边伯贤橙光游戏校园:货币资金审计的文献整理（转载）

 货币资金审计的文献整理  一、核对对账单以及余额调节表的审计
“重视银行存款明细账与银行对账单的核对。在核对时，应做好以下几项工作：对银行对账单进行审阅，特别是在银行对账单上一收一付而在企业银行存款明细账未记录的款项，这种情况表明企业可能存在收入不入账、公款私存及出借账户的错弊，应加以深入审核。
注意审核银行存款余额调节表的编制是否正确，对大额的未达账项应询问其发生时间及具体原因，以确定未达账项的真实性。同时对未达账项应加以分析，对银行已收而企业未收、企业已收而银行未收的款项应注意企业有无隐瞒、虚列收入的现象；对银行已付而企业未付、企业已付而银行未付的款项应注意企业有无少列、多列费用的现象，对未达账项的分析亦有助于审计人员对被审计单位损益的真实性及资产的存在性的认定”
摘自：刘宪萍，货币资金审计中的盘点与银行存款审计，审计文汇2000（6）
个人认为：对账单一收一付的凭证重点抽查审计是必要的。

“一是必须取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限；二是将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对，以查找没有入账的资金收付。若有未入账的资金收付，但并没有形成未达账项，则一般可说明未入账资金的“收“与“付”的总金额是相等的。这样，在核对过程中，为适当减少工作量，可以考虑只核对银行对账单的借方或贷方发生数；三是如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账号、收入不入账、部用资金等。1．出借银行账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账；2．收入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况、审计的策略与前一种基本相同；3．挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员反映情况。”


摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业会计，2003（8）
个人认为：对账单的核对中抽取借方或者贷方大额来核对是个不错的建议，同时该文对未入账的资金可能性与企业特点结合，有一定的共性。




二、对账面记录的审计
“将银行存款余额及发生额与银行存款利息、银行计息积数相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。”
摘自：李清，银行审计方法初探，甘肃审计，2003（9）
个人认为：有创意，但有难度，企业的会计基础核算工作可能跟不上：存款的计息积数是建立在企业严格遵守序时记账的基础上。

三、函证
“对于银行账户很多的企业，尤其要跟随函证，并了解账户多的原因，防止其他可能的审计风险。”
摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业会计，2003（8）

四、定期存款
“一是必须取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为，可能存在下属定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。1．定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；2．定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；3．定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。”

摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业会计，2003（8）
“一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于企业的流动资产，应列于"其他资产”类下。但在审计实务中，审计人员往往忽视这一点。例如，某公司为满足贷款银行关于"流动比率”指标达到某一标准的需要，将一年以上的定期存款及涉诉冻结存款一并列入资产负债表中的"货币资金”项目。对于这种情况，审计人员应认真判断，做出正确处理。”
摘自：邢海潮、赵克放，货币资金审计中应关注的几个问题，商业会计，2003（2）



五、贪占、挪用资金
“贪占、挪用资金大多发生在内部控制制度不健全，会计核算混乱的单位。贪占、挪用的表现形式大体上有两种，一是出纳员以各种手段中饱私囊；二是单位领导人与财会人员恶意串通，循私舞弊。由于其手法通常较隐蔽且企业内控制度大多失效，所以审计人员在接受这种专项审计时，应在顺查法的基础上加大实质性测试量。我们可以采取如下审计程序：(一)核对记账凭证金额与所附原始凭证的合计数是否一致。它是在控制风险评定为高风险时，检查并发现会计账项错弊的一种有效方法。例如，我们在对某新闻信息公司实施专项审计时，发现该公司票据报销和填制记账凭证这两种不相容职务同时由出纳员执行，便决定实施这一审计程序，逐笔对记账凭证金额与所附原始单据合计数进行了复核，结果发现记账凭证所附单据金额小于记账凭证金额的不在少数，经进一步核实，确认差额均由出纳员据为己有。(二)对未达账项进行逐笔核实，特别对长期未达账项要给予充分的关注。在未达账项余额调节表的编制与银行存款日记账的登记职责不分离的情况下，很容易使出纳员借未达之名挪用已到账的转款。例如，我们对某机械厂的专项审计中，最终查明该厂出纳员将一笔于3年前就已收回的应收款以未达账项名义长期挪用。(三)审查现金日记账余额是否正常，有无经常性大幅超限额或出现贷方余额等不正常现象。出现这种现象，表明被审计单位会计核算混乱，很可能为贪占行为大开方便之门，故应详查大额、异常支出项目的原始凭证的合理性和账务处理的正确性。”

货币资金审计的文献整理

audit   2009-11-24 16:12   阅读1   评论0   字号： 大大  中中  小小 一、核对对账单以及余额调节表的审计
“重视银行存款明细账与银行对账单的核对。在核对时，应做好以下几项工作：对银行对账单进行审阅，特别是在银行对账单上一收一付而在企业银行存款明细账未记录的款项，这种情况表明企业可能存在收入不入账、公款私存及出借账户的错弊，应加以深入审核。
注意审核银行存款余额调节表的编制是否正确，对大额的未达账项应询问其发生时间及具体原因，以确定未达账项的真实性。同时对未达账项应加以分析，对银行已收而企业未收、企业已收而银行未收的款项应注意企业有无隐瞒、虚列收入的现象；对银行已付而企业未付、企业已付而银行未付的款项应注意企业有无少列、多列费用的现象，对未达账项的分析亦有助于审计人员对被审计单位损益的真实性及资产的存在性的认定”
摘自：刘宪萍，货币资金审计中的盘点与银行存款审计，审计文汇2000（6）
个人认为：对账单一收一付的凭证重点抽查审计是必要的。

“一是必须取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限；二是将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对，以查找没有入账的资金收付。若有未入账的资金收付，但并没有形成未达账项，则一般可说明未入账资金的“收“与“付”的总金额是相等的。这样，在核对过程中，为适当减少工作量，可以考虑只核对银行对账单的借方或贷方发生数；三是如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账号、收入不入账、部用资金等。1．出借银行账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账；2．收入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况、审计的策略与前一种基本相同；3．挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员反映情况。”


摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业会计，2003（8）
个人认为：对账单的核对中抽取借方或者贷方大额来核对是个不错的建议，同时该文对未入账的资金可能性与企业特点结合，有一定的共性。




二、对账面记录的审计
“将银行存款余额及发生额与银行存款利息、银行计息积数相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。”
摘自：李清，银行审计方法初探，甘肃审计，2003（9）
个人认为：有创意，但有难度，企业的会计基础核算工作可能跟不上：存款的计息积数是建立在企业严格遵守序时记账的基础上。

三、函证
“对于银行账户很多的企业，尤其要跟随函证，并了解账户多的原因，防止其他可能的审计风险。”
摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业会计，2003（8）

四、定期存款
“一是必须取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为，可能存在下属定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。1．定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；2．定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；3．定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。”

摘自：赵基全、童丽丽，银行存款审计中的几个问题，商业会计，2003（8）
“一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于企业的流动资产，应列于"其他资产”类下。但在审计实务中，审计人员往往忽视这一点。例如，某公司为满足贷款银行关于"流动比率”指标达到某一标准的需要，将一年以上的定期存款及涉诉冻结存款一并列入资产负债表中的"货币资金”项目。对于这种情况，审计人员应认真判断，做出正确处理。”
摘自：邢海潮、赵克放，货币资金审计中应关注的几个问题，商业会计，2003（2）



五、贪占、挪用资金
“贪占、挪用资金大多发生在内部控制制度不健全，会计核算混乱的单位。贪占、挪用的表现形式大体上有两种，一是出纳员以各种手段中饱私囊；二是单位领导人与财会人员恶意串通，循私舞弊。由于其手法通常较隐蔽且企业内控制度大多失效，所以审计人员在接受这种专项审计时，应在顺查法的基础上加大实质性测试量。我们可以采取如下审计程序：(一)核对记账凭证金额与所附原始凭证的合计数是否一致。它是在控制风险评定为高风险时，检查并发现会计账项错弊的一种有效方法。例如，我们在对某新闻信息公司实施专项审计时，发现该公司票据报销和填制记账凭证这两种不相容职务同时由出纳员执行，便决定实施这一审计程序，逐笔对记账凭证金额与所附原始单据合计数进行了复核，结果发现记账凭证所附单据金额小于记账凭证金额的不在少数，经进一步核实，确认差额均由出纳员据为己有。(二)对未达账项进行逐笔核实，特别对长期未达账项要给予充分的关注。在未达账项余额调节表的编制与银行存款日记账的登记职责不分离的情况下，很容易使出纳员借未达之名挪用已到账的转款。例如，我们对某机械厂的专项审计中，最终查明该厂出纳员将一笔于3年前就已收回的应收款以未达账项名义长期挪用。(三)审查现金日记账余额是否正常，有无经常性大幅超限额或出现贷方余额等不正常现象。出现这种现象，表明被审计单位会计核算混乱，很可能为贪占行为大开方便之门，故应详查大额、异常支出项目的原始凭证的合理性和账务处理的正确性。”