颜丙燕主演的电视剧:会计信息质量评价初探

会计信息质量评价初探

徐少中

内容提要：会计信息质量评价必须满足会计的基本属性，企业的财务、会计行为是影响会计信息质量的主要行为因素，盈余质量不是会计信息质量的唯一内容，会计信息质量评价特征受评价思路和评价人的立场约束。

关键词：会计信息质量评价  盈余质量  评价特征受评价思路和评价人的立场约束

会计信息质量评价是建立在对财务会计报告的数据分析基础之上的，它不是通过对财务会计报告编制过程的完全重复来完成的，而是通过对财务会计报告反映的财务会计信息特征的判断实现的，也就是说，会计信息质量评价必须以财务会计质量特征为依据。但是，会计信息质量是一个适用面非常广、内容比较模糊的概念，因此，评价会计信息质量的基本前提是清晰地界定会计信息及其质量的基本内容。

会计信息的基本属性

会计信息是企业组织按照共同理解的会计理论、概念框架和公认会计准则向外部利益关系人公开披露的一种标准财务信息。虽然会计信息反映的是客观经济事项，但它是在一定的主观框架下形成的，会计信息的形成过程是企业组织按照主观理解（共同认可）的概念框架和会计准则对企业组织的会计信息进行加工的过程。现在会计学界和会计实务界对会计信息的推定主要以“会计信息需求论”为研究思路的主流理论。会计信息需求论对会计信息及其属性推定如下：一、会计是一种为公众的服务的活动，它的作用是为经济决策提供有用的数据化信息，主要是关于经济实体的具有财务性质的信息。二、会计报表的目标是：主要服务于那些获得信息的权利、能力或渠道受到限制的使用者，启迪那些以财务报表作为获得企业经济活动信息主要来源的使用者。具体来说，财务报表的使用者有股东、债权人、政府机构、公众利益团体、管理层、顾客、工会等。美国财务会计准则委员会第一号财务会计概念公告认为，尽管外部使用者是不同的群体，他们对财务会计信息的要求不完全相同，但是，在本质上，财务会计报表一定要服务于一般目的而不是特殊使用者群体的特殊要求。三、财务会计报表的基本目标是为（财务会计报表使用者进行）经济决策提供有用的信息，财务会计信息的有用性指：1、为投资人和债权人提供预测、比较和评价未来现金流量金额、时间安排和不确定性的有用信息；2、提供有助于使用者预测、比较和评价企业盈利能力的信息；3、提供有助于判断管理层在完成企业主要目标过程中对资源有效利用能力的信息。四、财务会计的基本功能是预测价值，财务报表提供有关交易或其他事项事实性和解释性的信息，（应该）有助于预测、比较和评价企业盈利能力，其次才是经济管理责任，即有助于判断管理层对企业资源利用的效率与效果的目标完成情况。但是，财务会计的后一种功能只是前一种功能的附带，五、财务会计信息是在企业组织的成本－收益约束规则下形成的，具有可理解性和决策有用性两个基本属性，财务会计信息的收益指与预测价值和经济管理责任相关的有用性，其成本包括企业在搜集、整理和传播信息过程中发生的直接成本，以及公开披露信息导致的竞争劣势等间接成本，财务会计信息的可理解性连接决策者和会计信息，是信息使用者的偏好和信息内在特征相结合的结果。因此，财务会计信息可理解性被赋予决策有用性的含义。财务会计信息在帕累托最优均衡经济状态下不可能存在着财务会计安排，财务会计信息是完全对称的；只有在非均衡经济状态下才可能存在着财务会计安排，财务会计信息是非对称的。财务会计信息是企业组织对资产定价的结果，从本质上讲财务会计信息来源于企业组织，只有当企业组织出现后才会出现现代意义上的财务会计信息。财务会计信息是企业组织按照共同理解的会计理论和概念框架以及公认会计准则向资产所有者公开披露的一种标准的财务信息。资产所有者使用财务信息的主要目的是为了实现其长期收益的最大化，因此，财务会计信息主要与资产所有者的权益保护有关。在这里，我们必须区分企业的财务信息和财务会计信息，财务信息是企业对资产定价的结果，是资产所有者在资产选择和管理上的具体表现形式，财务信息衍生出的财务会计信息是企业组织委托代理结构进一步细化和完善的结果，财务信息可能与企业的财务决策有关，也可能与资产所有者的权益保护有关。财务会计信息在本质上具有三个基本的属性，即规范性、传递性、和可计量性。

对财务会计信息质量的认识

现行的研究思路主要以财务会计信息质量特征为基础来认识高质量财务会计信息，美国会计学界按照科学研究方法对财务会计信息质量进行系统研究，它把财务会计信息质量特征归纳为基本层次和次级层次。基本层次的质量特征识相关性和可靠性。相关性是指通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或证实或更正先前的预测，从而具备在决策中辨别差异的能力，相关的财务信息具有预测能力、反馈能力、和及时性的质量特征。可靠性指会计计量上的陈述的真实性，财务会计信息必须真实地反映客观经济事项。可靠的财务会计信息具有可验证性，陈述真实性和中性的质量特征。

按照财务会计信息供给研究思路，在理解财务会计信息质量时首先要明确的问题是，什么样的企业组织行为影响会计信息质量，也就是说，是会计行为还是财务行为影响会计信息质量？调查分析美国405家公司的财务会计信息状况后认为，主要是公司的财务行为影响财务会计信息披露的质量。例如，在盈余管理过程中公司管理层甚至会牺牲公司价值以换取管理目标实现的信息披露，大多数的盈余管理是通过实际的财务行为完成的，而不是通常的会计操纵。许多公司的管理层坦率地承认，他们所采取的财务行为包括延迟固定资产的维修费用、广告支出、放弃净现值为正的投资项目等，以便在财务会计信息披露中满足短期的盈利目标。同时，公司管理层一般不愿采用与会计准则委员会相偏离的会计选择，如采用应收账款管理来满足盈利目标，尽管与放弃公司价值相比，应收账款管理是一种比较方便、廉价的盈余管理方式。

西方会计学者主要是从盈余质量方面研究财务会计质量，认为公司盈余质量是财务会计信息质量的基本标准，所以，盈余质量管理研究是财务会计信息质量研究的基本内容。然而，公司的财务行为不仅仅表现在盈余管理方面，还包括公司的资产管理、资本结构管理和现金流量管理等方面的内容。把盈余管理作为会计信息质量研究的主要内容是有前提的，这就是，1、经济体系中存在着明晰的产权制度和完善的财产所有者权益保护制度；2、有健全的公司组织制度和公司治理机制；3、经济体系中不存在投机行为，投资者主要目的是获得公司的剩余收益。如果这些假设前提得不到满足，盈余质量就不能够作为财务会计信息质量的基本标志和主要内容，公司的资产管理、资本结构管理和现金流量管理等方面的财务行为会在更深层次上影响财务会计信息质量。

财务会计信息质量评价的基本思路

财务会计信息质量评价的理论和方法主要建立在对财务会计信息基本属性认识的基础之上。财务会计信息质量评价的基本思路可归纳为五种：1、盈余时间序列特征的思路；2、美国会计准则委员会概念框架下的质量特征思路；3、收益、现金和应收账款相互关联的思路；4、实施决策的思路；5、价值导向的评价思路。这五种评价思路基本上代表了学术界对财务会计信息质量评价的基本认识。上述五种思路可以归结为两大类，即信息使用者需要思路和股东或投资者保护思路，信息使用者需要思路特别关注财务会计信息的相关价值，股东或投资者保护思路特别关注公司治理及其相关的管理层的管家责任。

美国财务分析师协会下设的公司信息委员会每年定期发表《公司财务报告评价》，为投资者判断提供必要的信息。该报告按照公司经营结果和盈余质量的可比性以及未来经营状况预测的相关性评价各行业的财务报告，其评价要素包括公司经营目标和战略的清晰描述程度、报告披露的坦诚、管理的可达性、管理当局与投资者的沟通、信息披露的公平与公正、信息及时披露、与分析师的定期会谈、问题的追踪调查、现场观察、处理投资者关系的职员素质（包括客观、诚实、信息灵通）等方面。公司信息委员会还分别针对公司CEO函、年度报告和季度报告制定评价要素。

公司CEO函的评价要素包括：1、以正式文件形式对过去一年绩效评价的客观程度；2、对下一年经营状况和财务状况影响因素的说明程度；3、对公司面临实际问题的客观分析程度。

年度报告评价要素包括：1、各种有意义的数据和关于管理层、董事长、职员和股利政策信息；2、政府法规和公司环境的影响以及行业趋势；3、公司盈利能力的构成；4、一致性，如公司CEO函中讨论的经营活动是否与财务报告披露的经营活动一致；5、公司国外经营活动披露的详细程度以及外汇交易和对冲的影响；6、新会计准则的影响；7、公司管理层讨论和分析的关键要素是否在年度财务报告中体现；8、公司资产重组和清算的影响；9、公司负债和负债条款的评价。

季度报告评价要素包括：1、公司分部信息与公司年度报告（包括资产负债表、利润表、现金流量表）的可比性；2、行业趋势在本季度的影响；3、最新年度报告信息的影响程度；4、可以影响预期实现程度的各种经济事项的说明程度；5、年度报告中有用信息的详细程度；6、第四季度报告披露的及时性。

以上财务会计信息质量评价思路分别代表学术界、会计事务界、投资者、政府监管部门和投资分析人的立场。通过分析这些思路可以得出以下认识：第一、财务会计信息质量的评价思路受到评价人或机构立场的影响，这些评价思路可以归结为两大类，即信息使用者需要思路和股东或投资者保护思路，信息使用者需要思路集中评价财务会计信息的预测价值，股东或投资者保护思路集中评价财务会计信息的可靠性。第二、除美国财务分析师协会下设的公司信息委员会的评价思路以外，其他评价思路基本上认为盈余质量是公司财务会计信息质量的主要内容，因而是公司财务会计信息质量的基本标志。公司财务会计信息质量评价基本上不涉及资产管理、资本结构管理和现金流量等财务活动。第三、不同的评价思路有不同的财务会计信息质量特征，由此看来，公司财务会计信息质量特征受评价思路和评价框架约束。当然，公司财务会计信息质量评价必须满足财务会计信息的基本属性，这是不同的评价思路所共有的。第四、基于投资分析人需要的公司委员会评价思路注重分析财务会计信息的产生过程，特别强调公司管理层对财务会计信息质量的影响。第五、上述各种评价思路一致认为公司财务行为是影响公司财务会计信息质量的主要行为因素，公司会计行为是影响公司财务会计信息质量的次要行为因素。

参考文献：《会计师》2006年度第四期《关于会计信息质量评价的若干意见》

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