黑暗无限 无错小说网:面试命题之财会类教材节选——借贷记账法下的账户结构等

面试命题之财会类教材节选

——《会计基础》之第二章第四节第四小点

课题：借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个部分。通常左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。但是究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少。这样根据各账户所反映的经济内容，也就是按账户的基本性质决定。根据“资产=权益”的恒等式，账户按其基本性质，可以分为资产类账户和权益类账户两种类型，这是两种不同性质的账户。不同性质的账户必须用相反的方向来登记他的增加和减少。因此，借贷这两个记账符号在资产和权益这两类账户中所表示的增减含义也就不一样。

长期以来，人们习惯于在资产账户中用借方登记他的增加额，贷方登记减少额。为什么资产类账户和权益类账户的增加金额和减少金额要用相反的方向来表示呢？因为在会计恒等式中，资产列在等式的左边，权益列在等式的右边，左右两边的合计数永远是相等的，即保持平衡。这样，会计恒等式一方的资产与另一方的权益形成了对立统一，为保证会计账户中进行记录不破坏会计恒等式，对于资产的增加记载账户的左方的话，那么权益类增加就相应记在账户的右方了。对于资产的减少记入账户的右方的话，权益的减少就记入账户的左方。

由于其与取得的收入和发生的费用，最终导致所有者权益发生变化。根据“资产=负债+所有者权益+收入-费用”的会计恒等式，收入的增加可以视为所有者权益的增加，费用的增加则可以视为所有者权益的减少。这就决定了收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构必须保持一致，而成本费用以及支出类账户账户的结构与所有者权益类账户的结构必定相反，而与资产类账户的结构一致。

会计核算的具体内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这六个方面也可以划分为五类账户，分别是：资产类、负债类、所有者权益类、成本类以及损益类账户。下面分别说明各类账户的结构。

1、资产类账户的结构：

在资产类账户中，他的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，账户若有期末余额，一般在借方，表示期末资产余额。资产类账户的结构见下表所示：

          资产类账户    

借方      账户名称       贷方

期初余额***

本期增加额***

本期减少额***

本期发生额***

期末余额***

本期发生额***

2、负债类和所有者权益类账户的结构：

负债及所有者权益都是企业资产的来源，这两类账户的结构是相同的，而且他们的结构与资产类账户的结构刚好相反，贷方登记负债和所有者权益的增加数，借方登记负债及所有者权益的减少数，余额一般在贷方。基本结构见下表所示：

     负债及所有者权益类账户    

借方      账户名称       贷方

本期减少额***

期初余额***

本期增加额***

本期发生额***

本期发生额***

期末余额***

3、成本类账户的结构：

企业在生产经营过程中形成的产品成本，是企业生产经营过程中物化劳动和活劳动的耗费，是企业资产的转化形式。因此，成本类账户的结构与应与资产类账户的结构相同。其基本结构如下：

          成本类账户    

借方      账户名称       贷方

期初余额***

本期增加额***

本期减少额***

本期发生额***

期末余额***

本期发生额***

3、损益类账户的结构：

损益类账户包括收入账户和费用账户。收入和费用的性质不同，因而损益类账户中收入账户与费用账户的结构也不同。收入的增加最终导致所有者权益的增加，而费用的增加最终导致所有者权益的减少，因此，收入性质的账户与所有者权益类账户结构相同，费用性质的账户则相反。这两种不同性质的账户的基本结构如下：

     损益类账户—收入类    

借方      账户名称       贷方

本期减少额***

本期增加额***

本期发生额***

本期发生额***

                    （该类账户无余额）

      损益类账户—费用类    

借方      账户名称       贷方

本期增加额***

本期减少额***

本期发生额***

本期发生额***

（该类账户无余额）

综上所述，借贷记账法下的各类账户结构及其所记录的经济内容加以归纳如下：

借方               账户名称              贷方

资产的增加

成本、费用、支出的增加

负债的减少

所有者权益的减少

收入的减少

资产的减少

成本、费用、支出的减少

负债的增加

所有者权益的增加

收入的增加

【提示】

承前：借贷记账法的概念、记账原理、记账符号

启后：借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡

面试命题之财会类教材节选

——《财务会计》之第五章第二节第四小点

课题：交易性金融资产的期末计价

按我国现行会计准则规定，企业在资产负债表日应按照公允价值对交易性金融资产进行计量，并将公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。即企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额间的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益” 科目。

1、当期末交易性金融资产的公允价值大于交易性金融资产的账面余额时：

        借：交易性金融资产——公允价值变动

            贷：公允价值变动损益

2、当期末交易性金融资产的公允价值小于交易性金融资产的账面余额时：

        借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【例题】：某企业于08年3月15日以交易为目的购入甲公司股票10000股，每股买价9.8元，另支付印花税、交易手续费等300元；第一种假设6月30日该股票每股收盘价为12元（第二种假设该股票在6月30日的收盘价为6.5元/股）

  分析：

第一种假设：6月30日公允价值变动损益=6月30日所持甲公司股票的市场价格即公允价值-该股票的账面余额=10000*12-10000*9.8=22000

帐务处理：

        借：交易性金融资产——公允价值变动  22000

            贷：公允价值变动损益                22000

第二种假设：6月30日公允价值变动损益=6月30日所持甲公司股票的市场价格即公允价值-该股票的账面余额=10000*6.5-10000*9.8= -33000

帐务处理：

           借：公允价值变动损益     33000

贷：交易性金融资产——公允价值变动   33000

【提示】：

承前：交易性金融资产的含义与特征、核算时所需设置的账户以及取得交易性金融资产时和持有期间被投资企业宣告发放现金股利时的核算

启后：交易性金融资产处置（出售）时的核算