莫莫不见了微博:中几个问题的探讨

对汽车销售服务店会计核算中几个问题的探讨

作者：徐永钊
近年来，随着汽车产业在中国的蓬勃发展，人们对汽车产品和售后服务的要求越来越高。为了满足市场
需求，汽车品牌4S店——这个“四位一体”销售专卖店，即包括了整车销售、零配件供应、售后服务、信息
反馈四项功能的销售服务店应运而生，并得到迅速发展。同时，汽车产业的发展壮大也对4S店的包括会计核
算在内的内部管理提出了更高的要求。
在为某汽车服务集团提供会计服务的过程中，笔者发现了一些会计核算上需要研究的问题。本文拟就其
中的部分问题作探讨，若有不足之处还请同行指正。
一、返利的会计处理
为激励经销商或代理商，很多汽车厂家乃至保险公司都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其
积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特
点。
返利经济事项在汽车行业内普遍存在，并且决定着汽车经销企业各个会计期利润的数量。不同汽车生产企业的商务政策各不相同，决定了汽车经销企业收取返利业务事项的复杂性。
“返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和给付商品等。它可以与汽车的销售数量相关，又可能与汽
车的销售数量无关。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返
利”给付形式，会计处理方法不同。
㈠取得的返利与汽车销售量、销售额无必然联系时的会计处理
这种情形还可进一步划分为两种情况：
情形一.汽车经销企业因向汽车厂家提供了一定的劳务，而可向厂家方收取的与商品销售量、销售额无必
然关系的返利。
在这种情况下，接受返利方应将返利确认为收入，同时根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方
收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）的规定（对商业企业向供货方收取的与商品
的销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税的适用税目税率征收
营业税）计提营业税及相关附加。
但在返利金额可确定和不可确定情况下返利确认的时点不同。
1. 返利金额可确定情形下的会计处理
这种情形指双方订立的协议规定“返利”按月、季度或其他时间跨度计算，在一定期间结束时或下一期
初以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。
[例1] G公司（整车厂）与其经销商L公司（4S店）签订协议约定，L公司必须为G公司进行汽车形象宣传
等服务，在此条件下，厂商将以现金给付形式提供形象返利等，该返利以月为计算单位，在当月月底计算，
次月10日支付。
某月L公司按指定价格销售整车，某年1月可获得形象返利等共计25万元。则有关会计处理如下：

（1）L公司月末在确认该返利时：
①借：应收账款——G公司（返利） 25万元
贷：营业收入——返利25万元
同时计提相关的税费（假设城建税及其他附加税率合计为10%）
②借：营业成本1.375万元
贷：应交税费——营业税1.25万元
应交税费——城建税等0.125万元
（2）L公司次月收到“返利”时
借：银行存款25万元
贷：应收账款——G公司（返利） 25万元
2. 返利金额不可确定情形下的会计处理
这种情形指在会计期末，返利的具体金额无法确定，则代理经销商不应确认“返利”，待实际收到时再
确认为当期的收入并计缴税费。
[例2]承上例，如果截止资产负债表日L公司未就上述返利金额与G公司达成一致，其他条件不变。则此种
情况的会计处理为：
（1）在会计期末对应计“返利”25万元不进行任何会计处理。
（2）假设双方在次年2月就上述返利的金额达成了一致，G公司当月一次性支付了上述返利25万元（转入银行），则L公司应于2月将此确认为当月的收入并计算应交税费。有关会计处理为：
①借：银行存款25万元
贷：营业收入——返利25万元
同时计提相关的税费（假设城建税及其他附加税率合计为10%）
②借：营业成本2.75万元
贷：应交税费——营业税2.50万元
应交税费——城建税等0.25万元
情形二.汽车经销企业未向汽车厂家提供劳务，而向厂家方收取的与商品销售量、销售额无必然关系的返
利。
在这种情况下，接受返利方不应将返利确认为收入，而应将该返利作为收到的捐赠，按《关于执行<企业
会计制度>与相关会计准则问题解答三》的规定进行会计处理。在进行企业所得税纳税调整后将税后部分转入
资本公积。
1、取得增值税专用发票时的会计处理
[例3] 某年12月，G公司（整车厂）向其经销商L公司（4S店）免费提供液晶电视等视频设备，共计价值
11.7万元，取得G公司开具的增值税专用发票（上述视频设备供L公司进行产品宣传，相关的宣传返利，G公司
每年另行支付）。假定除上述事项外，L公司当年的应纳税所得额为10万元，适用的企业所得税税率为25%。
有关会计处理如下：
（1）L公司月末收到视频设备时：银行），则L公司应于2月将此确认为当月的收入并计算应交税费。有关会计处理为：
①借：银行存款25万元
贷：营业收入——返利25万元
同时计提相关的税费（假设城建税及其他附加税率合计为10%）
②借：营业成本2.75万元
贷：应交税费——营业税2.50万元
应交税费——城建税等0.25万元
情形二.汽车经销企业未向汽车厂家提供劳务，而向厂家方收取的与商品销售量、销售额无必然关系的返
利。
在这种情况下，接受返利方不应将返利确认为收入，而应将该返利作为收到的捐赠，按《关于执行<企业
会计制度>与相关会计准则问题解答三》的规定进行会计处理。在进行企业所得税纳税调整后将税后部分转入
资本公积。
1、取得增值税专用发票时的会计处理
[例3] 某年12月，G公司（整车厂）向其经销商L公司（4S店）免费提供液晶电视等视频设备，共计价值
11.7万元，取得G公司开具的增值税专用发票（上述视频设备供L公司进行产品宣传，相关的宣传返利，G公司
每年另行支付）。假定除上述事项外，L公司当年的应纳税所得额为10万元，适用的企业所得税税率为25%。
有关会计处理如下：
（1）L公司月末收到视频设备时：银行），则L公司应于2月将此确认为当月的收入并计算应交税费。有关会计处理为：
①借：银行存款25万元
贷：营业收入——返利25万元
同时计提相关的税费（假设城建税及其他附加税率合计为10%）
②借：营业成本2.75万元
贷：应交税费——营业税2.50万元
应交税费——城建税等0.25万元
情形二.汽车经销企业未向汽车厂家提供劳务，而向厂家方收取的与商品销售量、销售额无必然关系的返
利。
在这种情况下，接受返利方不应将返利确认为收入，而应将该返利作为收到的捐赠，按《关于执行<企业
会计制度>与相关会计准则问题解答三》的规定进行会计处理。在进行企业所得税纳税调整后将税后部分转入
资本公积。
1、取得增值税专用发票时的会计处理
[例3] 某年12月，G公司（整车厂）向其经销商L公司（4S店）免费提供液晶电视等视频设备，共计价值
11.7万元，取得G公司开具的增值税专用发票（上述视频设备供L公司进行产品宣传，相关的宣传返利，G公司
每年另行支付）。假定除上述事项外，L公司当年的应纳税所得额为10万元，适用的企业所得税税率为25%。
有关会计处理如下：
（1）L公司月末收到视频设备时：①借：固定资产——电子设备10万元
应交税金——应交增值税——进项税额1.7万元
贷：待转资产价值11.7万元
（2）计提企业所得税
借：待转资产价值11.7万元
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备8.775万元
应交税金——应交企业所得税2.925万元
㈡取得的返利与汽车销售量、销售额有联系时的会计处理
汽车经销企业向汽车厂收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，应按《国家税务总局关于商
业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）的规定（对商业企业向
供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平
销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税）。
这种返利实质上是汽车厂对汽车经销企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，一般应
冲减“主营业务成本”。当然，“平销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。
具体包括“返利”直接抵货款，以商品给付、用于将来采购汽车的折扣等几种具体做法（考虑到税收成
本，整车厂商很少会采用现金给付方式来支付此类返利）。
1.“返利”抵货款
即4S店在向整车厂购货支付货款时，整车厂准予其按扣除“返利”后货款余额支付。[例4]如果G公司确认，根据L公司在2月份的整车销售额和销售数量，其可得的返利为25万元，并允许L公
司在支付货款时扣除该笔“返利”。
有关会计处理为：
借：应付账款——G公司25万元
贷：主营业务成本21.37万元
应交税金——应交增值税（进项税额转出）3.63万元
2.以商品给付
即整车厂以其产品作为返利，支付给4S店。
[例5]承例3，若整车厂以新款汽车作为返利支付给4S店，4S店取得整车厂开具的增值税发票，汽车尚未
收到。其他条件不变，则有关会计处理为：
⑴在月末确认应收的返利时
借：在途物资21.37万元
应交税金——应交增值税（进项税额） 3.63万元
贷：主营业务成本21.37万元
应交税金——应交增值税（进项税额转出）3.63万元
⑵在收到新款汽车时
情况①4S店拟将其作为存货管理借：库存商品21.37万元
贷：在途物资21.37万元
情况②4S店拟将其作为固定资产管理
借：固定资产 25万元
贷：在途物资25万元
3.用于4S店将来采购汽车的折扣
即返利可作为4S店以后向整车厂商采购时的“抵用券”，返利的实质是一种预付款。
[例6]承例3，若整车厂赋予4S店25万元的折扣额度，用以在3-6月间采购整车时直接从价款中扣除，其他
条件不变，则有关会计处理为：
借：预付账款——G公司25万元
贷：主营业务成本21.37万元
应交税金——应交增值税（进项税额转出）3.63万元
二、试乘试驾车的会计核算
试乘试驾车是整车厂商以优惠的价格提供给4S店，用来供购车者进行购车体验的样车。4S店一般存在试
乘试驾车，对其会计处理各店不一致，有的计入库存商品，有的计入固定资产。
笔者认为，试乘试驾车类似电器销售企业的样机，符合《企业会计准则第1号——存货》对于存货“持有
以备出售”的定义，应作为存货进行核算，并按实际损耗程度进行减值测试，计提相应的减值准备。但部分整车厂商会要求试乘试驾车开具机动车销售发票，即开具销售方和购买方同为4S店的销售发票，
在这种情况下可作为固定资产核算。
[例7]L公司按11.7万元的折后价从G公司购入试乘试驾车一辆，款已付
情形1.L公司取得G公司的增值税专用发票，并按与G公司的协议将其用于消费者体验，则会计处理为：
借：库存商品——样品10万元
应交税金——应交增值税（进项税额） 1.7万元
贷：银行存款11.7万元
情形2.L公司应G公司的要求开具机动车销售发票，购买方为L公司，则会计处理为（不考虑车辆购置
税）：
⑴收到试乘试驾车及相关发票时：
借：库存商品——样品10万元
应交税金——应交增值税（进项税额） 1.7万元
贷：银行存款11.7万元
⑵开具机动车销售发票时
借：固定资产11.7万元
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）1.7万元
库存商品10万元需要指出的是，部分4S店将从厂商按折扣价格取得试乘试驾车作为自用车，而不用于消费者体验。在这
种情况下，4S店应将该车作为固定资产而非存货进行核算。同时按增值税法规的规定，相关的进项税额不得
抵扣。
三、汽车牌照如何核算
4S店在购入试乘试驾车时，为了能上路行驶，还需办理车辆牌照。企业作为固定资产管理的车辆，应将
车辆购买价格（车价）、车辆购置税和牌照成本一并作为车辆的历史成本，即牌照成本作为车辆成本的组成
部分，并按此历史成本作为计算折旧的基数。
但这种会计核算方法存在一定的问题，因为根据现行交通管理法规的规定，汽车牌照不再有使用年限的
限制，若所对应的车辆出售或报废，牌照仍可保留。
由此可见，汽车牌照与汽车本身使用年限不同。将其与车价等合并作为一项资产显然不合适，应单独作
为一项无形资产管理（除牌照取得成本较低，不单独确认对财务报告列报影响不重大外），并定期进行减值
测试。
[例8]L公司按15万元的购入试乘试驾车一辆，并开出机动车销售发票，假定需缴纳的车辆购置税为2万
元。同时通过拍卖方式取得牌照1个，取得成本为3万元，则会计处理为：
借：固定资产17万元
无形资产 3万元
贷：银行存款20万元

（作者单位：上海沪中会计师事务所）

http://shcpa.org.cn/shcpa/qk/DefQKDetailQuery.do?aid=568

汽车4S店财务工作总结

本人曾经在一家4S店担任会计工作，虽然时间短但是还是觉得有一些东西值得总结的。该4S店经营某品牌汽车，业务主要有两项：一是该品牌汽车的整车销售；二是提供售后维修和服务业务。由于本人在该店主要是核算售后服务这一部分业务，仅就在工作遇到一些问题发表自己的一点看法。   

    该公司售后服务业务包括汽车零配件的销售、维修费用等，由于是一般纳税人所以执行17%增值税率，一般备件的利润率保持在20%左右，备件采购从该品牌汽车的生产厂家处采购，支付17%的进项税额。为了能够减少增值税税额，该公司计划把售后服务业务分离出去，办理一个小规模纳税人的营业执照，按照6%的小规模纳税人征收率纳税，但是本人认为这是不可取的，原因如下：   

   假设单以备件销售业务为例,本月采购备件1,000件，每件10元，共计10,000元。本月同时销售备件1,000件，每件保持利润率为20%，即售价为12元/件，以上金额均为不含税，通过银行存款结算，现在分别计算在一般纳税人和小规模纳税人情况下本月所需要支付的增值税额以及会计处理。   

第一，一般纳税人情况下：   

购买时，增值税进项税额=1,000*10*17%=1,700元   

账务处理   借：库存商品                        10,000   

              应交税费-应交增值税（进项税额）    1,700    

              贷：银行存款                              11,700   

销售时，增值税销项税额=1,000*12*17%=2,040元   

账务处理， 借：银行存款                    14,040   

               贷：主营业务收入                     12,000   

                   应交税费-应交增值税（销项税额）    2,040   

结转成本，  借：主营业务成本           10,000   

               贷：库存商品                   10,000   

本月应交增值税=销项税额-进项税额=2,040-1,700=340元   

第二，小规模纳税人情况下：   

购买时支付价款=1,000*10*(1+17%)=11,700元   

单价产品成本=11,700/1,000=11.7元/件   

账务处理    借：原材料           11,700   

               贷：银行存款               11,700   

销售时，销售收入=数量*单价=1,000*12=12,000元   

       应交增值税额=销售收入*售价*6%=1,000*12*6%=720元   

账务处理  借：银行存款                       12,720   

             贷：主营业务收入                    12,000   

                 应交税费-应交增值税                720   

结转成本  借：主营业务成本           11,700   

              贷：库存商品                11,700   

本月应交纳增值税额为720元   

第三，应交增值税额比较：   

    差额比较=小规模纳税人应交增值税额- 一般纳税人应交增值税额=720-340=380元   

    比例比较=小规模纳税人应交增值税额/一般纳税人应交增值税额=720/340=2.12   

   通过以上比较，该4S店将售后服务部门建立小规模纳税人单独核算，在增值税交纳上并不具有优势。

 

http://www.okfanwen.com/Article/zongjie/cwggzj/200801/45705.html

4S店会计核算流程和相关业务(二）

采芹会计 2011-01-07 12:36:34 阅读72 评论2   字号：大中小 订阅

一、整车销售

　　1、预付车款

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　2、收到采购发票

　　借：库存商品

　　应交税费-应交增值税（进项税）

　　贷：预付账款

　　（有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理）

　　3、销售

　　（1）收到预收款

　　借：银行存款

　　贷：预收账款-预收车款

　　其他应付款-代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费）

　　（2）开具机动车发票

　　借：预收账款-预收车款

　　贷：主营业务收入-汽车销售收入

　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　（3）代客户缴纳保险费和购置税

　　借：其他应付款-代收款项

　　贷：现金

　　（4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡）

　　借：其他应付款-代收款项

　　贷：银行存款

　　4、结转销售成本

　　借：主营业务成本-汽车销售成本

　　贷：库存商品

　　二、精品销售

　　（1）开具增值税发票

　　借：预收账款-预收车款

　　贷：主营业务收入-精品装饰收入

　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　（2）结转装饰成本

　　借：主营业务成本-精品装饰成本

　　贷：库存商品

　　三、配件销售

　　1、配件购入

　　借：库存商品-配件

　　应交税费-应交增值税（进项税）

　　贷：银行存款

应交税费-应交增值税（销项税）

　　3、结转配件销售成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

四、保险理赔

　　1、一般关于保险公司理赔维修先挂账

　　借：应收账款-**保险公司

　　贷：主营业务收入-维修收入

　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）

　　借：银行存款

　　贷：应收账款-**保险公司

　　其他应付款－－退三者修理费

　　3、退三者修理费

　　借：其他应付款-退三者修理费

　　贷：现金

　　4、结转维修成本

　　借：主营业务成本-维修

　　贷：库存商品-配件

　　应付工资（职工薪酬 新准则）

　　五、售后维修

　　（1）收到预收维修款

　　借：银行存款

　　贷：预收账款-预收维修款

　　（2）开具维修发票

　　借：预收账款-预收维修款

　　贷：主营业务收入-维修收入

　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　（3）结转维修成本

　　借：主营业务成本-维修成本

　　贷：库存商品

　　应付工资

　　六、保修保养费用

　　（1）发生保修保养费用

　　借；应收账款-厂家

　　贷：主营业务收入-配件销售收入

　　工时收入

　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　（2）收到厂家确认电传文件

　　借：预付账款

　　贷：应收账款-厂家

　　2、配件销售

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入-配件销售收入

4S店会计核算流程和相关业务(二）

【探讨】4S店会计核算流程和相关业务

汽车逐渐成为了大众消费品，所以这个行业自然对4S店会计的需求也与日俱增。4S店的主要核算业务大体分为：整车销售、精品销售、配件销售、保险理赔、售后维修、保修保养费用等。看起来这些比一个企业简单，但看到版里好多人问询4S店会计核算的相关问题，就发现很多人其实非常需要这方面的经验。

　　坐坐姐姐回答了很多，但是因为以前的帖子沉了下去比较难找，微微也没有这方面的亲身经历，所以今天做一个以往的汇总讨论，就将以前大家问的问题集合了起来。希望有这方面经验和见识的朋友来谈谈：4S店会计核算的流程和相关业务。

　　1.4s店涉及哪些工商税务、收入支出？

　　解答：

　　zsl8989：:汽车4S店有整车销售和维修保养收入，支出就是对应的购车、零配件、工资等，增值税，车辆购置税、营业税、所得税，及附加税金

　　来这里坐坐：4S店 就是指汽车的销售，配件的销售，售后服务维修，信息服务等四个项目集中一起 的 汽车销售公司，至于核算，有属于增值税的   也有属于营业税的，  还有混淆行为的，所以核算必须分清楚。

　　2.三年前买的汽车 ,因帐上没钱，一直没入账，现在可以入吗？比较合理？

　　解答：

　　rose_123456:可以作为调账来处理。

　　百晓生：调帐的话，就要涉及以前年度损益调整，你就当做当年入的得了，不然又要涉及税，还要和税务打交道，能免则免了。

　　3.汽车销售公司的临时牌照费怎样入账？我们是汽车销售公司（一般纳税人），向顾客受的临时牌照费（一般是50元）怎样入账呢？我司给顾客开张收据，然后将收据付后。

　　解答：

　　awangml：挂其他应付款，付的时候转出去。

　　斐雯：价外费用，交增值税，

　　雨中的大连：办个卡存里，不走到帐内，但尽量不给客户开收据。

　　4.主管部门无偿借给我单位使用的车，车辆年检费怎么入帐。（户名主管单位）

　　解答：

　　如果有借用协议是可以入账的。

　　没有借用协议的话，如果这项费用又要在公司帐上报销，那就让车主与公司签订一份车辆借用协议，则其开销就可计入企业的费用了，但不能做为企业的固定资产

　　即使有了协议，年检和保险费用也不能计入企业的费用

　　 探讨小结

　　经过大家的讨论现在将4ｓ店会计的主要业务核算总结如下：

　　一、整车销售

　　1、预付车款

　　借：预付账款

　　　贷：银行存款

　　2、收到采购发票

　　借：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税）

　　　　贷：预付账款

　　（有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理）

　　3、销售

　　（1）收到预收款

　　借：银行存款

　　　贷：预收账款-预收车款

　　其他应付款-代收款项（代收客户验车费和购置税及保险费）

　　（2）开具机动车发票

　　借：预收账款——预收车款

　　　贷：主营业务收入——汽车销售收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）

　　（3）代客户缴纳保险费和购置税

　　借：其他应付款——代收款项

　　　贷：现金

　　（4）代客户付保险费（一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡）

　　借：其他应付款——代收款项

　　　贷：银行存款

　　4、结转销售成本

　　借：主营业务成本——汽车销售成本

　　　贷：库存商品

　　二、精品销售

　　（1）开具增值税发票

　　借：预收账款——预收车款

　　　贷：主营业务收入——精品装饰收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）

　　（2）结转装饰成本

　　借：主营业务成本——精品装饰成本

　　　贷：库存商品

　　三、配件销售

　　1、配件购入

　　借：库存商品——配件

　　　应交税费——应交增值税（进项税）

　　　贷：银行存款

　　2、配件销售

　　借：应收账款

　　　贷：主营业务收入——配件销售收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）

　　3、结转配件销售成本

　　借：主营业务成本

　　　贷：库存商品

　　四、保险理赔

　　1、一般关于保险公司理赔维修先挂账

　　借：应收账款——**保险公司

　　　贷：主营业务收入——维修收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）

　　2、保险公司回款（保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费）

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款——**保险公司

　　　　　其他应付款——退三者修理费

　　3、退三者修理费

　　借：其他应付款——退三者修理费

　　　贷：库存现金

　　4、结转维修成本

　　借：主营业务成本——维修

　　　贷：库存商品——配件

　　　　　应付工资（职工薪酬 新准则，下同）

　　五、售后维修

　　（1）收到预收维修款

　　借：银行存款

　　　贷：预收账款——预收维修款

　　（2）开具维修发票

　　借：预收账款——预收维修款

　　　贷：主营业务收入——维修收入

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）

　　（3）结转维修成本

　　借：主营业务成本——维修成本

　　　贷：库存商品

　　　　　应付工资

　　六、保修保养费用

　　（1）发生保修保养费用

　　借；应收账款——厂家

　　　贷：主营业务收入——配件销售收入

　　　　　　　　　　　　工时收入

　　　　　应交税费-应交增值税（销项税）

　　（2）收到厂家确认电传文件

　　借：预付账款

　　　贷：应收账款——厂家

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