龙凤古筝专卖店:审计那事儿:一套账两套账?[一周热评] 资讯 —— 中国会计视野 www.esnai.co...

　　　[议题一]审计那事儿之六，一套账两套账？
　　企业做一套账还是两套账，这本来就不是一个可以讨论的问题，因两套账本身不符合会计法的规定，税收征管法的规定。
　　但实务中两套账的企业还是不少，一网友就这样说：‘全国来说，销售行业除了特殊的行业外，基本都是两套账，说穿了就是为了少交税，”“动不动就叫别人做一套账的，不知道是书呆子还是理想家，一点不符合现实经济运行情况！”
　　可我与这位网友的理解有些不同，其实很多企业做一套账更好些。
　　对于两套账，版主刘会计就有过专门的论述：假账的几种账务表现形式及识别，这些形式并不是今天要讨论的话题，今天要说的是两套账的原因及可能存在的风险。
　　企业设置两套账的原因，从企业的所有者角度，大体有以下一些原因：客观上认为中国的税收负担过高，老老实实交税没有竞争力；税收征管的随意性强，税务局也象企业一样的做生意；税务征管以票控税，实际上无发票的销售及购进也不少；
　　从会计人员的角度，有时设置两套账方便核算，反正有发票的收入及费用做到税账，按形式重于实质的方法进行账务处理；而实际的业务，管他有没有发票，只要老板签字，就做到内部账，真正按实质重于形式的方法进行账务处理。还有的情况是企业的法律形式与会计主体不一，所以会计核算只能采用两套账；
　　所以是否做两套账，取决于收入是否全额申报缴税，以及费用是否能取得合法凭证。
　　按我们实务中碰到的例子，做两套账的企业确实存在，当然仅做一套账的企业也不少，包括一些民营企业，外资企业；
　　随着经济的增长，不少民营企业的规模已经较大，动不动一年几千万至上亿营业额的民营企业已经很普遍，从业人员也较多，这时如果仍按原来的老板管业务，老板娘管钱的模式，已经很累了，因此开始有了一定的授权，同时也加强了内部控制；所以业务数据，业务流程，费用报销手续等等规章制度都出来了，民营企业老板可以不重视会计核算，但一定很重视内部控制的。内部控制可以降低内部人舞弊的风险，但也提供给外部检查人员，如税务局查账时提供了很多关键的信息，一些企业引入了ERP系统，但仍用两套账核算，这种情况下的税收风险其实是很大的，税务局检查时往往先不用看账，就找业务数据，这时你前几年少交的税款都得补上，还要交罚款及滞纳金，所以两套账并不能有效的少纳税。
　　见过有些民营企业，其客户绝大多数是要发票的，不用发票的很少，这种情况下少交流转税的空间很小。这种企业从做好内部管理的情况下，做一套账是合理的选择，我真不明白这样的企业做两套账有何意义。费用方面可以从严控制，要求提供发票（实际情况是有发票的情况下，价格可能会高点）。一些实在无法取得发票的零星开支，可以正常入账，企业所得税汇算清缴时做纳税调整。（当然也存在未取得发票，违反发票管理相关规定，但这种风险相对来说，还是比较低的）。
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　　无意随风：很多企业在小时候做两套帐，大了以后习惯性的还做两套帐，其实真的没有必要，甚至是得不偿失。民营企业偷税是不争的现实，但是民营企业内控差舞弊多也是实际情况。很多时候，为了偷一点点税，会造成控制系统失效，带来的损失远比偷税的利益大。但是为什么老板们乐此不疲呢？因为少交的税老板能看到，内控出了问题带来的问题无法计量老板看不到而已。而且很多民营企业老板重视人治，总认为自己人信得过。于是就......呵呵！其实很简单的一个问题，比如说采购不要票。很多时候采购人员说：不要票便宜。其实不要票是为了自己想报多高价就报多少方便，甚至有人在对方拿了票也不交，说是没票的。
　　自然就好：做两套账并非完全未逃税，更多的是为内部管理，为数据分析。

　　审计那点事儿之五，更有效的利用电脑账
　　审计那点事儿之四，如何合理的设置电脑账
　　审计那点事儿之三，手工账还是电脑账？
　　审计那点事儿之二，看不懂的账。
　　审计那点事儿之一，应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额
　　审计那点事儿，序

　　[议题二]收入审计与存货审计对比
　　众所周知，审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。
　　收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。
　　收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得。需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。
　　存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度。需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
　　收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。
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　　豆油：补充两点：
　　第一、收入审计和存货审计相互关联，风评后得出的风险结论应当支持存货的审计的结论
　　第二、收入审计是一个过程结果审计，存货审计是一个时点状况审计，但是恰恰相反，收入审计中要注重时点数的分析和期间数的分析，而存货审计要注重被审计单位控制流程的分析（并不是说收入审计不重视内控）
　　但是现在我有个问题，存货审计程序能有所创新么？个人感觉存货审计程序，像监盘这种审计程序，容易受到管理层操纵，而审计师如何避免相对缺乏的专业知识？
　　南极虎：前段时间和一个德勤的经理合作项目，发现他的一些审计思路非常有效。是一家做生产的企业IPO项目，因为IPO企业在没有上市前财务都不规范，为了上市会做一些财务整理。这个德勤经理就关注前三年定单、生产单和销售确认单的完整性和数据之间的逻辑合理性，导致整个企业的内部核算问题就浮出了水面，这就是我上面说的存货关注内控的一个生动体现。
　　luoxi：存货审计相对来说更重要，在我的审计思路中它是核心，对于审计时必须非常关注物流系统的真实性与完整性，一切数据要考虑与物流系统挂钩，存货的入表现为存货成本的归集与应付账款的真实与完整，存货的出表现为收入、应收账款的真实与完整，如果审计脱离这个核心，则很可能没有抓住重点导致审计失败。其实在存货审计中，会发现很多内控上存在的问题或者说管理问题，而这些问题恰恰说明管理层存在管理弱项，由此导致的损失或错报将报露无疑，可以这么说，如果存货审计中入与出的数据未搞准，则往来款核算90%是存在错报的。作为外部审计的函证将缺乏基础了，为什么这么说，我个人认为，在实施函证的前提是，必须充分做好内部替代审计程序，确保业务数据与财务数据一一对应，也就是说在保证内部数据准确的基础上再实施函证程序，才能有效发现问题