许嵩洛阳歌友会:利用非财务信息加强税源管理--财务和金融培训－－做中国顶尖的财务和金融培训品牌 会计博客 ...

　　分析纳税人生产工艺流程

　　简单的说，纳税人的生产工艺流程就是纳税人从事材料出库、挑选整理、半成品生产、产成品生产、产成品入库的过程。纳税人的生产经营活动中，财务流程反映资产的运动和静态，而生产工艺流程反映了一个企业原材料、辅助材料加上人工的流动过程，反映的是物和劳动力的运动和静态。从纳税人生产和核算的关系来看，财务流程要以生产工艺流程为基础，生产工艺流程决定财务流程。因此，纳税人的生产工艺流程对核实纳税人财务核算的真实性有重要作用。特别是有些纳税人为了达到少缴税款的目的，实际的生产工艺流程与报备的生产工艺流程并不一致。认真仔细分析纳税人的生产工艺流程，往往会发现虚抵进项税问题。

　　例如，胶合板生产的工艺流程为原木、截断、拨皮、定中、旋切、剪切、晾晒、单板整理、芯板涂胶等多个环节，从财务信息上看，纳税人从开具农产品收购发票、到原木入库、出库好像没有什么漏洞。可是，有的胶合板生产企业虽然抵扣进项税开具的是农产品收购发票，而实际上它购进的木皮是从旋切木皮的其他企业购进的，不应该开具农产品收购发票抵扣进项税。如果到这样的企业实地查看，观察分析一下其生产工艺流程，就会明白，虚开农产品收购发票抵扣进项税的胶合板企业生产工艺流程是购进木皮后，从单板整理、芯板涂胶开始的，缺少原木、截断、拨皮、定中心、旋切、剪切、晾晒的环节，也就是说缺少木皮的生产过程。很显然，虽然企业财务信息上处理的无懈可击，而决定财务信息的生产工艺流程少了一个大环节。这样的企业不能使用农产品收购发票抵扣进项税，抵扣进项税的发票只能从旋切木皮的企业中索取。

　　分析纳税人非财务管理水平

　　非财务管理水平是指企业生产经营活动中，除财务管理以外的其他经营活动的管理水平，包括机构设置、岗位设置、生产管理、制度管理、文体活动等许多内容。一般来讲，一个内部非财务管理水平较高、管理状况严谨的纳税人，其财务核算也应该比较严密，财务资料的设置、制作、保管也应该比较完善。

　　在税源管理过程中，如果一方面纳税人的非财务管理水平比较高，而另一方面，纳税人提供的财务资料不全、财务核算比较混乱或者故意不提供某些涉税资料，这就表明该纳税人不是不拥有健全的、真实的财务核算能力，而是故意向税务机关提供虚假的财务资料，存在真假两本帐的可能。税收管理员此时可以对其内部的非财务管理情况进行研究分析，从而进一步判定纳税人真实的财务情况。

　　分析纳税人生产设备能力

　　生产设备能力是指企业生产某种产品的全部设备的综合平衡能力，即企业生产某种产品的全部设备(包括主要生产设备、辅助生产设备、起重运输设备、动力设备及有关的厂房和生产用建筑物等)在原材料、燃料动力供应充分、劳动力配备合理以及设备正常运转的条件下，可能达到的年产量。一种产品的生产能力大小决定于三个因素，即生产该种产品设备的数量、设备的有效工作时间和设备生产效率。一种产品生产能力，一般计算公式为：某种产品的生产能力=生产该种产品的设备数量?设备全年有效工作时间?单台设备生产效率

　　在正常的情况下，如果企业决定某种产品生产能力大小的三个因素没有发生大的变化，那么某种产品的生产数量也就不会有大的变化。如果不考虑年底库存以及其它不应该纳税的因素，纳税人一年某种产品申报的数量就应该和该产品的生产能力大致相当。例如，某企业A产品当年产品生产能力是10000件，实际生产9970件，申报纳税9970件，在产品申报产量上就可以说没有疑点。可是，如果该产品申报销售了9970件以上，说明销售的数量超过了企业的产品生产能力，就可能出现同种产品从其他企业购进后销售、虚开增值税专用发票、虚开普通发票等情况。如果该产品申报销售了9970件以下，就可能出现少记销售收入、以物易物未申报纳税或者将该产品作为投资、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人未记提销项税等现象。

　　分析纳税人与其他单位关系往来信息

　　目前，虚拟关系单位、虚拟账务处理已经成为纳税人作假账逃避缴纳税款的常用手段之一。显然，纳税人虚拟的往来关系，是通过财务处理的形式出现的，由此，在税收管理中需要对帐外的业务关系予以核实加以明确。因为，纳税人虚拟关系单位的目的，是将部分应税收入以“往来”的形式隐匿下来，以达到少缴税款或者延期缴纳税款的目的。在虚拟关系单位的过程中，有些纳税人的账务处理的比较隐蔽，从其自身的财务核算中很难直接发现问题。例如，如果甲企业与外地的乙企业业务往来频繁，并且两企业之间经常发生借款和还款的业务往来，这种账务处理就非常值得怀疑，但从账面上看不出破绽。在日常税收管理中，可以先函调，确认一下乙企业是否真实存在。其次，核对甲企业的银行对账单，弄清甲企业“银行存款”账户记载与银行帐面记载的差别。通过这两个调查分析，如果乙企业不存在，并且甲企业“银行存款”账户记载与银行帐面记载差别很大，就说明甲企业是通过先虚拟关系单位和虚拟债权，然后将收回的销售收入直接冲减债权进行逃避缴纳税款。

　　分析纳税人非财务制度信息

　　纳税人的非财务制度信息大多是纳税人内部制定的，不包括财务制度的其他管理制度、重要的会议记录和董事会决议等。这些制度、记录和决议虽然不属于财务管理的范围，但从企业整体生产经济状况看，与企业的真实财务活动有着密切的联系。实际上，企业的财务人员如何进行财务核算，往往是受企业核心层的指令，会受到非财务制度信息的影响。比如，某市棉纺织企业的废棉、废包皮布、废铁丝等下脚料收入一般占企业应税收入的4%。税收管理员在对该地某企业进行纳税评估时，发现该企业下脚料收入占企业应税收入不到2%，从账面上发现不了疑点。为了核实疑点，税收管理员翻阅了企业的生产管理制度和与生产有关的会议记录、股东董事会决议等，发现了有关下脚料处理的决定。原来，该企业为了鼓励车间工人的生产积极性，通过董事会的同意，企业生产中出现的下脚料收入的一半用来购买福利品直接奖励一线工人。根据这一线索，税收管理员到该企业下游收购下脚料的企业调查后了解到，该企业销售下脚料时，索取发票一般只让开具销售额的一半。后来，经过核实，该企业下脚料收入的另一半没有计入销售收入，直接进入了企业的“小金库”，用于了一线工人的奖励。

　　分析纳税人非财务记载的实物变动信息

　　根据税法和有关财务制度的基本规定，纳税人的实物发生变动必须及时作财务处理，变动中涉及税收问题的要及时申报纳税。一般来说，如果纳税人的实物变动没有及时反映在财务资料中，往往会存有涉税问题的猫腻。比如，税收管理员在对某公司进行日常巡查时，发现公司内停有车门上印有该公司名称的车辆，可是在核对该企业固定资产帐簿时并没有发现该车辆的财务信息纪录。显然，纳税人有的实物变动是游离于财务活动之外的，这是纳税人经营活动不正常的反映。后经税收管理员的进一步追查，确认该公司存在“以物易物”行为，即用企业生产的产品与某单位交换汽车。该公司对发出的产品没有做相应的财务处理，换回的汽车也没有做入账的处理，从而少缴了部分税款。事实上，许多纳税人或多或少地存在无偿使用外单位的财产或实物不入账的不正常经营行为，而这种行为又往往与税收有关系。如果税收管理员在日常税源管理中不注意这些问题，就会形成税源管理的漏洞。因此，对纳税人非财务记载的实物变动也应予以高度重视。