定计入生产费用的各种税金,如房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税等。
    8.其他支出。这是指不属于以上各类要素费用的各项支出,如办公费、水电费、劳动保护费等。
    (三)生产费用按照与工艺过程的关系分类
    生产费用按照与工艺过程的关系,可分为基本费用和一般费用。
    1.基本费用。这是指企业为生产产品由于生产工艺过程本身引起的各种费用,如工艺技术过程耗用原料及主要材料、生产工人工资和提取的福利费等。
    2.一般费用。这是指企业为生产产品而发生的各项间接费用,如制造费用中的工资和福利费、办公费、劳动保护费等。
    (四)生产费用按照与产品的关系分类
    生产费用按照与产品的关系可分为直接费用和间接费用。
    1.直接费用。这是指费用的发生与某种产品的生产有着直接的关系,在计算产品成本时,可根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品成本的费用。例如,直接用于某种产品生产的原料及主要材料、生产该种产品的生产工人工资等,就可以根据有关凭证直接计入该种产品成本。
    2.间接费用。这是指费用的发生与多种产品的生产有关,无法根据有关凭证直接计入各种产品成本而必须采用一定的方法在各种产品之间进行分配的费用,如两种以上产品共同耗用材料、制造费用等。
    正确地划分直接费用和间接费用,对于正确地计算产品成本有着重要作用。直接费用一般可以根据有关凭证直接计入产品成本;间接费用一般要确定合理的分配标准进行分配计入产品成本。分配标准确定是否合理直接影响产品成本计算的正确性。
    (五)生产费用按照与产量的关系分类
    生产费用按照与产量的关系可分为变动费用和固定费用。
    1.变动费用。这是指费用总额随着产品产量的变动而成正比例变动的费用,如原料及主要材料。生产产品产量越多,材料费用的消耗也就越多;反之,材料费用的消耗也就越少。所以变动费用是根据产量的变化而变动的费用,也称为变动成本。
    2.固定费用。这是指费用总额与产品产量没有直接联系而相对固定的费用,如制造费用中的办公费、折旧费等。固定费用也称为固定成本。
    正确区分变动费用和固定费用,有助于进行成本预测和成本分析,寻求降低产品成本的途径。变动费用是随着产量的变动而变动,要降低变动费用应从降低单位产品消耗着手。固定费用与产量变动的关系不大,要降低固定费用应从提高产量和减少固定费用的绝对额着手。
    工业企业折旧及其他费用归集与分配
    自有的固定资产按规定应当按月计提固定资产折旧,租入的固定资产应当按照租赁合同的规定方式计算与支付租金。固定资产折旧费用和租赁费用是企业生产过程中的费用。月终按固定资产的使用地点分别记入有关的费用账户。在实际工作中,一般应编制“固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表”,并据以编制会计分录。
    【例】某工业公司2008年1月份计算的固定资产折旧费和租赁费用如下表所示。
    固定资产折旧费用和租赁费用分配汇总表
                     2008年1月
　　　　                                           　单位：元

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2011-1-8 00:15


    (1)借:生产成本——辅助生产成本(蒸汽车间) 1400
    ——辅助生产成本(机修车间) 2200
    制造费用——第一车间         4200
    ——第二车间         9650
    管理费用               2350
    贷:累计折旧              19 800
    (2)借:生产成本——辅助生产成本(蒸汽车间)  700
    ——辅助生产成本(机修车间) 1100
    制造费用——第一车间         2100
    ——第二车间         4825
    管理费用               1175
    贷:其他应付款              9900
    对于金额较大的租赁费用,如企业采用先预提、后支付的方式核算,应通过“其他应付款”等账户进行;如采用先支付、后摊销方式,应通过“长期待摊费用”等账户进行