黑暗之魂3新人加点:房地产全讲7

第九章　房地产开发企业营业收入的核算

第一节　房地产营业收入核算概述

　　一、收入的分类
　　收入是房地产开发企业对外销售开发产品、材料、提供劳务、代建房屋及代建工程、出租房地产及其它多种经营活动所形成的经济利益的总流入。一般包括主营业务收入、和其他业务收入两部分。
　　（一）主营业务收入
　　主营业务收入是指企业从事主要经营活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上主营业务范围来确定。房地产开发企业的主营业务收入一般包括：土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入和投资性房地产的租金收入等。
　　（二）其他业务收入
　　其他业务收入是指企业非经常性的，兼营的业务产生的收入。一般包括：商品房售后服务收入、材料销售收入、固定资产（设备等）出租收入等。
　　
　　二、房地产开发企业营业收入的确认和营业成本的结转
　　（一）营业收入的确认
　　营业收入的确认是指何时登记营业收入。一般来说企业应当在发出商品、提供劳务同时收取价款或取得索取价款的凭据时确认经营收入。
　　根据上述收入确认的一般标准，结合房地产开发企业经营的特点，房地产开发企业营业收入的确认可分为以下几种情况：
　　1.房地产开发企业转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票和结算账单交给买主时，作为收入的实现。
　　2.房地产开发企业代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时，确认收入的实现。
　　3.房地产开发企业采取赊销或分期收款销售的办法销售土地和商品房的，可以按合同规定的收款时间分次确认为收入，但必须以土地和商品房已经移交给买主作为销售实现的前提条件。
　　4.房地产开发企业跨年度的代建工程，在年末可按工程完工的百分比确认收入和费用。
　　（二）营业成本的结转
　　为了正确反映每一会计期间的收入、费用和利润情况，房地产开发企业应根据收入与费用配比的原则，在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。
　　除结转成本外，在确认收入的同时还要计算和确认相关的税金。（具体见本讲座第七章流动负债部分税金的核算）
　　

第二节　房地产开发企业主营业务收入的核算

　　　　一、主营业务收入及相关成本结转的账户设置
　　（一）“主营业务收入”账户
　　房地产开发企业为了核算对外转让、销售、结算和出租房地产所取得的经营收入，应设置“主营业务收入”账户。该账户属于损益类账户。其贷方登记本期实现的主营业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务收入，以及销售退回部分的价款。期末结转后，该账户应无余额。
　　主营业务收入账户应按照主营业务的类别设置明细账，进行明细核算。如：
　　主营业务收入——土地转让收入
　　　　　　　　——商品房销售收入
　　　　　　　　——配套设施销售收入
　　　　　　　　——代建工程结算收入
　　　　　　　　——房地产出租收入等。
　　（二）“主营业务成本”账户
　　按照会计核算的配比原则，企业在实现收入的同时，应该结转与该收入相关的成本。
　　为了结转主营业务收入的相关成本，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户。其借方登记从有关账户结转来的与实现收入相关的开发产品等的实际成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户应无余额。
　　主营业务成本账户应按主营业务的类别设置明细账户，该账户的明细账户应与“主营业务收入”的明细账户相对应。
　　如：
　　主营业务成本——土地转让成本
　　　　　　　　——商品房销售成本
　　　　　　　　——配套设施销售成本
　　　　　　　　——代建工程成本
　　　　　　　　——投资性房地产累计折旧（摊销）等
　　
　　二、土地和商品房销售收入的核算
　　开发和转让、销售土地和商品房是房地产开发企业的最主要业务。企业转让、销售土地及商品房，有销售实现同时收款、销售实现款项未收和过去已预收账款三种不同的情况。如果企业预收账款不多，也可以不设“预收账款”账户，发生的“预收账款”直接在“应收账款”账户核算。（即登记在应收账款账户的贷方）
　　现举例如下：
　　【例8-1】企业销售某小区住宅共计2000平方米，每平方米售价2500元，共500万元，按照合同规定，已预收定金200万元，现房屋已竣工并办理决算，实际总成本400万元，并向买方办理了交接手续，余款已全部收讫并存入银行。应作如下会计分录：
　　[答疑编号811090101：针对该题提问]
　　（1）房屋竣工进行决算时：
　　 借：开发产品——房屋（某小区）　　　　　　　4 000 000
　　 　　贷：开发成本——房屋开发（某小区）　　　　　4 000 000
　　（2） 确认已实现的收入时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　　　贷：主营业务收入——商品房销售收入　　　　　5 000 000
　　（3） 冲转预收定金时：
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　（4）收到余款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000
　　（5）按照规定计算出应交纳营业税25万元、城市维护建设税1.75万元、教育费附加0.75万元、土地增殖税21.75万元。
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　492 500
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　250 000
　　 　　　　　　　 ——应交城市维护建设税　　　　 17 500
　　 　　　　　　　 ——应交土地增殖税　　　　　　　 217 500
　　 　　　　　　　 ——应交教育费附加　　　　　　　　 7 500
　　（6）结转已售商品房的营业成本4 000 000元。
　　借：主营业务成本——商品房销售成本　　　　　4 000 000
　　　　贷：开发产品——房屋（某小区）　　　　　　　4 000 000
　　【例8-2】企业对外转让已开发完成的土地一块，价值800万元，实际开发成本560万元，已办理交接手续，价款已收讫并存入开户银行。作如下会计分录：
　　[答疑编号811090102：针对该题提问]
　　（1） 确认已实现的收入时：
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8 000 000
　　 　　贷：主营业务收入——土地转让收入　　　　　8 000 000
　　（2） 结转转让土地的实际成本时：
　　 借：主营业务成本——土地转让成本　　　　　5 600 000
　　 　　贷：开发产品——土地　　　　　　　　　　　5 600 000
　　（3） 按照规定计算出相关税金及附加时，分录参照例8-1。
　　
　　三、代建房屋和工程结算收入的核算
　　（一）代建工程的结算办法
　　房地产开发企业的另一项业务是代建工程开发。代建工程完工或竣工后，房地产开发企业应按照代建工程合同和工程价款的结算办法，向委托单位进行结算，取得代建工程的结算收入。
　　房地产开发企业代建房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收、办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程价款结算账单提交委托单位时，确认经营收入的实现。
　　根据国家有关规定，代建工程可以采用以下两种结算办法：
　　1.一次结算。代建工程全部建筑安装期限在一年以内的，或者工程合同价值在100万元以下的，可以采用一次结算办法。具体办法是：工程价款每月预支，竣工后一次结算。
　　2.分期结算。代建工程当年开工，半年不能完工的，可按照工程的形象和进度，划分不同阶段，分段分期结算收入。
　　目前房地产开发企业一般采用一次结算方式。
　　（二）代建工程收入核算举例
　　【例8-3】某房地产公司3月份接受市政工程局的委托，代建某项工程，按合同规定，期限为5个月，工程合同价款为280万元，每月对方预付工程款40万元。发生以下经济业务：
　　1.3月12日收到市政工程局第一个月预付款40万元。
　　[答疑编号811090103：针对该题提问]
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　400000
　　　　贷：预收账款——市政工程局　　　　400000
　　2.4月5日收到市政工程局按合同发来的钢材，价款为90万元。
　　[答疑编号811090104：针对该题提问]
　　借：原材料——钢材　　　　　　　　900000
　　　　贷：预收账款——市政工程局　　　　900000
　　3.第4、5、6月收到市政工程局预付款
　　每月收到预收款时分录如下：
　　[答疑编号811090105：针对该题提问]
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 400000
　　　　贷：预收账款——市政工程局　　　　400000
　　（注：到6月末，预收账款账户已有贷方余额250万元）
　　4.7月26日为市政工程局代建的该项工程已全部竣工，验收合格。按合同规定将工程结算账单交给市政工程局。工程全部价款为300万元。根据有关凭证作如下会计分录：
　　[答疑编号811090106：针对该题提问]
　　① 确认代建工程结算收入和应收账款
　　借：应收账款——市政工程局　　　　　　3 000 000
　　　　贷：主营业务收入——代建工程结算收入 　3 000 000
　　②转销原来的预收账款
　　即将从市政工程局预收的全部账款转入应收账款账户：
　　借：预收账款——市政工程局　　　　　　2 500 000
　　　　贷：应收账款——市政工程局　　　　　　2 500 000
　　③结转代建工程的销售成本。
　　假定该项工程已经结转了完工工程成本。即已将“开发成本——代建工程开发”结转到“开发产品——代建工程”账户。该项工程的实际成本为260万元。那么，当确认了销售收入的同时，要结转代建工程的销售成本，分录如下：
　　借：主营业务成本——代建工程成本　　　2 600 000
　　　　贷：开发产品——代建工程　　　　　　　2 600 000
　　5.7月30日收到市政工程局补付的工程款50万元，已存入银行。
　　[答疑编号811090107：针对该题提问]
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：应收账款——市政工程局　　　　　　　500 000
　　6.计算代建工程应交的相关税金：（营业税税率为3%、城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%）
　　应交营业税=3 000 000×3%=90000（元）
　　应交城市维护建设税=90000×7%=6300（元）
　　应交教育费附加=90000×3%=2700（元）
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　99000
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　　——应交城市维护建设税　　　　 6300
　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　 2700
　　
　　四、房地产出租经营收入的核算（见本讲座第六章”投资性房地产”）　　
　　
　　五、房地产开发企业特殊销售业务的核算
　　（一）分期收款开发产品的核算
　　房地产开发企业为了促进销售，可以采用分期收款销售方式。对于土地和商品房采用分期收款销售方式的，应在土地和商品房移交给买主后，将土地和房屋的实际成本从“开发产品”账户结转到“发出开发产品”账户，并要按合同规定的收款时间分次确认收入，在确认收入的同时要结转与经营收入相配比的营业成本。
　　【例8-5】某房地产开发公司2007年1月5日销售商品房1200平方米，实际成本180万元，每平方米售价2000元，销售合同约定240万元，采用分期收款方式销售，价款三次付清，1月5日付80万元，6月5日付80万元，11月5日付80万元。相关会计分录如下：
　　[答疑编号811090108：针对该题提问]
　　1.1月5日，公司将商品房移交给买方时，将商品房的实际成本转入“发出开发产品”账户。会计分录如下：
　　借：发出开发产品　　　　　　　　　1 800 000
　　　　贷：开发产品——房屋　　　　　　　1 800 000
　　2.1月5日，根据销售合同规定，收到买方交来的第一期房款80万元。作会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：主营业务收入——商品房销售收入 800 000
　　同时按相应的比例，结转商品房成本：
　　应结转的成本为：1800000÷3=600000（元）
　　作会计分录如下：
　　借：主营业务成本——商品房销售成本　600 000
　　　　贷：发出开发产品　　　　　　　　　　600 000
　　3.6月5日，按销售合同收到买方交来的第二期房款80万元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：主营业务收入——商品房销售收入　800 000
　　同时按比例结转商品房成本，分录如下：
　　借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000
　　　　贷：发出开发产品　　　　　　　 　　600 000
　　4.11月5日，按销售合同规定应收到最后一期商品房款80万元，但款项尚未收到。根据有关凭证，编制会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 800 000
　　　　贷：主营业务收入——商品房销售收入 800 000
　　同时结转营业成本60万元，会计分录如下：
　　借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000
　　　　贷：发出开发产品　　　　　　　　　　600 000
　　5.11月10日收到最后一期房款80万元，作如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　800 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　800 000
　　（二）销售退回和折让的核算
　　房地产开发企业的销售退回是指销售开发产品以后，由于开发产品质量等不符合购销合同的规定，买方要求将其全部或部分开发产品退给卖方的事项。
　　销售折让是销售开发产品以后，由于开发产品的质量等原因，买方要求在价格上给予减让的事项。
　　在发生销售退回和销售折让的情况下，应按退回产品的价款或折让的金额冲减当期的销售收入。由于收入的减少，相关税金也要同时减少。对于销售退回,在冲减销售收入的同时还要冲减相关的销售成本.
　　【例8-6】某房地产开发公司销售给甲单位商品房5套，每套建筑面积70平米，共350平方米。商品房实际成本每平米1400元，买卖双方签订的销售合同规定，每平方米售价2000元，共计700 000元，购买单位先支付30%的购房定金，其余款项于商品房交付使用3个月后一次付清。商品房交付使用后，其中1套出现严重质量问题，甲单位要求退货，其余4套也存在不同程度的质量问题，甲单位提出要求折让。经双方协商同意后，1套作为退回处理，其余4套商品房按全部价款的5%给予折让。有关会计分录如下：
　　[答疑编号811090109：针对该题提问]
　　1.收到购房定金时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　210 000
　　　　贷：预收账款——甲单位　　　　　　210 000
　　2.交付商品房确认收入时：
　　借：应收账款——甲单位　　　　　　490000
　　　　预收账款——甲单位　　　　　　210000
　　　　贷：主营业务收入——商品房销售收入 700000
　　同时结转商品房销售成本：
　　5套商品房实际成本为：1400×350=490 000（元）
　　借：主营业务成本——商品房销售成本　　490 000
　　　　贷：开发产品——房屋　　　　　　　　　490 000
　　3.发生销售退回和折让时：
　　退回的1套商品房价款为70×2000=140000（元）
　　其余4套销售折让金额为：70×4×2000×5%=28000（元）
　　销售退回的价款和销售折让的金额应冲减当期的销售收入。会计分录如下：
　　借：主营业务收入——商品房销售收入　　　168 000
　　　　贷：应收账款——甲单位　　　　　　　　　168 000
　　同时收回1套商品房，冲减销售成本：
　　1套商品房实际成本为：1400×70=98000（元）
　　借：开发产品——房屋　　　　　　　　　　　98000
　　　　贷：主营业务成本——商品房销售成本　　　 98000
　　（注：因为销售收入的减少，当期相关税费也自然减少，所以，如果原来如尚未确认税费,则期末自然按减少后的收入确认税费，所以对税费不需单独进行账务处理）。
　　　　

第三节　房地产开发企业其它业务收入和成本的核算

　　　　一、其他业务收入的核算
　　（一）其它业务收入的核算内容与账户设置
　　房地产开发企业其它业务收入是指除本章第二节所介绍的主营业务收入以外，由其他的营业活动所产生的业务收入。包括商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产（房地产除外）出租收入等。
　　为了反映房地产开发企业其他业务收入的实现和结转情况，应设置“其它业务收入”账户，该账户的贷方登记企业本期取得的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入，期末结转后，该账户应无余额。
　　其他业务收入账户，应按其他业务的不同种类设置明细账户，进行明细核算。
　　如：其他业务收入——商品房售后服务收入
　　　　　　　　　　——设备出租收入等
　　（二）其他业务收入的会计处理
　　1.商品房售后服务收入的会计处理
　　房地产开发企业的商品房售后服务是指企业接受其他单位的委托，对已经售出的商品房进行管理，如房屋及所属设备的维修、电梯看管、卫生清洁、治安管理等劳务性的服务。企业提供的这种售后服务，可向用户收取服务费，从而形成商品房售后服务收入。
　　【例8-7】某房地产开发公司销售商品房后，在住宅小区设立了管理处，为住户提供治安保卫、卫生清洁、电梯看管和房屋维修等项服务，按月向用户收取管理费用。假如本月向住户收取全部管理费用1万元，待收到管理费用时应做如下会计分录：
　　[答疑编号811090110：针对该题提问]
　　借：库存现金（或银行存款）　　　　　　　　　　10000
　　　　贷：其他业务收入——商品房售后服务收入　　　　10000
　　2.固定资产出租收入的核算
　　房地产开发企业固定资产出租是指企业将不需用的机械设备等对外出租。（不含出租的房地产，出租房地产应按“投资性房地产”进行处理）。机械设备等固定资产出租是企业将本身所拥有的劳动资料对外出租，这对房地产开发企业来说，属于非主营业务，其取得的租金收入应计入“其他业务收入”账户。
　　【例8-8】某房地产公司将不需要的设备对外出租，本月取得租金收入5000元，款项已存入银行。做如下会计分录：
　　[答疑编号811090111：针对该题提问]
　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　贷：其他业务收入——设备出租收入　　　　　　　5000
　　3.材料销售收入的核算
　　房地产开发企业的材料销售是指企业将不需用的库存材料对外销售。房地产开发企业的营业周期一般比较长，一个项目开发结束后，往往隔较长时间才开始下一个项目，而且不同项目所用的材料也不完全一样。所以如果企业在开发产品后的材料有剩余，就要进行销售处理。销售材料取得的价款，也是企业的一项其他业务收入。
　　【例8-9】某房地产开发公司在开发项目结束后，将一批库存材料对外销售，材料成本为20000元，售价为27000元。材料价款收到已存入银行。做实现收入的会计分录如下：
　　[答疑编号811090112：针对该题提问]
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　27000
　　　　贷：其他业务收入——材料销售收入　　　　　　27000
　　
　　二、与其他业务收入相关的其他业务成本的核算
　　（一）其他业务成本的账户设置
　　其他业务成本是指与其他业务收入相关的成本、费用。为了核算企业的其他业务成本，应设置“其他业务成本”账户，该账户借方登记与其他业务收入相关的成本、费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。期末结转后，该账户应无余额。该账户明细账的设置应与“其他业务收入”明细账户的设置相对应，包括商品房售后服务支出、材料销售成本、出租设备折旧费等。
　　（二）其他业务成本的会计处理
　　1.商品房售后服务支出的核算
　　房地产开发企业发生的商品房售后服务支出，应根据有关凭证，借记“其他业务成本”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。
　　【例8-10】某房地产开发公司某住宅小区管理处当月发生下列支出：管理人员薪酬4560元，以银行存款支付卫生用具费600元，材料支出1000元。根据有关凭证，做如下会计分录：
　　[答疑编号811090113：针对该题提问]
　　借：其他业务成本——商品房售后服务支出　　　6160
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　4560
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　2.出租固定资产折旧费的核算
　　房地产开发企业对外出租设备等固定资产，应按月提取折旧费。提取出租固定资产的折旧费，应借记“其他业务成本”账户，贷记“累计折旧”账户。
　　【例8-11】某房地产开发公司本月提取出租设备折旧费1000元，应作如下分录：
　　[答疑编号811090114：针对该题提问]
　　借：其他业务成本——出租设备折旧费　　　　1000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　3.销售材料成本的结转
　　房地产开发企业对外销售材料，应结转其材料成本，结转成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。
　　【例8-12】某房地产开发公司将库存材料对外销售，该批材料实际成本20000元。应作如下会计分录：
　　[答疑编号811090115：针对该题提问]
　　借：其他业务成本——材料销售成本　　　　20000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　房地产开发企业取得的各项其他业务收入，按照税法的规定应缴纳各种税费，在按规定计提各种税费时，应借记“营业税金及附加”账户、贷记“应交税费”账户。

　　第十章　利润和利润分配的核算

第一节　利润的核算

　　房地产开发企业的利润是指在一定时期内企业各种收入扣除各种耗费后的盈余。利润是一个综合性的经济指标，它能反映企业经营活动各方面的效益情况，也是企业最终的财务成果。

　　一、房地产开发企业利润的构成
　　房地产开发企业的利润总额一般由营业利润和营业外收支净额两部分组成。利润总额减所得税费用为净利润。净利润是可供企业进行分配的利润部分。利润总额和净利润可用下列公式计算求得：
　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　　净利润=利润总额-所得税费用
　　（一）营业利润
　　营业利润是房地产开发企业利润总额中的主要部分。营业利润是房地产开发企业的营业活动（包括主营业务、其他业务、投资活动等）产生的利润。
　　其计算公式如下：
　　营业利润=营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）-营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
　　（二）营业外收入与营业外支出
　　由于本讲座在前面对于营业外收支未曾介绍，而一般房地产开发企业都会发生营业外收支，故本节需对营业外收支的内容与核算进行必要的介绍。
　　1.营业外收入
　　1）营业外收入的范围
　　营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要企业付出代价，实际上是企业经济利益的净流入。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项等。
　　其中：资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产销售利得；盘盈利得主要指对于现金清查中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得指企业取得的各项罚款，在弥补由于违反合同或协议而造成的经济损失后的净收益；捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得。
　　2）营业外收入的会计处理
　　为了核算企业的各项营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户，该账户贷方登记企业发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入。结转后该账户应无余额。该账户应设置多栏式明细账，按照营业外收入的不同项目进行明细核算。
　　例10—1某房地产企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转做营业外收入，会计分录如下：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　8 000
　　　　贷：营业外收入—非流动资产处置利得　　　　8 000
　　例10—2某企业将本期营业外收入总额18万元，期末结转到本年利润账户。会计分录如下：
　　借：营业外收入　　　　　　　　　　180 000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　180 000
　　2.营业外支出
　　1）营业外支出的内容
　　营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项净损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
　　其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产处置损失；盘亏损失主要指固定资产清查中盘亏的固定资产按确定的损失计入营业外支出的金额；罚款支出指企业由于违反税法法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款；公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
　　2）营业外支出的会计处理
　　为了核算企业发生的各种营业外支出，企业应设置“营业外支出”账户，该账户借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，结转后，本账户应无余额。该账户应设置多栏式明细账，按照营业外支出的不同项目进行明细核算。
　　例10—3某企业将发生的原材料意外灾害损失25万元转做营业外支出。会计分录如下：
　　借：营业外支出—非常损失　　　　　　　　250 000
　　　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　250 000
　　例10—4某企业用银行存款支付税款滞纳金3 000元。会计分录如下：
　　借：营业外支出—罚没支出　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　例10—5某企业本期营业外支出总额84万元，期末结转到本年利润。会计分录如下：
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　840 000
　　　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　840 000

　　二、房地产开发企业利润形成的核算
　　（一）反映利润实现的账户设置
　　利润的计算是期末通过将所有损益类账户转入“本年利润”账户进行的。
　　为了反映房地产开发企业的利润实现情况，房地产开发企业应设置“本年利润”账户，该账户贷方登记由各损益类账户结转来的各种收入和利得数额；借方登记由各损益类账户结转来的各种费用和损失的数额。期末若有贷方余额，反映的是本年内累计实现的利润总额；扣除所得税费用，就是企业的净利润；若发生借方余额，反映的是本年内累计发生的亏损总额。年度终了，应将“本年利润”账户的余额（无论是贷方余额或借方余额）全部转入“利润分配—未分配利润”明细账户。年末结转后，本账户应无余额。
　　“本年利润”账户可设置明细账。本年利润明细账可采用借、贷双方多栏式账页，以分项目反映企业由各损益类账户结转来的各项收入、利得和各项费用、损失的发生情况。其格式见表10-1。
　　表10-1　　　　　　　　　　　　　　　　　本年利润明细账

年

凭
证
号

摘
要

借 方

贷 方

借
　　或
　　
贷

余额

月

日

主
营
业
务
成
本

其
他
业
务
成
本

营
业
税
金
及
附
加

销
售
费
用

管
理
费
用

财
务
费
用

营
业
外
支
出

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计

主
营
业
务
收
入

其
他
业
务
收
入

营
业
外
收
入

合
　　
　　
　　
计
　　

　　为了简化核算，本年利润账户也可不设明细账。而通过各损益类账户的数据填写的“利润表”来反映各项收入和费用情况。
　　需要说明，上述所谓损益类账户，是指期末需要全部结转到“本年利润”账户的以用来计算盈亏的所有账户。这类账户主要有：
　　“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、 “营业税金及附加”、 “销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等14个账户。
　　在上述损益类账户中，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”3个账户应为贷方发生额，期末要转入“本年利润”账户的贷方。
　　而“主营业务成本”、 “其他业务成本”、“营业税金及附加”、 “销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等9个账户，应为借方发生额，期末要转入“本年利润”账户的借方。
　　至于“公允价值变动损益”、“投资收益”账户，其发生额既可能是贷方大于借方，也可能是借方大于贷方。如果是贷方大于借方，其大于额要转入“本年利润”账户的贷方，从而增加本年利润；如果是借方大于贷方，其大于额要转入“本年利润”账户的借方，从而减少本年利润。
　　以上各损益类账户期末要全部结转到“本年利润”账户，结转后应无余额。
　　（二）损益类账户的期末结转举例
　　例10-6某房地产开发企业1月末有关损益类账户的发生额如下：
　　主营业务收入　　180000 （贷方）
　　其他业务收入　　19000 （贷方）
　　营业外收入　　　7000 （贷方）
　　主营业务成本　　100000 （借方）
　　销售费用　　　　4000 （借方）
　　营业税金及附加　9000 （借方）
　　其他业务成本　　15000 （借方）
　　管理费用　　　　16000 （借方）
　　财务费用　　　　4000 （借方）
　　营业外支出　　　3500 （借方）
　　资产减值损失　　3000 （借方）
　　期末将以上损益类账户进行结转，应作如下会计分录：
　　1.结转损益类账户中有关收入、收益类账户的发生额：
　　借：主营业务收入　　　 180 000
　　　　其他业务收入　　　　19 000
　　　　营业外收入　　　　　 7 000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　206000
　　2.结转损益类账户中有关费用、损失类账户的发生额：
　　借：本年利润　　　　　 154 500
　　　　贷：主营业务成本　　　　　 100 000
　　　　　　其他业务成本　　　　　　 15000
　　　　　　营业税金及附加　　　　　　9000
　　　　　　销售费用　　　　　　　　　4000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　 16000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　4000
　　　　　　营业外支出　　　　　　　　3500
　　　　　　资产减值损失　　　　　　　3000
　　损益类账户结转后，以上损益类账户全部结平。“本年利润”账户有贷方发生额206000，借方发生额154500，出现了贷方余额51500，表示的是1月份实现的利润总额。
　　需要说明，以上月末对各损益类账户进行结转采用的“账结法”。采用账结法的企业，应于每月终了将损益类账户的余额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户反映本月实际的利润（或亏损）总额以及本年累计的利润（或亏损）总额。
　　有的企业不采用“账结法”而是采用“表结法”。采用“表结法”的企业，每月不需要将各损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，只是到年终，才将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。
　　采用“表结法”，每月结账时，结出各损益类账户的累计余额，并根据各损益类账户的累计余额填制“利润表”，通过利润表计算出本年累计利润数额。用本年累计利润数额减去上月利润表中本年累计利润，得出本月份利润（或亏损）总额。
　　采用“表结法”的企业，平时不使用“本年利润”账户，只有到年终时才使用该账户。
　　

第二节　所得税的核算

　　所得税是根据应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。按新税法规定，自2008年起，企业所得税税率改为25%。企业在年末要计算确定当期应交的所得税。
　　企业计算出当期所得税，一方面形成对税务部门的负债，即形成“应交税费—应交所得税”，另一方面所得税是企业的一项费用，即增加了企业的“所得税费用”，所得税费用要从企业利润总额中扣除。
　　但是，企业当期应交所得税是按税法的规定计算出来的，而所得税费用是按照会计准则的规定计算出来的。由于二者的计算依据不同，所以当期计算出的“应交税费—应交所得税”这一负债金额，与计算出的“所得税费用”这一费用金额是不同的。

　　一、应交所得税额的确定
　　（一）应纳税所得额和应交所得税
　　按照税法的规定，企业缴纳所得税的计税依据是“应纳税所得额”。
　　企业当期的应交所得税额用下述公式计算求得：
　　当期应交所得税额=当期应纳税所得额×所得税税率
　　税法中规定的应纳税所得额不同于企业利润总额。利润总额是根据会计准则计算出来的税前会计利润，应纳税所得额是按税法的规定确定的。由于会计准则和税法二者确认当期收入和费用的标准和口径有所不同。所以应纳税所得额与税前会计利润二者存在着一定的差异。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式如下：
　　应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　纳税调整增加额主要包括：
　　1）超过税法规定标准的工资支出、折旧费、招待费等；
　　2）企业对存货、固定资产、无形资产、对外投资等计提的减值准备、
　　3）税收滞纳金、罚款、罚金等。
　　纳税调整减少额主要包括：
　　按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损、国债利息收入和无形资产开发阶段的资本性支出等。
　　纳税调整包括了对永久性差异的调整和暂时性差异的调整。永久性差异以后不能转回，所以企业对永久性差异的调整造成的应交所得税的增减额，全部计入当期所得税费用。
　　而对于暂时性差异的调整造成的当期多交或少交的所得税，因为以后还能转回，所以不能增减当期所得税费用，而是作为递延所得税资产或递延所得税负债进行处理。
　　（二）举例
　　例10-7A房地产开发公司2007年度利润表中利润总额1200万元，假定该公司适用所得税税率为25%。
　　1.2007年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：
　　1）2007年1月1日开始计提折旧一项固定资产，原值为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧（第一年折旧120万元），税收处理按直线法计提折旧（年折旧60万元）。
　　2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（税法规定不予抵扣）
　　3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元作为资本化支出已计入了无形资产成本。税法规定其500万元都应计入当期费用。
　　4）应付违反环保法规定罚款100万元。（税法规定不予抵扣）
　　5）期末对持有的房地产开发产品计提了30万元存货跌价准备。（税法规定不予抵扣）
　　6）企业当年取得国库券利息收入20万元，税法规定国库券利息收入不缴纳所得税。
　　2.根据上述资料，计算2007年度应交所得税
　　应纳税所得额=1200万+60万+200万-300万+100万+30万-20万=1270万
　　应交所得税=1270万×25%=317.5万

　　二、所得税费用的计算
　　按2006年颁布的企业会计准则，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。
　　按资产负债表债务法，所得税费用是在应交所得税的基础上经调整计算出来的。其计算公式如下：
　　所得税费用=应交所得税-递延所得税资产增加额+递延所得税资产减少额+递延所得税负债增加额-递延所得税负债减少额
　　（一）可抵扣暂时性差异与递延所得税资产
　　暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
　　可抵扣暂时性差异是指因企业资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础而形成的差异。这种差异的存在会导致未来应纳税所得额的减少，从而会造成将来减少交纳所得税。对于将来会减少应交纳的所得税额，现在要确认为递延所得税资产。
　　可抵扣暂时性差异×所得税税率=递延所得税资产
　　1.资产的账面价值小于资产的计税基础
　　资产的计税基础是指一项资产在未来期间可以在所得税前扣除的总金额。
　　资产的账面价值小于计税基础可能由多种情况形成。
　　例如，企业购入一项新的固定资产，原值1000万元，预计使用10年，预计净残值为零。企业按双倍余额递减法计提折旧，第一年折旧额200万元，而税法规定按直线法计提折旧，第一年应计提折旧100万元。
　　由此应纳税所得额比企业会计利润增加100万元。
　　因而比按会计利润计算第一年应多交25万元的所得税（假定所得税率为25%）。
　　但第一年末，企业该项资产的账面价值有800万元
　　（1000万-200万），而计税基础则为900万元（1000万-100万），因此产生了可抵扣暂时性差异100万元。
　　由于存在这100万元的可抵扣暂时性差异，因而将来会减少企业应纳税所得额100万元，减少应交所得税25万元。所以应将这25万元（100万×25%）确认为递延所得税资产。
　　可抵扣暂时性差异100万元。
　　递延所得税资产=100万元×25%=25万元
　　企业应将递延所得税资产的增加额冲减当期的所得税费用。
　　企业资产的账面价值小于计税基础的原因还有很多，比如企业按会计准则规定，在一定条件下，对长期资产可以计提减值准备，而税法规定企业计提减值准备造成的损失是不能在税前进行扣除的，由此企业资产的账面价值减少，而计税基础未减少等等。
　　2.负债的账面价值大于负债的计税基础
　　负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。
　　一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响企业应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定对负债可予抵扣的金额为零，负债的计税基础与账面价值是相等的。但某些特殊情况下，负债的确认可能会影响损益，进而会影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差异。如按会计规定确认的某些预计负债。
　　假定企业销售了一批房产1000万元，企业提取了20万元的返修费用，并且计入了预计负债。而税法规定该项费用不允许预提，但可在将来实际发生时计入有关费用。
　　这样在计算应纳税所得额时在会计利润的基础上加上了20万元，所以企业负债的账面价值大于计税基础20万元。
　　负债的账面价值 20万元
　　由于将来返修费用发生时，按税法规定可以扣除20万元，所以：
　　负债的计税基础=20万元-20万元=0
　　由此，负债的账面价值大于计税基础20万元。
　　此20万元即为可抵扣暂时性差异。
　　由于存在这20万元的可抵扣暂时性差异， 因此造成当期多交所得税5万元（20万×25%）。但假设将来企业实际会发生返修费20万元，企业会计核算中将实际发生返修费用20万元直接冲减了预计负债，而按税法规定，在实际发生时可计入费用，在计算应纳税所得额时可在会计利润的基础上扣除20万元。
　　所以企业当期虽然多交了5万元所得税，但将来会造成少交5万元所得税，即将来会减少现金流出5万元。也可看作是将来会增加现金流入5万元。所以企业应在销售房地产的当期确认为递延所得税资产5万元。
　　可抵扣暂时性差异20万元
　　递延所得税资产=20万元×25%=5万元
　　企业应将当期增加的递延所得税资产冲减当期的所得税费用。
　　（二）应纳税暂时性差异和递延所得税负债
　　应纳税暂时性差异是指因企业资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值小于计税基础而形成的差异。这种差异会导致将来期间应纳税所得额的增加，从而需要增加将来交纳的所得税。
　　应纳税暂时性差异×所得税税率=递延所得税负债
　　1.资产的账面价值大于计税基础
　　例如，企业购入有一项新的固定资产，原值1000万元，预计使用10年，预计净残值为零。企业按直线法计提折旧，第一年折旧额100万元，而税法规定按双倍余额递减法计提折旧，第一年应计提折旧200万元。
　　这样，第一年末，企业该项资产的账面价值有900万元（1000万-100万），而计税基础只剩800万元（1000万-200万），这种资产的账面价值大于计税基础100万元的差异称为应纳税暂时性差异。
　　由于有这100万元应纳税暂时性差异的存在，按税法规定将来在计算应纳税所得额时就会少扣除100万元，所以将来需要多交纳25万元所得税。
　　[答疑编号811100201：针对该题提问]
　　应纳税暂时性差异100万元。
　　递延所得税负债=100万元×25%=25万元
　　企业应将递延所得税负债增加额计入当期的所得税费用。
　　2.负债的账面价值小于计税基础
　　这种情况在会计实务中将极为少见。如果按税法规定企业可以计提预计负债，而企业未计提预计负债，就会出现负债的账面价值小于计税基础。因而会产生应纳税暂时性差异和递延所得税负债。
　　以上介绍了应交所得税的计算，并介绍了当期递延所得税资产和递延所得税负债的确认。确认了当期应交所得税和当期的递延所得税资产及递延所得税负债，我们就可以按照下述公式来确认当期的所得税费用：
　　所得税费用=应交所得税-递延所得税资产增加额+递延所得税资产减少额+递延所得税负债增加额-递延所得税负债减少额

　　三、资产负债表债务法下，所得税会计核算的一般程序
　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日（通常为年末）进行所得税的核算。企业进行所得税核算一般程序如下：
　　1.按照相关会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
　　2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产和负债的计税基础。
　　3.比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定资产负债表日应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确定当期的递延所得税资产和递延所得税负债的期末应有金额。
　　4.将当期递延所得税资产和递延所得税负债的期末应有金额与期初余额进行比较。从而确定递延所得税资产的增加额或减少额，确定递延所得税负债的增加额或减少额。
　　5.按税法规定计算确定当期应交所得税额。并在应交所得税的基础上，按照所得税费用的确定公式，确认当期所得税费用。并确认应予转销的递延所得税资产和递延所得税负债。

　　四、所得税会计处理举例
　　【例10-8】承例【例10-7】：A房地产开发公司2007年度利润表中利润总额1200万元，假定该公司适用所得税税率为25%。
　　（一）2007年发生有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：
　　1.2007年1月1日开始计提折旧一项固定资产，原值为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧（第一年折旧120万元），税收处理按直线法计提折旧（年折旧60万元）。
　　2.向关联企业提供现金捐赠200万元。（税法规定不予抵扣）
　　3.当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元作为资本化支出已计入无形资产成本。税法规定其500万元都应计入当期费用。
　　4.应付违反环保法规定罚款100万元。（税法规定不予抵扣）
　　5.期末对持有的房地产开发产品计提了30万元存货跌价准备。（税法规定不予抵扣）
　　6.企业当年取得国库券利息收入20万元，税法规定国库券利息收入不缴纳所得税。
　　[答疑编号811100202：针对该题提问]
　　（二）根据上述资料，计算2007年度应交所得税
　　应纳税所得额=1200万+60万+200万-300万+100万+30万-20万=1270万
　　应交所得税=1270万×25%=317.5万
　　（三）计算2007年度递延所得税，并确认所得税费用
　　该公司2007年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如表10-2所示：
　　表10-2　资产、负债账面价值与计税基础差异计算表
　　2007年12月31日　　　　　　　　　单位： 万元

项目

账面价值

计税基础

差 异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存 货

800

830

30

固定资产原值

600

600

累计折旧

120

60

固定资产
账面价值

480

540

60

无形资产

300

0

300

其他应付款

100

100

合计

300

90

　　根据上述资料，编制如下会计分录：（假定2007年末以前企业递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。）
　　[答疑编号811100203：针对该题提问]
　　1.计算出应交所得税时：
　　借：所得税费用　　　　　　　317.5
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　317.5
　　2.确认递延所得税资产时：
　　递延所得说资产=90万×25%=22.5万
　　做如下会计分录：
　　借：递延所得税资产　　　　　 22.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　 22.5
　　3.确认递延所得税负债
　　递延所得税负债=300万×25%=75万
　　分录如下：
　　借：所得税费用　 　　　　　　　75
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　75
　　对上述分录，如果综合在一起，应做如下分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　370
　　　　递延所得税资产　　　　　 22.5
　　　　贷：应交税费-应交所得税　　　　　317.5
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　75
　　4.所得税费用的期末结转
　　年末计算确认了所得税费用，应将其结转到本年利润账户，结转后，该账户应无余额。
　　按上例，07年计算确认的所得税费用为370万元，应作以下结转分录：
　　借：本年利润　　　　　　　　　370
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　 370
　　（四）计算2008年度递延所得税资产和递延所得税负债，并确定所得税费用。
　　沿用上例，假定A 公司2008年当期应交所得税为420万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础如表10-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
　　表10-3　资产、负债账面价值与计税基础差异计算表
　　2008年12月31日　　　　　　　　单位： 万元

项目

账面价值

计税基础

差 异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存 货

1600

1680

80

固定资产原值

600

600

累计折旧

216

120

固定资产
账面价值

384

480

96

无形资产

270

0

270

预计负债

100

0

100

合计

270

276

　　[答疑编号811100204：针对该题提问]
　　根据上述资料，编制如下会计分录：
　　1.计算出应交所得税时：
　　借：所得税费用　　　　　　　　420
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　420
　　2.计算当期递延所得税资产增加额：
　　期初递延所得税资产 ：22.5万
　　期末递延所得税资产 ：276万×25%=69万
　　递延所得税资产增加额：69万-22.5万=46.5万
　　分录：
　　借：递延所得税资产　　　　　46.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　46.5
　　3.计算当期递延所得税负债增加额：
　　期初递延所得税负债 ：75万
　　期末递延所得税负债 ：270万×25%=67.5万
　　递延所得税负债增加额：67.5万-75万= -7.5万
　　得负数表示递延所得税负债的减少，递延所得税负债的减少应冲减所得税费用。
　　分录:
　　借：递延所得税负债　　　　　7.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　 7.5
　　对于上述分录，如果综合在一起，应作如下会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　366
　　　　递延所得税资产　　　　 46.5
　　　　递延所得税负债　　　　　7.5
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　420
　　4.所得税费用的期末结转
　　期末计算确认了所得税费用，应将其结转到本年利润账户，结转后，该账户应无余额。
　　按上例，08年计算确认的所得税费用为366万元，应作以下结转分录：
　　借：本年利润　　　　　　　　366
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　366
　　

第三节　利润分配的核算

　　企业实现的利润总额，扣除所得税费用后，形成企业的税后利润。税后利润也称净利润。对于净利润应按照国家的有关规定进行分配。

　　一、利润分配顺序
　　房地产开发企业实现的净利润，除国家另有规定外，应按以下顺序进行分配：
　　1.弥补企业以前年度发生的亏损
　　按现行制度规定，企业当年发生的亏损，可以在下一年度用税前利润弥补，下一年度利润不足弥补时，可以在5年内用实现的税前利润延续弥补，连续5年未补足的亏损，则应用税后利润弥补。
　　2.提取法定盈余公积金
　　法定盈余公积金按照当年税后利润并扣除以前年度亏损后，按10%的比例提取。盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取。
　　3.向投资者分配利润
　　企业当年实现的净利润扣除上述分配后，再加上以前年度未分配的利润即为可供投资者分配的利润，可按照投资比例向投资者进行分配。

　　二、利润分配的账户设置
　　房地产开发企业为了反映和监督利润分配情况，应设置“利润分配”总账账户，该账户是用来核算企业利润分配或亏损的弥补以及历年分配（或弥补）后的利润结存余额。
　　该账户的借方登记按照规定分配的利润数额和年终结转来的本年的亏损数额。贷方登记年终结转来的本年实现的利润数额和亏损弥补的数额。
　　年终决算前，该账户借方余额反映年内已分配的利润额。年终结转时，将“本年利润”账户转入该账户及所属的“未分配利润”明细账户。同时将利润分配账户所属的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。结转后，利润分配其他明细账户均无余额。“未分配利润”明细账若为借方余额，反映的是未弥补的亏损，若为贷方余额，反映的是未分配的利润。
　　“利润分配”账户至少应设置以下明细账户：
　　1.“盈余公积补亏”明细账户
　　该明细账户的贷方登记从“盈余公积”账户转来的当年用盈余公积弥补亏损的数额，借方登记年末转入“未分配利润”明细账户的用盈余公积弥补亏损的数额，结转后该明细账户无余额。
　　2.“提取盈余公积”明细账户
　　提取盈余公积是利润分配的一项内容。该明细账借方登记当年从净利润中提取的法定盈余公积金数额，贷方登记结转到“未分配利润”明细账户的提取盈余公积的数额，结转后，该账户无余额。
　　3.“应付利润”明细账户
　　向投资者分配利润是利润分配的另一项内容。该明细账户，借方登记已向投资者分配的利润数额，贷方登记结转到“未分配利润”明细账的数额，结转后，该明细账户无余额。
　　4.“未分配利润”明细账户
　　该明细账户贷方登记年末从“本年利润”账户结转来的本年实现的净利润数额和用盈余公积等弥补亏损的数额，借方登记年末从“本年利润”账户结转来的本年发生亏损的数额，以及本年已分配出去的利润数额。年终结转后，该明细账户若为贷方余额，反映的是年末累计的未分配利润数额，若为借方余额，反映的是年末累计的未弥补的亏损数额。
　　如果企业可以得到政府补贴，在“利润分配”总账中还应设置“补贴收入”明细账户，如果企业需要缴纳特种基金的，还应设置“应交特种基金”明细账户。

　　三、利润分配的会计处理
　　（一）弥补以前年度亏损
　　房地产开发企业，无论是用税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，都不需要单独编制弥补亏损的会计分录。即不需要单独进行会计处理。年末进行利润结转时，将本年实现的利润从“本年利润”账户结转到“利润分配”账户及其所属明细账户“未分配利润”账户的贷方，这样就自然进行了弥补。
　　但要注意的是：在年末计算“应纳税所得额”时，如果用税前利润弥补亏损，需要将弥补亏损的数额从应纳税所得额中扣除。而用税后利润弥补亏损，则不能进行扣除。
　　（二）提取盈余公积的会计处理
　　企业从净利润中提取盈余公积金，应作如下会计分录：
　　借：利润分配—提取盈余公积
　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积
　　　　　　　　　　—任意盈余公积
　　（三）向投资者分配利润的核算
　　企业计算出应向投资者分配的利润，应作如下会计分录：
　　借：利润分配—应付利润
　　　　贷：应付利润
　　（四）企业利润的年终结转
　　 为了按年度考核企业利润的实现及分配情况，每个会计年度结束，应对利润和利润分配进行年终结转。利润的年终结转包括了两个方面：一是将“本年利润”结转到“利润分配”账户及所属的“未分配利润”明细账户。二是将利润分配账户所属的其他明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。
　　1.年度终了，将本年实现的利润总额（或亏损总额）结转到“利润分配”账户及所属的“未分配利润”明细账户。
　　如果企业当年盈利，分录如下：
　　借：本年利润
　　　　贷：利润分配—未分配利润
　　如果企业当年发生亏损，分录如下：
　　借：利润分配—未分配利润
　　　　贷：本年利润
　　无论是盈利还是亏损，年终结转后，“本年利润”账户不留余额。
　　2.将“利润分配”账户所属的其他明细账户，全部转入“未分配利润”明细账户
　　如果企业当年盈利，并进行了利润分配，那么，结转分录一般如下：
　　借：利润分配—未分配利润
　　　　贷：利润分配—提取盈余公积
　　　　　　　　　　—应付利润
　　如果企业亏损，并没有进行弥补，也不存在进行利润分配。在这种情况下，将亏损额从“本年利润”账户转入“利润分配—未分配利润”账户的借方后，不需要进行其他的账务处理。
　　如果亏损后，用企业的盈余公积金弥补了亏损，会计分录如下：
　　用盈余公积金弥补亏损时：
　　借：盈余公积—法定盈余公积
　　　　贷：利润分配—盈余公积补亏
　　结转利润分配明细账时：
　　借：利润分配—盈余公积补亏
　　　　贷：利润分配—未分配利润
　　【例10-9】某房地产企业2006年全年税后利润为2 40万元，年终按10%的比例提取法定盈余公积金，按税后利润扣除法定盈余公积后余额的80%向投资者分配利润。有关会计分录如下：
　　[答疑编号811100205：针对该题提问]
　　（1）提取盈余公积金
　　应提取的法定盈余公积金=2 400 000×10%=240 000
　　借：利润分配—提取盈余公积　　　　240 000
　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　240 000
　　（2）向投资者分配利润
　　应向投资者分配的利润为：（2 400 000-240 000）×80%
　　=1 728 000
　　借：利润分配—应付利润　　　　　1 728 000
　　　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　1 728 000
　　（4）年终进行利润结转
　　结转本年利润：
　　借：本年利润　　　　　　　　　　2 400 000
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　2 400 000
　　结转利润分配各明细账户：
　　借：利润分配—未分配利润　　　　1 968 000
　　　　贷：利润分配—提取盈余公积　　　　　　240 000
　　　　　　利润分配—应付利润 　　　　　　 1 728 000
　　假设在当年利润结转前，“利润分配—未分配利润”账户没有余额。在进行当年利润分配和利润结转以后，“利润分配—未分配利润”账户应有贷方余额=2 400 000-1 968 000=432 000
　　年终利润分配后，该企业尚有432000元的未分配利润，可留待下年度进行分配。

第十一章　所有者权益的核算

第一节　所有者权益概述

　　一、所有者权益的概念
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。即企业投资人对企业净资产的所有权。

　　二、所有者权益的构成：
　　1.实收资本：指所有者投入的按有关规定计入实收资本的部分。股份制企业称为“股本”。
　　2.资本公积：指来源于资本溢价等形成的公积金。
　　3.盈余公积：指从净利润中提取的盈余公积金。
　　4.未分配利润：指实现利润后未分配的部分或分配后剩余的部分。

　　三、所有者权益与负债的区别
　　所有者权益与负债都属于企业的资金来源，从广义上讲都属于权益。但所有者权益与负债又有显著的区别：
　　1.负债需要偿还，所有者权益（除利润分配外）不需要偿还。
　　2.所有者凭借对企业的所有权，享有对企业的决策权，而债权人无此项权利。
　　3.所有者凭借对企业的所有权，参与企业的利润分配，而债权人不能参与企业的利润分配。
　　4.当企业破产时，债权人对企业资产的要求权优于所有者。因而所有者对企业承担的风险大于债权人。
　　

第二节　实收资本的核算

　　实收资本（股份有限公司称为“股本”）是企业的投资者投入企业的资金中按合同规定应计入实收资本（或股本）的部分。

　　一、账户设置
　　为了反映企业投资人投入企业的资本情况，企业要设置“实收资本”总账账户。该账户贷方登记投资人投入企业的资金中按合同规定应计入实收资本的部分以及企业从资本公积或盈余公积中转增资本的部分。借方登记由于企业要减资而减少投资人的实收资本部分。除极特殊情况下，一般不存在需要登记借方的业务。
　　实收资本账户按投资者名称设置明细账。 （上市公司“股本”的明细账由证券交易所设置并由证券交易所的主机自动进行登记，需要时公司可以调用。）

　　二、实收资本的核算（以一般企业为例）
　　企业的实收资本核算的是企业投资人投入企业的资本以及用盈余公积或资本公积转增资本的金额。
　　除股份有限公司外，一般企业在设立时接受投资，收到资产的价值与计入“实收资本”的入账金额通常是一致的。
　　但如果企业经营一定时期以后，企业在注册资本以外有了资本公积和留存收益后，再有新的投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额一般应大于其在注册资本中所占的份额。因新投资者投资后可按在注册资本金中的比例享有企业的资本公积和留存收益。
　　（一）接收现金资产投资
　　一般企业，在设立时接收投资者用现金投资，接收的现金额一般都应作为实收资本进行核算。
　　例11-1、甲、乙、丙三个投资者，决定共同用货币资金投资组建A房地产开发有限公司，注册资本为200万元。根据合同规定，甲投入120万元；乙投入50万元，丙投入30万元。投资者所投资金已全部到位。
　　新组建的A有限公司账务处理如下：
　　借：银行存款 200万
　　　　贷：实收资本—甲 120万
　　　　　　　　　　—乙 50万
　　　　　　　　　　—丙 30万
　　（二）接收非现金资产投资
　　接收非现金资产投资是指投资人按合同、协议规定，用货币资产以外的其他资产向企业投资。
　　1.接受投入的固定资产
　　企业在设立时接受投资者以房屋、建筑物、设备等投资，要按投资各方确认的价值作为资产和实收资本的入账价值。
　　例11-2：A房地产有限公司于设立时收到甲公司作为资本投入的不需要安装的设备一台，投资各方确认的机器设备的价值为200万元。不考虑其他因素。甲有限责任公司账务处理如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　 200万
　　　　贷：实收资本 —甲公司　　　　　　200万
　　2.接受投入材料物资
　　房地产开发在设立时接受投资者投入的材料物资等，按投资各方确认的价款部分记入“原材料”账户（确认的价款公允），按投资者在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”账户。
　　例11-3：A房地产有限公司设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，经投资各方确认的价值为10万元（该价款公允），甲房地产有限公司账务处理如下：
　　借：原材料　　　　　　　　 　 10万
　　　　贷：实收资本—乙公司　　　　　　　10万
　　3.接受投入的无形资产
　　一般企业（非股份有限公司）在设立时接受以无形资产投入的资本，按投资各方确认的价值作为资产和实收资本的入账价值（确认的价值公允），借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
　　例11-4：A房地产有限公司在设立时，收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项，作为A公司经营用地，投资各方确认的价值为20万元（该价值公允）。不考虑其他因素。A有限责任公司的账务处理如下：
　　借：无形资产 —土地使用权　　 20万
　　　　贷：实收资本—丙公司　　　　　　　20万
　　

第三节　资本公积

　　一、资本公积概述
　　（一）概念
　　资本公积是投资者或者其他人投入到企业，所有权归投资者，并且金额上超过法定资本的资金。
　　（二）资本公积的来源
　　1.资本（或股本）溢价
　　资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在注册资本中所拥有份额的数额。
　　非股份有限公司在企业增资时，因企业有了留存收益，所以新投资者的出资额往往要大于其在注册资本中所占的份额。大于其在注册资本中所占份额的部分，形成“资本公积”。
　　2.其他资本公积
　　其他资本公积是指除上述资本溢价形成的公积金以外以其他形式形成的资本公积。目前，其他资本公积主要有企业对外进行长期股权投资采用权益法核算时，当被投资企业在净损益之外其他权益变动时，投资企业按投资比例确认为“其他资本公积”；企业将自己作为固定资产或存货的房地产出租，如果采用公允价值模式进行计量时出租的房地产的公允价值高于账面价值的差额计入“其他资本公积”；企业持有的可供出售的金融资产的公允价值变动，投资企业按公允价值变动额计入“其他资本公积”。这些“其他资本公积”在投资性房地产、长期股权投资、可供出售金融资产等处置时要按规定转入“投资收益”或“其他业务收入”。目前，一般企业很少存在其他资本公积。
　　（三）资本公积金的用途
　　在我国，资本公积金（指资本溢价部分的资本公积）的主要用途是用来转增资本（或股本）。

　　二、资本公积金形成的核算（资本溢价形成的资本公积）
　　企业接受投资者投资，将投资额不超过其在注册资本中所占份额的部分，确认为实收资本，将超过其在注册资本中所占份额的部分（溢价部分）作为资本公积核算。
　　例11-5：A房地产有限公司成立时有甲、乙两位出资者组成，注册资本100万元，甲、乙各出资50万元。一年后，又吸收丙投资者加入，并将注册资本增加到150万元。经协商，丙出资70万元，拥有该企业1/3的股份。丙出资后，A 公司会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 70万
　　　　贷：实收资本—丙　　　　　　　　　　　50万
　　　　　　资本公积—资本溢价　　　　　　　 20 万

　　三、资本公积金转增资本的核算
　　按现行规定，只有资本溢价部分的资本公积才能用于转增资本。
　　资本公积金转增资本，直接借记“资本公积”，贷记“实收资本”
　　例11-6： 某房地产有限公司，有甲、乙、丙三个投资者投资，共有注册资本8000万元，其中甲占公司1/2股份，乙和丙各占1/4股份。该公司已有资本公积3000万元，公司决定将其中的2000万元用于转增资本。
　　作如下会计分录：
　　借：资本公积－资本溢价　　　 2000万
　　　　贷：实收资本—甲　　　　　　　　　 1000万
　　　　　　　　　　—乙　　　　　　　　　　500万
　　　　　　　　　　—丙　　　　　　　　　　500万
　　

第四节　留存收益

　　留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累。
　　留存收益包括了两部分，一部分是企业的盈余公积，另一部分是未分配利润。

　　一、盈余公积
　　（一）盈余公积概述
　　1.盈余公积的分类
　　盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。
　　盈余公积金一般包括了两部分。
　　1）法定盈余公积
　　法定盈余公积是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业（包括股份有限公司和有限责任公司）按净利润的10%提取，其他企业可以按10%提取，也可以按照超过10%的比例提取。当盈余公积金累计已达到注册资本的50%时，可以不再提取。
　　2）任意盈余公积
　　在股份制企业，除了法定盈余公积外，还可以提取任意盈余公积，比例由企业自行确定。
　　2.盈余公积金的用途
　　1）用于弥补以后年度亏损；
　　2）用于转增资本或股本；但转增资本后盈余公积不得少于注册资本（转增前）的25%。
　　（二）盈余公积的核算
　　1.会计科目
　　提取盈余公积属于利润分配，需要通过“利润分配”科目。同时提取盈余公积形成盈余公积金，还需要通过“盈余公积”科目进行核算。
　　“利润分配”和“盈余公积”都属于所有者权益类账户。
　　“盈余公积”账户可以设置“法定盈余公积”或“任意盈余公积”两个明细账户。如：
　　盈余公积—法定盈余公积
　　　　　　—任意盈余公积
　　“利润分配”账户应设置“提取法定盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”等明细帐户。
　　利润分配—提取盈余公积
　　　　　　—应付利润
　　　　　　—未分配利润
　　　　　　—盈余公积补亏
　　2.提取盈余公积的核算
　　从净利润中提取盈余公积时：
　　借：利润分配—提取盈余公积
　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积
　　　　　　　　　　—任意盈余公积
　　例11-7：A公司本年实现净利润为500万元（假设没有以前年度未弥补亏损），按10%的比例提取法定盈余公积金。
　　借：利润分配—提取盈余公积　　　 50万
　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　 50万
　　2.盈余公积弥补亏损的核算
　　盈余公积金弥补亏损，借记“盈余公积 ”，贷记“利润分配” 。
　　例11-8：B房地产有限公司经股东会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补当期亏损60万元。
　　借：盈余公积—法定盈余公积　　　 60万
　　　　贷：利润分配—盈余公积补亏　　　　　　 60万
　　年终将利润分配明细帐户进行结转时：
　　借：利润分配—盈余公积补亏　　　 60万
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　 60万
　　此时，“利润分配—未分配利润”账户被结平，表明亏损已被全部弥补。
　　3.盈余公积转增资本（或股本）的核算
　　盈余公积金转增资本或股本使盈余公积减少，实收资本（或股本）增加。
　　例11-9：C房地产有限责任公司经股东大会批准，在本期将盈余公积40万元转增资本。
　　借：盈余公积—法定盈余公积　　　 40万
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　 40万
　　
　　二、未分配利润的核算
　　未分配利润是指企业实现利润后尚未进行分配的利润或经利润分配后剩余的利润，或者发生亏损后尚未进行弥补的亏损。
　　（一）账户设置
　　未分配利润是在“利润分配”明细账中设置“未分配利润”明细账户进行核算的。该明细账户的贷方登记年末从本年利润账户结转来的本年实现的净利润，或用盈余公积弥补亏损的数额，借方登记从本年利润账户结转来的本年净亏损的数额或从利润分配各明细账结转来的本年已经分配的利润数额，该明细账户贷方余额反映的是历年积累的未分配利润的数额，借方余额反映的是历年积累的未弥补亏损的数额。
　　（二）未分配利润的核算
　　年末，将企业实现本年的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配—未分配利润”账户的贷方，将当年分配出去的利润从“利润分配—提取盈余公积”等账户的借方结转到“利润分配—未分配利润”账户的借方。如有贷方余额，就是未分配的利润。
　　例11-10：某房地产有限公司，年初“未分配利润”明细账户无余额。本年实现净利润200万元，本年已提取法定盈余公积20万元，本年已向投资者分配利润80万元。
　　年末将本年实现的利润和本年已分配出去的利润转入“未分配利润”明细帐。
　　借：本年利润　　　　　　　　　　 200万
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　200万
　　借：利润分配— 未分配利润　　　　100万
　　　　贷：利润分配—提取盈余公积　　　　　　 20万
　　　　　　　　　　—应付利润　　　　　　　　 80万
　　结转本年实现的利润后帐户记录如下：
　　本年利润账户已经结平
　　“利润分配”总账账户有贷方余额 100万元
　　利润分配其他明细账户已经结平。
　　只有“利润分配—未分配利润”明细账账户有贷方余额100万元，与总账账户核对相符。第十二章　房地产开发企业财务报表的编制

在会计期末，房地产开发企业应将企业某一特定日期的财务状况和某一特定时期的经营成果和现金流动情况，以财务报表的形式加以反映。
　　编制会计报表是会计核算工作的一个重要环节。通过会计报表提供的信息，可以满足企业内部的管理者改善企业内部管理的需要，可以满足企业外部的报表使用者进行决策的需要。
　　会计报表有多种。按会计报表反映的经济内容，可以将会计报表分为反映企业财务状况的会计报表、反映经营成果的会计报表，反映现金流量的会计报表。按会计报表的编报时间可以分为中期报表和年度报表。按会计报表的主从关系可以分为主表、附表、附注等。
　　根据新会计准则的要求，企业财务报表至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动表和附注。以下将主要介绍资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。
　　

第一节　资产负债表

　　一、资产负债表的意义和作用
　　资产负债表是一张静态的会计报表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、中期、年末）财务状况的会计报表。资产负债表应该按月编制。一般应在中期和年末向外报送。
　　资产负债表的主要作用是：
　　1.可以向报表使用者提供企业所拥有和控制的经济资源总量以及经济资源的分布和配置情况。
　　2.可以准确地反映企业所承担的债务和投资者对企业拥有的权益，以及各在企业总的经济资源中所占地比例。
　　3.通过对资产负债表的分析对比，可以了解企业的支付能力、偿债能力以及财务实力，并可以预测企业的财务发展趋势。

　　二、资产负债表的结构和项目排列
　　一张完整的资产负债表包括表首、正表和附注三个部分。表首填列报表名称、编制单位、编报日期和计量单位。附注是对表中填列的有关项目的文字说明和解释。
　　资产负债表的正表采用账户式结构，根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理，把资产、负债和所有者权益各项目分别列示在表的左右两方。
　　左方为资产方，根据变现速度的快慢，将全部资产项目按流动资产和非流动资产的顺序自上而下进行排列。
　　右方列示负债和所有者权益，先排列负债，后排列所有者权益。其中负债是按偿还时间的长短进行排列的，将流动负债排列在前，非流动负债排列在后；所有者权益是按实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目的顺序排列。
　　资产负债表编制的结果，要求左方的资产总计与右方的负债和所有者权益总计相等。正表中每一项目均要填列年初数和期末数，以便于使用者对比分析。
　　资产负债表的格式见表12-1。
　　表12-1　　　　　　　　资 产 负 债 表
　　编制单位：甲房地产开发公司　　　2007年12月31日　　　　　　单位：元

资 产

行次

年初数

期末数

负债和所有者权益

行次

年初数

期末数

流动资产

流动负债

货币资金

1

1 301 500

1657242

短期借款

68

500 000

交易性金融资产

2

应付票据

69

800 000

600 000

应收票据

3

　400000

400000

应付账款

70

100 300

100300

应收账款

4

276 000

1 265200

预收账款

71

300 000

300 000

预付账款

5

70000

70000

应付职工薪酬

72

348 000

348 000

应收利息

应交税费

23 000

23 000

应收股利

应付利息

其他应收款

6

3000

3000

应付利润

120 000

存货

7

6039300

4538066

其他应付款

73

40 000

40 000

一年内到期的非流动资产

8

一年内到期的长期负债

74

1000 000

其他流动资产

10

其他流动负债

75

流动资产合计

11

8089800

7933508

流动负债合计

80

3 111300

1531300

非流动资产

非流动负债

可供出售金融资产

31

长期借款

1000 000

3000 000

持有至到期投资

应付债券

长期应收款

32

长期应付款

长期股权投资

34

预计负债

投资性房地产

38

递延所得税负债

8000

固定资产

1550000

2050 000

其他费流动负债

在建工程

320000

470 000

长期负债合计

1000 000

3008 000

工程物资

负债合计

4 111300

4539300

固定资产清理

无形资产

100000

100000

所有者权益

开发支出

实收资本

5000 000

5000 000

商誉

资本公积

300 000

300 000

长期待摊费用

180000

180000

盈余公积

778500

798570.8

递延所得税资产

15000

未分配利润

121

50 000

110637.2

其他非流动资产

所有者权益合计

122

6 128500

6209208

非流动资产合计

2150000

2815000

资产合计

67

10239800

10748508

负债和所有者权益合计

135

10239800

10748508

　　三、资产负债表的编制方法
　　资产负债表中的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表“年初数”栏目内。
　　资产负债表中的“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可以根据总账账户余额直接填列；有些项目可以根据总账账户余额计算填列；有些项目需要根据明细账户的余额计算填列，有些项目需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。其具体填列方法如下：
　　1.“货币资金”项目
　　本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户的期末余额合计填列。
　　2.“交易性金融资产”项目
　　本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末借方余额直接填列。
　　3.“应收票据”项目
　　本项目应根据“应收票据”总账账户期末余额填列。
　　4.“应收账款”项目
　　本项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户各明细帐户的期末借方余额合计数减去相应的坏账准备账户的贷方余额后按应收账款净额填列。
　　本项目应注意：对应收账款项目，不能根据“应收账款”总账账户直接填列，因为应收账款的明细账有的是借方余额，借方余额反映的是应收账款；应收账款的明细账有的可能有贷方余额，贷方余额反映的是预收的账款，应加计在“预收账款”项目内填列。
　　还要注意，如果企业“预收账款”明细账户期末有借方余额也属于应收帐款，应加计在本项目内。
　　另外要注意，应收帐款应按净额填列，所以如果其调整账户即坏账准备账户有贷方余额，应予扣除。
　　5.“预付账款”项目
　　本项目应根据“预付账款”、“应付账款”两个账户所属的各明细账户的期末借方余额合计填列。“预付账款”账户的明细帐中如果期末有贷方余额，反映的是“应付账款”，应加计在“应付账款”项目内填列。
　　但“应付账款”明细账户期末如果有借方余额，则反映的是“预付账款”，应加计在预付账款项目内填列。
　　6.“应收利息”、“应收股利”两个项目应分别按照“应收利息”、“应收股利”两个总帐账户的余额直接填列。
　　7.“其他应收款”项目
　　本项目应根据“其他应收款”、“其他应付款”两个账户所属明细账户的借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中为“其他应收款”计提的坏账准备后的余额填列。
　　注意：本项目也不能根据总账账户直接填列，因为其他应收款明细账户也可能发生贷方余额。贷方余额反映的是“其他应付款”，应加在流动负债的“其他应付款”项目填列。
　　但“其他应付款”账户期末如果有借方余额，应加计在“其他应收款”项目填列。
　　8.“存货”项目
　　本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“开发产品”、“发出开发产品”、“周转房”、“开发成本”等账户的借方余额合计数填列。如果对存货已经提了跌价准备，应按扣除已提的跌价准备后的金额填列。如果材料采用计划成本计价的还应按加减材料成本差异后的金额填列。
　　9.“一年内到期的非流动资产”
　　企业如有准备在一年内处置的“可供出售金融资产”、一年内到期的“持有至到期投资”、需要在1年内摊销的“长期待摊费用”等，应在本项目内填列。其中“可供出售金融资产” 按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列，“持有至到期投资”按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。
　　10.“其他流动资产”项目
　　如果在各流动资产项目以外出现了其他流动资产可在本项目内填列。
　　11.“流动资产合计”项目
　　本项目根据上述各项流动资产项目的金额合计数填列。
　　12.“可供出售金融资产”项目
　　本项目应按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。
　　13.“持有至到期投资”项目
　　本项目应根据“持有至到期投资”账户的余额扣除减值准备余额以后的净额填列。
　　14.“长期股权投资”项目
　　该项目应根据“长期股权投资”总账账户的余额扣除减值准备余额后的净额填列。
　　15.投资性房地产
　　本项目根据“投资性房地产”账户的余额减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”以后的余额填列。
　　16.“固定资产”项目
　　本项目应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等调整科目余额后的净额填列。
　　17.“在建工程”项目
　　本项目应根据“在建工程”账户的余额填列。如已经计提了“在建工程减值准备”，应按扣除减值准备以后的金额填列。
　　18.“工程物资”项目
　　该项目反映企业为进行固定资产建设而储备的各项工程物资的实际成本。应根据“工程物资”账户的期末余额填列。（注意为产品开发而准备的物资属于原材料，不包括在本项目内）。
　　19.“固定资产清理”项目
　　本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列。该账户如为贷方余额，应以“－”号填列。
　　20.“无形资产”项目
　　本项目应根据“无形资产”账户的借方余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户的贷方余额后的净额填列。
　　21.“长期待摊费用”项目
　　本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去需要在1年内摊销的数额后的金额填列。
　　22.“递延所得税资产”项目
　　本项目按照该账户余额扣除相应减值准备余额后的净额填列。
　　23.“其他非流动资产”项目
　　本项目应根据“其他非流动资产”科目的余额填列。
　　24.“非流动资产合计”项目
　　本项目根据上述各项非流动资产项目的金额合计数填列。
　　25.“资产总计”项目
　　本项目应将“流动资产合计”与“非流动资产合计”两个项目的金额总计在一起填列。26、“短期借款”项目
　　本项目应根据“短期借款”账户的期末余额直接填列。
　　27.“应付票据”项目
　　本项目应根据“应付票据”账户的期末余额直接填列。
　　28.“应付账款”项目
　　本项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属的明细账户的期末贷方余额合计数填列。应付账款账户所属明细账如果期末有借方余额，表示的是预付帐款，应加计在预付帐款项目内。预付账款明细账户内期末如果有贷方余额，表示的是应付账款，应加计在本项目内。
　　29.“预收账款”项目
　　本项目应根据“预收账款”、“应收账款”账户所属明细账户的贷方余额合计数填列。“预收账款”所属明细账户期末如果有借方余额，表示的是应收账款，应加计在“应收账款”项目内填列；但“应收账款”账户所属明细账户期末如果有贷方余额，表示的是“预收账款”，应加计在“预收账款”项目内。
　　30.“应付职工薪酬”项目
　　本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。“应付职工薪酬”账户期末如果有借方余额，应以“-”号填列。
　　31.“应交税费”项目
　　本项目应根据“应交税费”账户期末贷方余额填列。如果“应交税费”账户期末是借方余额，本项目应以“-”号填列。
　　32.“应付利息”项目
　　本项目应根据“应付利息”账户期末贷方余额直接填列。
　　33.“应付利润”项目
　　本项目应根据“应付利润”账户的期末贷方余额直接填列。
　　34.“其他应付款”项目
　　本项目应根据“其他应付款”、“其他应收款”账户所属明细账户的贷方余额合计数填列。“其他应付款”账户所属明细账户如果有借方余额，表示的是“其他应收款”，应加计在“其他应收款”项目填列。但“其他应收款”账户所属明细账户如果有贷方余额，表示的是“其他应付款”，应加计在“其他应付款”项目内。
　　35.“一年内到期的非流动负债”项目
　　本项目应根据一年内到期的“长期借款”、“应付债券”等科目的余额填列。
　　36.“流动负债合计”项目
　　本项目根据上述各项流动负债项目的金额合计数填列。
　　37.“长期借款”项目
　　本项目应根据“长期借款”账户的期末贷方余额填列。
　　38.“应付债券”项目
　　本项目应根据“应付债券”总账科目的余额填列。
　　39.“递延所得税负债”项目
　　本项目应根据，“递延所得税负债”科目的贷方余额填列。
　　40.“非流动负债合计”项目
　　本项目根据上述各项非流动负债项目的金额合计数填列。
　　41.“负债合计”项目
　　本项目应将“流动负债合计”与“非流动负债合计”两个项目的金额总计在一起填列。
　　42.“实收资本”（或“股本”）项目
　　本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末贷方余额填列。
　　43.“资本公积”项目
　　本项目应根据“资本公积”账户的期末贷方余额填列。
　　44.“盈余公积”项目
　　本项目应根据“盈余公积”账户的期末贷方余额填列。
　　45.“未分配利润”项目
　　本项目在年末进行利润结转以后，在将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户以外的各明细户结转到“未分配利润”明细账户后，应直接根据“利润分配—未分配利润”明细账的贷方余额直接填列，如该账户期末为借方余额，该项目应以“-”号填列。
　　本项目在平时可根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列。如果两个账户均为贷方余额，则加计填列。如两个账户均为借方余额，则加计后以“-”号填列。两个账户相抵后如为贷方余额，按贷方余额填列，两个账户相抵后如为借方余额则以“-”号填列。
　　46.“所有者权益合计”项目
　　该项目应按所有者权益各项目的合计数填列。注意，如果“未分配利润”项目为“-”号，应减去该项目金额。
　　47.“负债和所有者权益合计”项目
　　该项目应将“负债合计”项目与“所有者权益合计”项目加计填列。
　　资产负债表填制完毕后，应将左方资产总计数与右方负债与所有者权益总计数相核对，如核对不符，则证明账户记录或报表数字的填列或计算有误。应认真查找错处，进行更正。
　　

第二节　利润表和利润分配表

　　一、利润表
　　（一）利润表的概念和作用
　　利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的会计报表。它是按月编制的一张报表。
　　利润表是以“利润=收入-费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润总额的各项目要素编制而成的。它属于动态报表。其作用主要表现在以下几个方面：
　　1.利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况，以及获得的利润或发生亏损的数额。
　　2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展的变化趋势，预测企业未来的盈利能力。
　　3.通过利润表可以考核企业的利润计划执行情况，分析企业利润增减变化的原因。
　　（二）利润表的结构
　　我国企业采用的利润表的结构是多步式利润表。多步式利润表是把企业当期净利润及每股收益，按其构成内容通过几个计算步骤逐步计算出来。
　　企业按多步骤利润表计算净利润和每股收益，可以分为以下四步：
　　1.以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失；再加减公允价值变动收益或损失以及投资收益或损失，计算出营业利润。
　　（注意：上述营业收入包括主营业务收入、其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本）。
　　2.在营业利润基础上加营业外收入，减营业外支出，计算出利润总额。
　　3.以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。
　　4.普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
　　利润表的格式见表12—2
　　表12-2　　　　　　　　　　　　利 润 表
　　编制单位：甲房地产开发公司　　　　　2007年12月　　　　　　　单位：元

项 目

本期金额

上期金额

一、营业收入

2 500 000

减：营业成本

1 800 000

　　营业税金及附加

137 500

　　销售费用

138 000

　　管理费用

20 000

　　财务费用

20 000

　　资产减值损失

10 800

加：公允价值变动损益

0

　　投资收益

0

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

0

二、营业利润

373 700

加：营业外收入

减：营业外支出

100 000

其中：非流动资产减值损失

0

三、利润总额

273 700

减：所得税费用

72 992

四、净利润

200 708

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

　　注：以上项目中“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目，如为损失或亏损额，应以“-”号填列。
　　（三）利润表的编制方法
　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏，其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的累计发生额分析填列。
　　具体填制方法如下：
　　1.“营业收入”项目
　　本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”两个账户的累计发生额之和进行填列。如有销售退回的，应将销售退回的营业收入冲减掉。
　　2.“营业成本”项目
　　本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”两个账户的累计发生额之和填列。如有销售退回的，应将销售退回的商品成本冲减掉。
　　3.“营业税金及附加”项目
　　本项目应根据“营业税金及附加”账户的累计发生额分析填列。
　　4.“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”各项目分别根据“销售费用”、“管理费用”“财务费用”账户的累计发生额分析填列。
　　5.“资产减值损失”项目
　　本项目应当根据“资产减值损失”总账科目的借方累计发生额减去贷方累计发生额后的余额填列。
　　6.“公允价值变动损益”项目
　　本项目应当根据“公允价值变动损益”账户贷方累计发生额减去借方累计发生额后的余额填列。若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“－”号填列。
　　7.“投资收益”项目
　　本项目应根据“投资收益”账户的贷方累计发生额减去借方累计发生额后的余额填列。若相减后为负数，表示投资损失，以“－”号填列。
　　8.“营业外收入”和“营业外支出”两个项目，分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的累计发生额分析填列。
　　9.“所得税费用”项目
　　本项目应根据“所得税费用”账户的累计发生额分析填列。
　　
　　二、利润分配表
　　（一）利润分配表及其结构
　　利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况的报表。利润分配表是利润表的附表。它主要揭示企业实现利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。
　　利润分配表的结构可分为三个层次：
　　1.以当年实现的净利润为基础，加上上年度未分配的利润以及其他转入，计算出可供当年分配的利润。
　　2.将可供分配的利润，减去当年提取的法定盈余公积金，计算出可供投资者分配的利润。
　　3.将可供投资者分配的利润，减去已向投资者分配的利润（即应付利润），计算出本年度的未分配利润。
　　利润分配表的格式见表12-3。
　　表12-3　　　　　　　　　　　　利 润 分 配 表
　　编制单位：甲房地产开发公司　　　　2007年度　　　　　　单位：元

项目

行次

本年实际

上年实际

一、净利润

1

200 708

　加：上年未分配利润

2

50 000

二、可供分配利润

250 708

　减：提取法定盈余公积

20 070.8

三、可供投资者分配的利润

230 637.2

　　应付利润

120 000

四、未分配利润

110 637.2

　　如果“净利润”、“上年未分配利润”为负数，而且没有其他转入的部分，那么，可供分配的利润、可供投资者分配的利润及未分配利润均为负数，应以负数列示。“未分配利润”为负数，表示的是尚未弥补的亏损。
　　（二）利润分配表的编制方法
　　1.利润分配表“本年实际”栏下各项目，应根据“本年利润”和利润分配账户所属明细账户的记录分析填列。
　　2.利润分配表“上年实际”栏各项目，应根据上年“利润分配表”填列。
　　3.利润分配表各项目的内容及填列方法
　　（1）“净利润”项目
　　本项目按利润表“净利润”项目的数字填列。
　　（2）“年初未分配利润”项目
　　本项目按上年末利润分配表的“未分配利润”项目的数字填列。
　　（3）“其他转入”项目
　　本项目应根据“利润分配—盈余公积补亏”明细账户的贷方发生额分析填列。
　　（4）“提取法定盈余公积”项目
　　本项目按“盈余公积—法定盈余公积”明细科目的贷方发生额分析填列。
　　（5）“应付利润”项目
　　本项目应按“利润分配-应付利润”账户的借方发生额分析填列。

第三节　现金流量表

　　一、现金流量表的意义和作用
　　现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。它属于动态报表。现金流量表通常是每年末编报一次。根据需要也可以每半年编报一次。
　　房地产开发企业编制现金流量表的主要作用是为报表的使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，以便使报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。从而进一步预测企业的支付能力、偿债能力和周转能力。

　　二、现金流量表的内容和结构
　　（一）现金流量表的编制基础
　　现金流量表是以现金和现金等价物的收支作为编制的基础。也就是以收付实现制为编制的基础。编制现金流量表需将按权责发生制为基础确认的收入和费用，转换为以收付实现制为基础确认的现金的实际流入和流出。
　　这里所谓的现金指的是广义的现金，包括企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。
　　这里所谓的现金等价物指的是企业持有的期限短、流动性强、易于转变为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期债券投资。一般是指在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资。现金等价物虽然不是现金，但它因为随时可以转变为已知金额的现金，所以其支付能力与现金的差别不大，可以视为现金。
　　（二）现金流量表的基本内容
　　现金流量表的基本内容是反映企业经营活动、投资活动、筹资活动现金流入和流出情况，从而反映现金的净流入或净流出的情况。
　　现金流量，是指企业的现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是衡量企业经营状况是否良好，资金是否短缺，企业偿付能力大小的重要指标。现金净流量，是指现金流入和流出的差额。如果差额是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于现金流出，特别是经营活动的现金流入大于现金流出则反映了企业现金流量的积极现象和趋势。
　　（三）现金流量表的结构
　　现金流量表包括主表和补充资料两大部分。
　　主表的结构分为五个部分：即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物的净增加额。其中最主要、最复杂的是前三个部分，特别复杂的是第一部分，经营活动产生的现金流量。
　　1.经营活动产生的现金流量
　　经营活动，是指企业投资活动或筹资活动以外的所有交易和事项。就房地产开发企业来说，经营活动主要包括：销售开发产品、出租开发产品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、广告宣传、支付职工薪酬、支付税费等。
　　经营活动的现金流入和流出项目，见表12-4现金流量表。
　　2.投资活动产生的现金流量
　　这里的投资活动是指广义的投资活动，是指企业长期资产的购建和对外投资及其处置活动（不包括对现金等价物的投资和处置）。其中，长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产以及持有期超过一年的其他资产。
　　对外投资，包括企业对其他单位所进行的短期投资、长期股权投资及长期债权投资。
　　投资活动主要包括，对外投资的取得和收回、购建和处置固定资产、无形资产和其他资产等。
　　投资活动的现金流入和流出的具体项目见表12-4现金流量表。
　　3.筹资活动产生的现金流量
　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收投资者投资，对外举债及债务的偿还等活动。
　　筹资活动的现金流入和流出的具体项目见表12-4现金流量表。
　　表12-4 　　　　　　　　现 金 流 量 表
　　编制单位：甲房地产开发公司　　　　　2007年度　　　　　　　　单位：元

项 目

行次

金额

一、经营活动产生的现金流量

　　销售商品提供劳务收到的现金

1

1 500 000

　　收到的税费返还

3

　　收到的其它与经营活动有关的现金

8

　　现金流入小计

9

1 500 000

　　购买商品、接受劳务支付的现金

10

318 766

　　支付给职工及为职工支付的现金

12

200 000

　　支付的各项税费

13

217492

　　支付的其它与经营活动有关的现金

18

138 000

　　经营活动现金流出小计

20

874258

　　经营活动产生的现金流量净额

21

625742

二、投资活动产生的现金流量

　　收回投资所收到的现金

22

　　取得投资收益所收回的现金

23

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收
　　回的现金净额

25

500 000

　　收到的其它与投资活动有关的现金

28

　　投资活动现金流入小计

29

500 000

　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

30

1 250 000

　　投资所支付的现金

31

　　支付的其它与投资活动有关的现金

35

　　投资活动现金流出小计

36

1 250 000

　　投资活动产生的现金流量净额

37

-750 000

三、筹资活动产生的现金流量

　　吸收投资所收到的现金

38

　　借款所收到的现金

40

2 000 000

　　收到的其它与筹资活动有关的现金

43

　　筹资活动现金流入小计

44

2 000 000

　　偿还债务所支付的现金

45

1 500 000

　　分配股利、利润或偿还利息所支付的现金

46

20 000

　　支付的其它与筹资活动有关的现金

52

　　筹资活动现金流出小计

53

1 520 000

　　筹资活动产生的现金流量净额

54

480 000

四、汇率变动对现金的影响

55

五、现金及现金等价物净增加额

56

355742

　　加：期初现金及现金等价物余额

1301500

六、期末现金及现金等价物余额

1657242

　　　　　　　　　　　　　　　现金流量表补充资料

项 目

行次

金额

1.将净利润调节为经营活动现金流量

净利润

57

200708

　加：计提的资产减值准备

58

10 800

　　　固定资产折旧（减：减少）

59

-200000

　　　无形资产摊销

60

　　　长期待摊费用摊销

61

　　　待摊费用减少（减：增加）

64

　　　预提费用增加（减：减少）

65

　　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

66

100 000

　　　固定资产报废损失

67

　　　财务费用

68

20 000

　　　投资损失（减：收益）

69

　　　递延所得税资产减少（减：增加）

70

-15000

　　　递延所得税负债增加（减：减少）

71

8000

　　　存货的减少（减：增加）

72

1501234

　　　经营性应收项目的减少（减：增加）

73

－1 000 000

　　　经营性应付项目的增加（减：减少）

74

　　　其他

75

　　　经营活动产生的现金净流量

76

625 742

2.不涉及现金收支的投资和投资活动

　债务转为资本

77

　一年内到期的可转换公司债券

78

　融资租入固定资产

79

3.现金及现金等价物净增加情况

　现金的期末余额

78

1 657 242

　减：现金的期初余额

81

1 301 500

　加：现金等价物的期末余额

82

　减：现金等价物的期初余额

83

　现金及现金等价物净增加额

84

355 742

　　三、现金流量表的编制方法
　　（一）经营活动产生的现金流量的编制方法
　　按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。
　　直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。
　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
　　本项目可根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”及“现金”、“银行存款”等账户分析填列。
　　本项目的现金流入可用下述公式计算求得：
　　销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）
　　注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏账损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收账款，但没有收回现金）
　　2.“收到的税费返还”项目
　　该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应交税费”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。
　　3.“收到的与其它经营活动有关的现金”项目
　　本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等账户的记录分析填列。
　　4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
　　本项目可根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”及存货类等账户的记录分析填列。
　　本项目的现金流出可用以下公式计算求得：
　　购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）
　　5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、医疗失业等各种保险、住房公积金和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的薪酬。
　　本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“开发成本”等账户的记录分析填列。
　　6.“支付的各项税费”项目
　　本项目反映的是企业按规定支付的各项税金和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。
　　本项目应根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　7.“支付的其它与经营活动有关的现金”项目
　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。
　　（二）投资活动产生的现金流量的编制方法
　　投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：
　　1.“收回投资所收到的现金”项目
　　本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有到期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　2.“取得投资收益所收到的现金”项目
　　本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投资收益”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目
　　该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　如该项目所收回的现金净额为负数，应在“支付的其它与投资活动有关的现金”项目填列。
　　4.“收到的其它与投资活动有关的现金”项目
　　本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据“现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。
　　5.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目
　　本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。
　　本项目应根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　6.“投资所支付的现金”项目
　　该项目反映企业在现金等价物以外进行短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
　　本项目应根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等账户记录分析填列。
　　7.“支付的其它与投资活动有关的现金”项目
　　本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户的记录分析填列。
　　（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法
　　筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：
　　1.“吸收投资所支付的现金”项目
　　本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“实收资本（或股本）”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　2.“借款所得到的现金”项目
　　本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　3.“收到的其它与筹资活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据“现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。
　　4.“偿还债务所支付的现金”项目
　　本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目
　　本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股利（或应付利润）”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
　　6.“支付的其它与筹资活动有关的现金”项目
　　本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据“现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。
　　（四）汇率变动对现金的影响的编制方法
　　本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（编制方法略）。
　　（五）“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法
　　“现金及现金等价物的净增加额”，该项目是将本表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响”四个项目相加得出的。
　　（六）期末现金及现金等价物余额的填列
　　本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。
　　（七）补充资料项目的内容和编制方法
　　除按上述直接法编制的现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。
　　1.将净利润调节为经营活动的现金流量
　　现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
　　采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。
　　企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。
　　将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：
　　1）“计提的资产减值准备”项目
　　企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了“资产减值损失”科目，期末结转到“本年利润”账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。
　　本项目应根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。
　　2）“固定资产折旧”项目
　　房地产开发企业企业计提的固定资产折旧，一部分增加了开发产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入开发产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；开发产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货（开发产品或开发成本）成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。
　　本项目应根据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。
　　3）“无形资产摊销”项目
　　企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。
　　该项目可根据“累计摊销”账户的记录分析填列。
　　4）“长期待摊费用摊销”项目
　　长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。
　　5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目
　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为损失，应当予以加回；如为利得，应予以扣除，即用“-”号列示。
　　本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。
　　7）“固定资产报废损失”项目。
　　本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。
　　企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。
　　本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。
　　7）“公允价值变动损失”项目
　　该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。公允价值变动损益，不增加现金流量，但却影响当期损益，如为净损失应加予以加回，如为净收益以“－”号列示，即应予扣除。本项目可根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。
　　8）“财务费用”项目
　　一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。本项目应根据利润表“财务费用”项目填列。
　　9）“投资损失”项目
　　企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损益，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。
　　该项目可根据利润表中“投资收益”项目的金额填列。
　　10）“递延所得税资产减少”项目
　　该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加，则应用“－”号填列。
　　本项目可以根据“递延所得税资产”科目分析填列。
　　11）“递延所得税负债增加”项目
　　递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少，则应用“－”号填列。
　　12）“存货的减少”项目
　　企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。
　　如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。即用“-”号列示。
　　总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。
　　该项目可根据资产负债表“存货”项目的期初、期末数之间的差额填列。
　　13）“经营性应收项目的减少”项目
　　经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中确认的营业收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。
　　但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。
　　本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
　　14）“经营性应付项目的增加”项目
　　经营性应付项目的增加（如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加），说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。
　　如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。
　　本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。
　　2.不涉及现金收支的投资和筹资活动。
　　不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。
　　不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。

　　四、现金流量表的编制程序
　　现金流量表具有结构复杂，分析的内容较多，汇总、分类编制的工作量较大的特点。为了提高现金流量表编制的工作效率和准确性，在编制正式的现金流量表以前可先编制工作底稿。然后根据工作底稿再编制正式的现金流量表。
　　（一）编制工作底稿
　　1.工作底稿的结构
　　现金流量表是将权责发生制为基础的会计核算资料，转换为按收付实现制而编制出来的反映现金流量情况的报表。
　　将权责发生制为基础的核算资料转换为收付实现制来反映现金流量情况，需要编制调整会计分录。现金流量表的工作底稿是编制调整分录的工具。
　　现金流量表的工作底稿，纵向看分五纵列，横栏的角度看分上中下三大部分。
　　纵列看，第一列是项目栏，第二列是期初数，第三列是调整分录栏，该栏又分为调整分录的借方栏和贷方栏，第四列是期末数。
　　横栏的角度看分上中下三大部分。上一部分是资产负债表项目；中间部分是利润表项目，下部分为现金流量表项目。格式见表12-5。
　　表12-5　　　　　　　　　　　　现金流量表工作底稿

项目

行次

年初数

调整分录

期末数

借方

贷方

一、资产负债表项目

　借方项目

　　货币资金

　　1

　　1 301 500

　　1657242

　　交易性金融资产

　　2

　　应收票据

　　3

　　 400 000

　　400000

　　应收账款

　　4

　　278 000

　　1278000

　　预付账款

　　5

　　 70 000

　　 70000

　　应收股利

　　6

　　应收利息

　　7

　　其他应收款

　　8

　　 3 000

　　 3000

　　存货

　　9

　　6 0393 00

　　4538066

　　一年内到期的非流动资产

　　
　　10

　　其他发流动资产

　　11

　　可供出售金融资产

　　12

　　持有至到期投资

　　13

　　投资性房地产

　　14

　　长期股权投资

　　15

　　固定资产原价

　　16

　　1 780 000

　　2080000

　　在建工程

　　17

　　320 000

　　470 000

　　固定资产清理

　　18

　　无形资产

　　19

　　100 000

　　100 000

　　长期待摊费用

　　20

　　180 000

　　180 000

　　递延所得税资产

　　21

　　 15000

　　借方项目合计

　　22

　　10 471 800

　　10791308

　　贷方项目

　　坏账准备

　　23

　　 2000

　　 12800

　　累计折旧

　　24

　　 230000

　　 30000

　　累计摊销

　　25

　　固定资产减值准备

　　26

　　短期借款

　　27

　　 500 000

　　应付票据

　　28

　　 800 000

　　600 000

　　应付账款

　　29

　　 100 300

　　100 300

　　预收账款

　　30

　　 300 000

　　300 000

　　其他应付款

　　31

　　 40 000

　　 40 000

　　应付职工薪酬

　　32

　　 348 000

　　 348 000

　　应交税费

　　33

　　 23 000

　　 23 000

　　应付利息

　　34

　　应付利润

　　35

　　 120000

　　1年内到期的长期负债

　　
　　36

　　
　　1 000 000

　　长期借款

　　37

　　1 000 000

　　3 000 000

　　长期应付款

　　38

　　递延所得税负债

　　39

　　 8 000

　　实收资本

　　40

　　5 000 000

　　5 000 000

　　资本公积

　　41

　　 300 000

　　 300 000

　　盈余公积

　　42

　　778500

　　798570.8

　　未分配利润

　　43

　　 50 000

　　 110637.2

　　贷方余额合计

　　44

　　10471800

　　10791308

二、利润表项目

行次

期末数

　　营业收入

　　45

　　 2 500 000

　　营业成本

　　46

　　 1 800 000

　　销售费用

　　47

　　 138 000

　　营业税金及附加

　　48

　　 137 500

　　管理费用

　　49

　　 20 000

　　财务费用

　　50

　　 20 000

　　投资收益

　　51

　　公允价值变动损益

　　52

　　资产减值损失

　　53

　　 10 800

　　营业外收入

　　54

　　营业外支出

　　55

　　 100 000

　　所得税费用

　　56

　　 72 992

　　净利润

　　57

　　 200 708

三、现金流量表项目

行次

金额

一、经营活动产生的现金流量

　　销售商品提供劳务收到的现金

　　58

　　经营活动现金流入小计

　　59

　　购买商品、接受劳务支付的现金

　　60

　　支付给职工及为职工支付的现金

　　61

　　经营活动支付的各项税费

　　62

　　支付的其它与经营活动有关的现金

　　63

　　经营活动现金流出小计

　　64

　　经营活动产生的现金流量净额

　　65

二、投资活动产生的现金流量

　　收回投资所收到的现金

　　66

　　取得投资收益所收回的现金

　　67

　　处置固定资产所收
　　回的现金净额

　　68

　　收到的其它与投资活动有关的现金

　　69

　　现金流入小计

　　70

　　购建固定资产支付的现金

　　71

　　现金流出小计

　　72

　　投资活动产生的现金流量净额

　　73

三、筹资活动产生的现金流量

　　借款所收到的现金

　　74

　　现金流入小计

　　75

　　偿还债务所支付的现金

　　76

　　偿还利息所支付的现金

　　77

　　现金流出小计

　　78

　　筹资活动产生的现金流量净额

　　79

四、现金及现金等价物净增加额

　　80

　　调整分录借贷合计

　　81

　　2.工作底稿的编制程序
　　采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序是：
　　第一步，将资产负债表的期初数和期末数，直接过入工作底稿资产负债表项目相应的期初栏和期末栏。
　　第二步，将利润表各项目的本年累计数，直接过入工作底稿利润表项目的相应项目的期末栏。
　　第三步，对当期业务进行分析，并编制调整分录。
　　编制调整分录时要注意：
　　1.在作调整分录时，要根据利润表、资产负债表、和有关的会计账户，逐项查询，逐项调整。
　　2.对有关影响现金变化的项目，要区分经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量，分清科目编制调整分录。
　　3.对有变化的项目或有增减记录的科目，即使没有引起现金的增减，也要编制调整分录，以便核对资产负债表的期末期初变动。
　　4.编制影响现金变动的调整分录，不直接计入“现金”科目，而是分别计入“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”及“筹资活动现金流量”科目及其所属明细科目，以便填制“现金流量表”。上述三个科目，借方表示现金的流入，贷方表示现金的流出。
　　第四步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。
　　第五步，要将调整分录的借方金额与贷方金额核对相符。资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
　　第六步，将工作底稿中的现金流量表项目部分，经核对无误后，填制正式的现金流量表。
　　（二）工作底稿编制方法举例
　　1.甲房地产开发公司，2007年资产负债表的期初数据见表12-1所示。2007年发生以下有关经济业务，并作如下会计分录：
　　[答疑编号811120301：针对该题提问]
　　1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业汇票20万元。
　　借：应付票据　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　2）用银行汇票支付采购材料价款（含增值税），企业收到开户银行转来多余款收账通知，通知上填写的多余款1234元，购入材料价款及运费118766元，原材料已验收入库。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　118766
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1234
　　　　贷：其他货币资金—银行汇票存款　　　　　　 120 000
　　3）企业对外转让已开发完成的土地，价值150万元，土地实际成本120万元，款已收到并存入银行。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1 500 000
　　　　贷：主营业务收入—土地转让收入　　　　　 1 500 000
　　同时结转成本;
　　借：主营业务成本—土地转让成本　 1 200 000
　　　　贷：开发产品—土地　　　　　　　　　　　 1 200 000
　　4）企业购入不需要安装设备一台，价款、增值税、运费共计110万元，已通过银行支付，设备已交付使用。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　 1 100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000
　　5）企业固定资产在建工程应付耕地占用税5万元。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：应交税费—应交耕地占用税　　　　　　　　50 000
　　6）企业出售一台设备，原价80万元，已提折旧20万元，出售所得收入55万元，发生清理费用5万元，均通过银行存款收支。
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 600 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 800 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 550 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 550 000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　7）向银行借入长期借款200万元，已存入银行。
　　借：银行存款　　　　　　　　　 　2 000 000
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　8）企业采取分期收款方式销售一栋公寓，根据合同，本期应收价款100万元，本期结转的成本为60万元。
　　借：应收账款　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：主营业务收入—房屋销售收入　　　　　 1 000 000
　　同时：
　　借：主营业务成本—房屋销售成本　　 600 000
　　　　贷：发出开发产品—房屋 　　　　　　　　　　600 000
　　9）企业本期计提坏账准备金10 800元。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　10 800
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 10800
　　10）企业归还短期借款本金50万元，利息2万元。
　　借：短期借款　　　　　　　　　　　 500 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 520 000
　　11）从银行提取现金30万元，备发工资。
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　 300 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 300 000
　　12）支付工资薪酬30万元。
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 300 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 300 000
　　13）分配职工工资薪酬，其中开发现场人员工资18万元，，企业管理部门人员工资2万元，固定资产购建人员工资10万元。
　　借：开发间接费用　　　　　　　　　 180 000
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　在建工程　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 300 000
　　14）用银行存款13.8万元支付广告费。
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　138000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 138 000
　　15）企业本期应交营业税125000元，城市维护建设税8750元，教育费附加3750元。
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　137500
　　　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　125000
　　　　　　　　　　—应交城市维护建设税　　　　　　　8750
　　　　　　　　　　—应交教育费附加　　　　　　　　　3750
　　16）用银行存款交纳营业税金及附加137 500元，耕地占用税50 000元。
　　借：应交税费—应交营业税　　　　　　125000
　　　　　　　　—应交城市维护建设税　　　8750
　　　　　　　　—应交教育费附加　　　　　3750
　　　　　　　　—应交耕地占用税　　　　 50000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　187500
　　17）计算并结转本期应交所得税79992元。本期计算出递延所得税资产15000元，递延所得税负债8000元，递延所得税资产和递延所得税负债原无余额。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 72992
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　 15000
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　 79992
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　8000
　　18）结转本年利润
　　借：主营业务收入　　　　　　　　 2 500 000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　2 299292
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 1 800 000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　　　　　营业外支出—固定资产处置净损失　　　　 100 000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　 138 000
　　　　　　营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　137500
　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 10800
　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 72992
　　19）结转本年实现的净利润
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　 200708
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　200708
　　20）提取法定盈余公积金
　　借：利润分配——提取盈余公积　　　20070.8
　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　　　 20070.8
　　21）企业决定向投资者分配利润12万元
　　借：利润分配—应付利润　　　　　　 120000
　　　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　　120000
　　22）结转利润分配各明细账户
　　借：利润分配—未分配利润　　　　 140070.8
　　　　贷：利润分配—提取盈余公积　　　　　　　　 20070.8
　　　　　　利润分配—应付利润　　　　　　　　　　　120000
　　23）用银行存款交纳所得税79992元。
　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　 79992
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 79992
　　24）归还一年到期的长期借款100万元。
　　借：长期借款　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　2.根据上述经济业务的会计处理，编制2007年12月31日资产负债表和额2007年度利润表，如表12-6、12-7
　　表12-6　　　　　　　　　　资 产 负 债 表
　　编制单位：某房地产开发公司　　　　2007年12月31日　　　　　　　　单位：元

资 产

行次

年初数

期末数

负债和所有者权益

行次

年初数

期末数

　流动资产

　　流动负债

　　货币资金

1

1 301 500

1 657 242

　　短期借款

68

500 000

　　交易性金融资产

2

　　应付票据

69

800 000

600 000

　　应收票据

3

400 000

400 000

　　应付帐款

70

100 300

100300

　　应收帐款

4

276 000

1 265 200

　　预收帐款

71

300 000

300 000

　　预付账款

5

70 000

7 0000

　　应付职工薪酬

72

348 000

348 000

　　应收利息

　　应交税费

23 000

23 000

　　应收股利

　　应付利息

　　其他应收款

6

3 000

3 000

　　应付利润

120 000

　　存货

7

6 039 300

4 538 066

　　其他应付款

73

40 000

40 000

　　一年内到期的非流动资产

8

　　一年内到期的长期负债

74

　　
1 000 000

　　其他流动资产

10

　　其他流动负债

75

　　流动资产合计

11

8 089 800

7 933 508

　　流动负债合计

80

3 111 300

1 531 300

　　非流动资产

　　非流动负债

　　可供出售金融资产

31

　　长期借款

1 000 000

3 000 000

　　持有至到期投资

　　
　　应付债券

　　长期应收款

32

　　长期应付款

　　长期股权投资

34

　　预计负债

　　投资性房地产

38

　　递延所得税负债

8000

　　固定资产

1 550 000

2 050 000

　　其他费流动负债

　　在建工程

320 000

470 000

　　长期负债合计

1 000 000

3 008 000

　　工程物资

　　负债合计

4 111 300

4 539 300

　　固定资产清理

　　无形资产

100 000

100 000

　　所有者权益

　　开发支出

　　实收资本

5 000 000

5 000 000

　　商誉

　　资本公积

300 000

300 000

　　长期待摊费用

180 000

180 000

　　盈余公积

778 500

798 570.8

　　递延所得税资产

15 000

　　未分配利润

121

50 000

110 637.2

　　其他非流动资产

　　所有者权益合计

122

6 128 500

6 209 208

　　非流动资产合计

2 150 000

2 815 000

　　资产合计

67

10 239 800

10 748 508

负债和所有者权益合计

135

10 239 800

10 748 508

　　表12-7　　　　　　　　　　利 润 表
　　编制单位：甲股份有限公司　　　　2007年12月　　　　　单位：元

项 目

本期金额

上期金额

　　一、营业收入

　　 2 500 000

　减：营业成本

　　 1 800 000

　　　营业税金及附加

　　 137 500

　　　销售费用

　　 138 000

　　　管理费用

　　 20 000

　　　财务费用

　　 20 000

　　　资产减值损失

　　 10 800

　加：公允价值变动损益

　　 0

　　　投资收益

　　 0

　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益

　　 0

二、营业利润

　　 373 700

　　加：营业外收入

　　减：营业外支出

　　 100 000

　　其中：非流动资产减值损失

　　 0

三、利润总额

　　 273 700

　　减：所得税费用

　　 72 992

四、净利润

　　 200 708

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

　　3.根据上述资产负债表、利润表和所发生的业务编制现金流量表工作底稿，见表12-8
　　表12-8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　现金流量表工作底稿

项目

行次

年初数

调整分录

期末数

借方

贷方

一、资产负债表项目

　借方项目

　　货币资金

　　1

　　1 301 500

　　⒆355 742

　　1 657 242

　　交易性金融资产

　　2

　　应收票据

　　3

　　 400 000

　　400 000

　　应收帐款

　　4

　　278 000

　　①1 000 000

　　1 278 000

　　预付帐款

　　5

　　 70 000

　　 70 000

　　应收股利

　　6

　　应收利息

　　7

　　其他应收款

　　8

　　 3 000

　　 3 000

　　存货

　　9

　　6 039 300

　　②1 501 234

　　4 538 066

　　一年内到期的非流动资产

　　
　　10

　　其他发流动资产

　　11

　　可供出售金融资产

　　12

　　持有至到期投资

　　13

　　投资性房地产

　　14

　　长期股权投资

　　15

　　固定资产原价

　　16

　　1 780 000

　　⑩1 100 000

　　⑧800 000

　　2 080 000

　　在建工程

　　17

　　320 000

　　⑾ 50 000
　　⒀ 100 000

　　470 000

　　固定资产清理

　　18

　　无形资产

　　19

　　100 000

　　100 000

　　长期待摊费用

　　20

　　180 000

　　180 000

　　递延所得税资产

　　21

　　⑦15 000

　　 15 000

　　借方项目合计

　　22

　　10 471 800

　　10 791 308

　　贷方项目

　　坏账准备

　　23

　　 2 000

　　⑨10 800

　　 12 800

　　累计折旧

　　24

　　 230 000

　　⑧200 000

　　 30 000

　　累计摊销

　　25

　　固定资产减值准备

　　26

　　短期借款

　　27

　　 500 000

　　⑿500 000

　　应付票据

　　28

　　 800 000

　　②200 000

　　600 000

　　应付帐款

　　29

　　 100 300

　　100 300

　　预收帐款

　　30

　　 300 000

　　300 000

　　其他应付款

　　31

　　 40 000

　　 40 000

　　应付职工薪酬

　　32

　　 348 000

　　⒀300 000

　　⒀300 000

　　 348 000

　　应交税费

　　33

　　 23 000

　　⒁267 492

　　④13 7500
　　⑦79 992
　　⑾50 000

　　 23 000

　　应付利息

　　34

　　应付利润

　　35

　　⒅120 000

　　 120 000

　　1年内到期的长期负债

　　
　　36

　　
　　1 000 000

　　
　　⒂1 000 000

　　长期借款

　　37

　　1 000 000

　　⒂2 000 000

　　3 000 000

　　长期应付款

　　38

　　递延所得税负债

　　39

　　⑦8 000

　　 8 000

　　实收资本

　　40

　　5 000 000

　　5 000 000

　　资本公积

　　41

　　 300 000

　　 300 000

　　盈余公积

　　42

　　778 500

　　⒄20 070.8

　　798 570.8

　　未分配利润

　　43

　　 50 000

　　⒄20 070.8
　　⒅120 000

　　⒃20 0708

　　 110 637.2

　　贷方余额合计

　　44

　　10471800

　　10 791 308

二、利润表项目

行次

期末数

　　营业收入

　　45

　　① 2500 000

　　 2 500 000

　　营业成本

　　46

　　②1 800 000

　　 1 800 000

　　销售费用

　　47

　　③138 000

　　 138 000

　　营业税金及附加

　　48

　　④137 500

　　 137 500

　　管理费用

　　49

　　⑤20 000

　　 20 000

　　财务费用

　　50

　　⑥20 000

　　 20 000

　　投资收益

　　51

　　公允价值变动损益

　　52

　　资产减值损失

　　53

　　⑨10 800

　　 10 800

　　营业外收入

　　54

　　营业外支出

　　55

　　⑧100 000

　　 100 000

　　所得税费用

　　56

　　⑦72 992

　　 72 992

　　净利润

　　57

　　⒃200 708

　　 200 708

三、现金流量表项目

行次

金额

一、经营活动产生的现金流量

　　销售商品提供劳务收到的现金

　　58

　　①1 500 000

　　1 500 000

　　经营活动现金流入小计

　　59

　　1 500 000

　　购买商品、接受劳务支付的现金

　　60

　　⒀ 180 000

　　②498 766
　　

　　 318 766

　　支付给职工及为职工支付的现金

　　61

　　⒀200 000
　　

　　 200 000

　　经营活动支付的各项税费

　　62

　　⒁217 492

　　 217 492

　　支付的其它与经营活动有关的现金

　　63

　　
　　⒀20 000

　　③138 000
　　⑤20 000
　　

　　 138 000

　　经营活动现金流出小计

　　64

　　 874 258

　　经营活动产生的现金流量净额

　　65

　　 625 742

二、投资活动产生的现金流量

　　收回投资所收到的现金

　　66

　　取得投资收益所收回的现金

　　67

　　处置固定资产所收
　　回的现金净额

　　68

　　⑧500 000

　　 500 000

　　收到的其它与投资活动有关的现金

　　69

　　现金流入小计

　　70

　　 500 000

　　购建固定资产支付的现金

　　71

　　⑩1 100 000
　　⒀ 100 000
　　⒁ 50 000

　　1 250 000

　　现金流出小计

　　72

　　1 250 000

　　投资活动产生的现金流量净额

　　73

　　 -750 000

三、筹资活动产生的现金流量

　　借款所收到的现金

　　74

　　⒂2 000 000

　　2 000 000

　　现金流入小计

　　75

　　2 000 000

　　偿还债务所支付的现金

　　76

⑥20 000 ⑿500 000
⒂1 000 000

　　1 520 000

　　偿还利息所支付的现金

　　77

　　现金流出小计

　　78

　　1 520 000

　　筹资活动产生的现金流量净额

　　79

　　
　　480 000

五、现金及现金等价物净增加额

　　80

　　⒆355 742

　　 355 742

　　调整分录借贷合计

　　81

11 928 304.8

11 928 304..8

　　编制工作底稿的程序是：
　　首先将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的资产负债表部分的有关项目内，再将利润表的本年累计数的各个项目数字过入工作底稿的利润表项目的期末栏有关项目内，然后根据当期发生的经济业务编制调整的会计分录。并将调整分录填制在现金流量表工作底稿中。
　　编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目，并结合有关帐户的记录，对各个项目逐一进行进行分析。
　　调整分录如下：
　　1）分析调整主营业务收入。
　　按照前面介绍的公式，在营业收入的基础上要加上应收预收项目的减少或减去应收预收项目的增加，将主营业务收入调整为现金流量。本项目从利润表查出，本期主营业务的累计收入为250万元，再从资产负债表查出本期应收预收项目中，只有“应收账款”项目期末比起初增加了100万元（从应收账款明细帐查出，这100万均属于经营性的应收项目），表示当期营业收入中还有100万现金没有收回。编制调整分录如下：
　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　1 500 000
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000
　　本分录填入工作底稿的情况见工作底稿第4、45、58行次。
　　2）分析调整主营业务成本
　　按前面介绍的公式，在营业成本的基础上要加上经营性应付、预付项目的增加，或减去应付、预付项目的减少，同时还要加上存货的增加或减去存货的减少，将营业成本调整为经营活动的现金流出。从利润表查到本期累计主营业务成本180万元。从资产负债表查到，本期应付、预付项目中只有“应付票据”减少了20万元（均为营业性的应付项目），表明除将本期购入商品全部支付了现金外，还将前期的应付票据支付（偿还）了20万元，将营业成本调整为现金流出时要加进去；而本期存货减少了1 501234元，这部分存货消耗的是期初的存货，没有发生现金流出，将营业成本调整为现金流出时要减去。调整分录如下：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 1 800 000
　　　　应付票据　　　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　贷：经营活动现金流量—购买商品支付的现金　　　　　498 766
　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 501 234
　　将本调整分录，记入工作底稿的结果，见工作底稿第9、28、46、60行次。
　　3）调整销售费用
　　销售费用在经营活动现金流出中属于，“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。
　　销售费用要全部作为现金流出处理。虽然销售费用也可能不是全部消耗的现金，还可能消耗材料、发生应付职工薪酬等。但材料的减少，和应付项目的增加要作为现金流入来调整的，会调整回来。所以要把销售费用全部作为现金流出处理。从利润表中查出，本期营业费用发生额为138000元。调整分录如下：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 138 000
　　　　贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金　　　　138 000
　　本调整分录是第三笔分录，记入工作底稿见47、63行次。
　　4）调整营业税金及附加。
　　从利润表查到，本期发生营业税金及附加137 500元。
　　因本项目只反映税费的发生，不反映税费是否已交纳，所以可不作现金流出的分录。待交纳税费时，再根据应交税费帐户，作现金流出的分录。
　　本项目调整分录如下：
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　137 500
　　　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 137 500
　　该笔分录记入工作底稿，见工作底稿33、48行次。
　　5）调整管理费用
　　管理费用与销售费用一样，先全部作为现金流出处理。
　　从利润表查到本期发生的管理费用20 000元。
　　调整分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金　　　　20 000
　　该笔分录记入工作底稿见49、63行次。
　　6）调整财务费用
　　财务费用也同管理费用一样，全部记入当期现金流出。不过财务费用属于筹资活动的现金流量。从利润表查到本期发生的财务费用为2万元。调整分录如下：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：筹资活动现金流量—偿付利息所支付的现金　　　　　　　　　20 000
　　该笔分录记入工作底稿见50、76行次。
　　7）调整所得税
　　从利润表查到，本期发生的所得税费用为72 992元。从资产负债表查出，本期递延所得税资产增加15 000元，递延所得税负债增加8 000元。该项目只反映企业发生的应交所得税和所得税费用，不反映所得税是否交纳，所以可不作现金流出处理。待交纳所得税时再根据应交税金明细帐作现金流出的处理。
　　发生所得税，做调整分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　72 992
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　79 992
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　　将本笔调整分录记入工作底稿见工作底稿第21、33、39、56行次。
　　8）调整营业外支出
　　从利润表中查出，本期发生营业外支出10万元，从“营业外支出”明细帐查出，本项营业外支出是属于处置固定资产的净收益。从“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”帐户和“银行存款”帐户的记录查出，本笔业务是出售一台设备固定资产，原价80万元，已提折旧20万元，出售过程中发生清理费用5万元，取得出售收入55万元，均已通过银行存款收支。该设备已清理完毕。
　　出售固定资产属于投资活动的现金流量。
　　根据以上数据，编制调整分录如下：
　　借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金净额 500 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200 000
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000
　　将第8笔分录记入工作底稿，见工作底稿第16、24、55、68行次。
　　9）调整坏账准备
　　从资产负债表中查到，本期期末，坏账准备项目比期初增加了10 800元。从“资产减值损失”、“坏账准备”帐户的记录查出，本期计提了10 800元的坏帐准备。
　　所以调整的分录如下：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 800
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 800
　　将第9笔调整分录记入工作底稿见工作底稿第23、53行次。
　　10）调整固定资产
　　从资产负债表中查到，本期固定资产原价期末比期初多出30万元，经查“固定资产”、“银行存款”帐户，查明，本期已销售了一项固定资产，原价80万元，该项目在调整营业外支出时已经进行了调整。另查明本期又购入不需安装的设备一台，原价110万元，经从“银行存款”帐户查出，设备价款已用银行存款支付。
　　根据上述查明的情况，编制调整分录如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100 000
　　　　贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金　　　　　　1 100 000
　　将第10笔调整分录，记入工作底稿，见工作底稿第16、71行次。
　　11）调整在建工程支出
　　从资产负债表查出在建工程支出期末比期初增加了164 000元，经查“在建工程”帐户发现，该帐户发生的164 000元支出均为发生的职工薪酬和税金。其中工资薪酬11.4万元，应交耕地占用税5万元。
　　因为以后对“应付职工薪酬”项目还要要专门进行调整，故此在此暂不调整。只将应交的“耕地占应税”进行调整。
　　但因耕地占用税尚未交纳，所以不作现金流出处理。调整分录如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 50 000
　　　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 50 000
　　将本笔分录记入工作底稿，见工作底稿第17、33行次。
　　12）调整短期借款
　　从资产负债表查出“短期借款”项目，期末比期初减少了50万元，经查“短期借款”和“银行存款”帐户，发现本期已经用银行存款偿还了短期借款50万元。
　　根据所查结果，编制如下调整分录：
　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500 000
　　　　贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金　　　　　　　　500 000
　　根据上述调整分录，登记工作底稿，见工作底稿第27、76行次。
　　13）调整应付职工薪酬
　　从资产负债表查出，本期应付职工薪酬，期末与期初余额没有变化，均为348 000元。但每期必然要发生工资的分配和发放和支付业务。肯定发生了现金流出。而且，在经营活动现金流出项目内，要求专门反映“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，所以，“应付应付职工薪酬”项目必须要查明情况，进行调整。
　　经查“应付职工薪酬”、“银行存款”、“开发间接费用”、“管理费用”、“在建工程”帐户，已查明企业已分配了职工工资薪酬30万元，并且发放了工资薪酬30万元。其中开发现场人员工资18万元，企业行政管理人员工资2万元，固定资产购建人员工资10万元。
　　根据查明的结果，编制以下调整分录：
　　借：应付职工薪酬—工资　　　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　贷：经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金　　　 200 000
　　　　　　投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金　　　　　　　 100 000
　　将以上调整分录记入工作底稿见工作底稿第32、61、71行次。
　　同时根据工资薪酬的分配还要作以下分录，因为原来在职工薪酬分配时已经将开发现场人员的工资薪酬计入了开发成本，开发成本已经计入“—购买商品支付的现金”项目；将企业行政管理人员的工资薪酬计入了管理费用，计入管理费用的部分已经计入了“—支付其他与经营活动有关的现金”项目，而上述第13笔分录又将其计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目20万元。按规定将支付的工资薪酬应计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。但这样一来已经两次减少了现金流量，所以要将原来计入“—购买商品支付的现金”项目；和计入“—支付其他与经营活动有关的现金”项目的20万元予以冲回。同时也应将购建固定资产支付的现金 100 000元计入“在建工程”。
　　分录如下：
　　借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金　　　　　　180 000
　　　　　　　　　　　　—支付的其他与经营活动有关的现金 20 000
　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 100 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300 000
　　将以上调整分录记入工作底稿见工作底稿第17、32、60、63行次。
　　14）调整应交税费
　　从资产负债表查明，“应交税费”项目期末与期初相等，但应交税费肯定借贷双方必定会有发生额，所以必须查清并进行调整。经查“应交税费”明细帐、“银行存款”等帐户，发现应交税费帐户贷方发生额为应交营业税金及附加137 500元，（其中应交营业税125 000元，应交城市维护建设税8 750元，应交教育费附加3 750元。）应交耕地占用税50 000元，应交所得税为79 992元。
　　经查应交税金帐户借方发生已交纳的税金为：已交纳的营业税125 000元，交纳的城市维护建设税8 750元，交纳的教育费附加3 750元，交纳的所得税79 992元。交纳耕地占用税50 000元（属于固定资产购建占地），经与银行存款核对相符。
　　根据查明的情况编制调整分录如下：
　　借：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　26 7492
　　　　贷：经营活动现金流量—应交的各项税费　　　　　　　　　　　　217 492
　　　　　　投资活动现金流量—购建固定资产所支付的现金　　　　　　　 50 000
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第33、62、71行次。
　　15）调整长期借款
　　从资产负债表查到，本期长期借款由期初的200万元，增加到期末300万元。经查“长期借款”和“银行存款”等帐户查明，本项目期初有长期借款200万元，其中有100万元已属于一年内到期的长期负债，本年度已经偿还，另，本年度又从银行借入200万元长期借款。
　　根据查明的情况编制如下调整分录：
　　偿还借款的调整分录如下：
　　借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000 000
　　　　贷：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金　　　　　　　　　 1 000 000
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第36、76 行次。
　　又举行长期借款的调整分录如下：
　　借：筹资活动现金流量—借款所收到的现金　　　　　 2 000 000
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　2 000 000
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第37、74 行次。
　　16）结转净利润
　　从利润表查到，本年实现净利润200 708元，做利润结转的调整分录：
　　借：净利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200 708
　　　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200 708
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第43、57行次。
　　17）提取盈余公积
　　本年度提取盈余公积20 070.8元。作如下调整分录：
　　借：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 070.8
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　20 070.8
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第42、43行次。
　　18）向投资者分配利润12万元。
　　借：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 　120 000
　　　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第35、43行次。
　　19）调整现金净变化额：
　　调整分录如下：
　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　355 742
　　　　贷：现金净增加额　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　355 742
　　本笔分录记入工作底稿见工作底稿第1、80行次。
　　将调整分录全部填入工作底稿后要将调整分录的借方金额与贷方余额分别进行合计，并进行核对。
　　经合计借贷方金额均为11 928 304.8： 核对相符。
　　4.编制正式的现金流量表
　　最后将工作底稿现金流量表项目各项目的期末数过入正式的现金流量表。并根据有关数据填写补充资料。见表12-9
　　表12-9　　　　　　　　　　　现 金 流 量 表
　　编制单位：甲房地产开发公司　　　　2007年度 　　　　　　　单位：元