因素分析法的Excel应用

　　因素分析法的相关知识：

　　一、 概念：因素分析法也称因素替代法。它是对某个综合财务指标或经济指标的变动原因按其内在的影响因素，计算和确定各个因素对这一综合指标发生变动的影响程度的一种分析方法

　　二、 适用范围：适用于多种因素构成的综合指标的分析，如：成本、利润、资金收益率等指标。

　　三、 前提条件：当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一因素单独变化所产生的影响，是在具有乘积关系的指数体系中进行

　　四、 一般程序：

　　1. 要根据经济指标形成的过程，找出该项经济指标受哪些因素变动的影响；

　　2. 要根据经济指标与各影响因素的内在关系，建立起分析计算公式；

　　3. 按照一定顺序依次进行因素替换，以计算各因素变动对经济指标的影响程度。计算某一因素变动对经济指标影响程度时，假定其他因素不变，通过每次替代后计算的结果与上一次替代后计算的结果相比较，以逐次确定各个因素的影响程度。

　　4. 验证各因素影响程度计算的正确性。各因素影响程度的代数和应等于指标变动总差异。

　　五、主要作用：因素分析是从数量方面研究现象动态变动中受各种因素变动的影响程度，它主要借助于指数体系来分析社会经济现象变动中各种因素变动发生作用的影响程度。

　　六、方法：因素分析法有连环替代法和差额计算法两种。连环替代法是将影响某项经济指标的各个因素列成算式，按照一定顺序替代各个因素，以确定各个因素变动对该项经济指标变动的影响程度的一种分析方法。分析计算时以计划指标为基础，用各个因素的实际数依次替代计划数，每次替代后实际数就被保留下来，直到所有的因素都变为实际数。差额分析法是根据各个因素实际数同计划数的差异，分别确定各该因素的变动对某项经济指标的影响程度的一种分析方法。分析计算时也要按一定顺序逐项以实际数与计划数进行对比。差额分析法实际上是连环替代法的另一种形式，即直接用实际数与计划数之间的差额来计算各因素变动对指标的影响程度。这一方法较连环替代法更为简便。

　　差额分析法在发电企业燃煤成本分析中的Excel应用的具体操作实例

　　众所周知，在目前，电价由国家控制的情况下燃煤成本的管理好坏决定着发电企业的存亡问题，发电企业的燃煤成本占发电总成本的比例不低于60%，在当前煤价持续长涨的趋势下，这个比例将会更高，因此必须加大对燃煤成本的分析力度，从内部挖潜，加强管理，才是企业生存之本。而影响燃煤成本的因素是多方面的，各方面又相互关联，完全依靠手工相对因难，而各相关因素看起来也不直观，借助于Excel，可以实现自动化分析。下面通过具体的实例来说明Excel在燃煤成本分析中的具体应用。有关资料数据如下表所示。

　　M电厂2009年1月原煤成本分析表

　　A B C D

　　1 项目 计划 实际 差异

　　2 实际发电量（万度） 10，000.00 9，500.00 -500.00

　　3 原煤耗量（吨） 65，000.00 76，000.00 11，000.00

　　4 单位原煤耗（吨/万度） 6.50 8.00 1.50

　　5 煤单价（元/吨） 320.00 350.00 0.00

　　6 燃煤成本（元） 20，800，000.00 26，600，000.00 5，800，000.00

　　7 差异分析

　　8 发电量影响数（元） -1，040，000.00

　　9 原煤耗影响数（元） 4，560，000.00

　　10 煤价影响数（元） 2，280，000.00

　　11 三项总影响数（元） 5，800，000.00

　　a） 所涉及的计算公式：

　　单位原煤耗=原煤耗量/发电量

　　燃煤成本=发电量*单位原煤耗*原煤单位成本

　　各项差异额=实际发生额-计划发生额

　　b） 建立Excel的分析模型

　　第一步：在Excel工作表中建立如上表所示的差异分析格式。

　　第二步：定义计算公式

　　1、 每月计划数可事先排列好，涉及公式有 B4=B3/B2 ，B6=B2*B4*B5 ，若每月分析差异时，该列金额固定不变。

　　2、 定义好公式 C4=C3/C2 和C6=C2*C4*C5，每月只需要把当月的实际发电量、原煤耗量、原煤单位成本按实际发生额对应输入，实际单位煤耗、燃煤成本就会自动出来。

　　3、 定义计算公式 ：D2=C2-B2，用鼠标拖动D2单元格右下角的填充柄到D6单元格，利用Excel的自动填充技术，完成的D2、D3、D4、D5、D6这四个单元格公式的定义，从而计算出各单项指标的变动情况，上图可以看出，M电厂元月份燃煤成本实际比计划超支580万元，发电量比计划少发500万度，原煤耗量比计划多燃11000吨，原煤单位成本比计划超30元/吨。

　　4、 而各单项指标又具体影响燃煤成本多少呢？

　　这就是需要设立差异分析公式：

　　1） 发电量的变动对燃煤成本的影响公式： C8=（C1-B1）*B4*B5

　　2） 原煤耗变动对燃煤成本的影响公式： C9=C1（C4-B4）*B5

　　3） 燃煤单位成本对燃煤成本的影响公式： C10=C2*C4*（C5-B5）

　　4） 三项综合因素公式：C11=C8+C9+C10

　　设好上述公式后，各指标影响因素都会自动填充，使各指标的影响指标看起来一目了然，非常直观。

　　第三步：具体分析：从上表可以看出，该电厂1月份由于发电量的减少使燃煤成本比计划减少104万元，由于原煤耗的上升使燃煤成本比计划增加456万元，由于原煤单位成本的上涨使使燃煤成本比计划增加228万元，三者综合因素造成使燃煤成本比计划增加580万元，与各单项差异额正好相符。从而可以得出该电厂影响成本最大因素是煤耗问题，煤质的好坏是影响煤耗的关键，对电厂的发展会造成有形和无形成本的增加，具体表现有如下几点：

　　1. 造成厂用电率和供电煤耗率上升。因煤质问题造成制粉系统长时间运行，增加了球磨机、碎煤机、输煤皮带、冷轧机、给煤机、给粉机等设备的运行时间，造成制粉系统单耗增加，导致厂用电率和供电煤耗率上升

　　2. 煤质差，一方面造成锅炉燃煤不稳，助燃用油大量增加；另一方面燃煤量增加，造成运费成本的增加， 同时使生产维护费用大幅上升。

　　3. 设备严重磨损。煤质差最大的影响是锅炉设备磨损严重，磨煤机每天要不停连续运转，经常出现管道、排粉风机、再循环风门粗细粉分离器等部位磨穿漏粉，从而造成无形成本的增加。

　　4. 由于煤质过差，造成制粉系统和给煤系统经常堵塞以及炉膛结焦，增加了运行人员的工作量和劳动强度，从而增加了职工薪酬成本的增加。

　　5. 由于煤质差，降低了锅炉的安全运行系数，同时给经济运行带来了很大压力。

　　三、采用因素分析法时注意的问题

　　（1）因素分析的关联性所确定的构成某项经济指标的各个因素，必须在客观上存在因果关系，这些因素要能反映所分析的经济指标发生差异的内在原因，否则计算结果不能说明问题。

　　（2）因素替代的顺序性替代因素时，必须按照各个因素的依存关系，排列成一定的顺序并依次替代，不可随意颠倒，否则就会得出不同的计算结果。确定各个因素排列替代的顺序，应该考虑分析对象的经济性质，从诸因素的相互关系出发，并使分析结果有助于分清责任。

　　（3）顺序替代的连环性应用因素分析法在计算每一因素变动的影响时，都是在前一次计算的基础上进行的，并且采用连环比较的方法来确定因素变动影响的结果。因为只有保持计算程序上的连环性，才能使各个因素影响之和等于分析指标变动的差异，以全面说明分析指标变动的原因。

　　（4）计算结果的假定性应用因素分析法计算的各因素变动的影响数，会因替代顺序不同而有差别，因而计算结果不免带有假定性。即它只是在某种假定前提下的影响结果，离开了这种假定前提，可能就不会是这种影响结果。因此有关分析人员对分析计算的结果要紧密结合实际经济活动加以评价。