霍邱中学官网:经济全球化与我国税收国际化问题—兼论我国“入世”的税收政策调整与选择

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经济全球化与我国税收国际化问题—兼论我国“入世”的税收政策调整与选择


分类: 财政收入、支出|中国财政|财政、国家财政|财政、金融|经济 文献类型:pdf 和 txt 出版时间:2000 作者:周国川 关键词:中国 税收 国际化 经济全球化 税制改革 期刊名称:税务研究.2000(12).-37-40 全文长度:7153个字 文献来源:http://www.6lib.com 第六图书馆 机构:国家税务总局扬州税务培训学院 查看次数:116 分类号:F812.42 全文: 经济全球化与我国税收国际化问题—兼论我国“入世”的税收政策调整与选择第六图书馆中国税收国际化经济全球化税制改革税务研究周国川国家税务总局扬州税务培训学院2000第六图书馆 经济全球化 与我国税收国际化问题 兼论我国“世”的税收政策调整与选择 入周国川△  f‘   L 经济垒球化,将使人类社会叉一次面临生产方 式、活方式、生思维方式的历史性变革.不可避免地 将对现有的税收理论、税收政策、税收制度以及税 务管理实践产生重大的影响。我国税收如何应对这 一 世界有14个国家和地区参加了世界贸易组织,以  3 协旧各国贸易政策和税收政策,时也进…步推动 同丁世界性的税收协阔和税收国际化。 经济垒球化使传统的国家主权受到冲击.瓦 相协调成为时代的丰旋律。面对经济垒球化的新形 势,本是一国弛有的权利日益成为国际社会共同 原拥有的权利。各国的经济活动越来越多地遵循国际 条约、协定、规范和惯例来运作。在国家存在的情 况下,出现了以对等为原蚵的主权让与。lJ 众所周知,征税权是国家主权的一种体现,决 定税收政策和 定税收制度本来是一国主权范围内  变革,建立符台国际惯倒的税收制度,完成我国  税收与WTO框架下的税收准则和税收制度的对接.  实现我国税收的国际化,促进我国经济和世界经济 的共同繁荣,是摆在税收理论和实践工作者面前急 需解决的重要课题。  第二次世界大战以来,别是近2年来,技 特0茁术进步的推动下,经济垒球化进程加快,成为世界 经济发展的主流。欧洲联盟的建立,北美自由贸易 匠的形成,太地区经济合作组织的建立等等,特 亚别是世界贸易组织的诞生,使经济垒球化迅速发 更展,世界经济已越来越成为一个整体。 区域经济集团化.经济垒球化的形成和发展, 必然要打破原有的经济壁垒和传统的国家间税收关 系的界限,协调成员国之间的税收政策,建立包括 关税、间接税和直接税等在内的共同税收制度。2 0世纪9年代以来,经济垒球化的驱动下,国政 0在各府在制定本国税制时更加注重符合国际规范,多 许国家和地区都进行了或正在进行税制改革,在税种 的设置、税率的制定、税收定义的解释等方面都向 标准化”国际化 发展。制改革多以降低所得 、“税税税率、减少累进级距、扩大免税基数、普及推广 增值税和社会保障税为特征。欧洲联盟建立后,重 新构建欧洲税制,实行基本一致的税制结构和税收 政策,并加强了成员国之间的税务合作。目前,全  的事。但是,像欧盟这样建立共同的税收制度和税 收政策,疑是一种国家财政主权向共同体统一的 无征税权让与。这种让与是税收制度区域化乃至国际 化的一种表现形式.同时也是经济走向一体化的必 然趋势,是税收国际化的必要条件。由此可见,税 收国际化是世界经济国际化发展的必然结果,以 是税制趋同、相互协调为主要特征的。  税收国际化是税收分配关系在国家之间的拓展, 将使进人世界市场的国家之间的税收差别缩小或消 失,利于国际经济交流与合作,利于国际社会的 有有共同繁荣与发展 具体包括以下几方面的内容:  ()收原则的国际化 一税伴随经济垒球化进程,国税收原则的确定一 一般包括以下4:点 1.尊重国际惯例原Ⅲ。4 2.保证财政收入原则。 3强调税收公平,实现“民待遇”原 。.国4  1  http://www.6lib.com第六图书馆 《务研究》20税00年第12期总第17 8襄 4.靠近税收效率原则。  惯例;而国际税收的研究主要解决税收矛盾和冲 突 (】收国际化表现为科学的税收制度被世界各 2税国普遍接受;国际税收表现为国与国之间税收矛 而盾和冲突的解决。J收国际化研究代表了全世界  税的共同利益;国际税收研究仅寻求双边或多边税 而收问题的解决。  ()制结构的国际化 二税国际货币基金组织有关专家认为,一个合理和 标准 的税收制度应符台以下几个基本条件: 1.搅类、挽种较少。主要包括进口税、货物 税(选择地征收)~般销售税(括增值税)个人 有、包、所得税、公司所得税和财产税。 2.税率档次不多、边际税率不宜过高。 3.税收优惠和税收减免应尽量地少,可使税 务机关将主要精力放在征收管理上。 4.个税种基本要素的规定应基本一致。增 各如值税、公司所得税、个人所得税及社会保障税等世 界性税种的内容,只存在着大同小异的具体规定。  如前所述,经济全球化的背景下,国的税收 在我制度应更多地考虑与国际通行的规则和惯例接轨, 特别是我国SIWTO,鉴和运用国际上的税收 E ̄后借经验和通行做法,得尤为必要。照税收国际化、显对 “准化”的原则和要求,标比较和分析我国现行税收 制度和税收政策,尚有以下问题需要解决:  ()牧政策的国际化 三税一 ()制结构功能缺住,个税类、种的 一税各税 地位、作用和税种间的关系难以协调,税制结 构整体合力不瞄 1税类、种功能结构不健全,存在着税种重 .税复与缺位的问题。世界上实行市场经济国家的通行  国税收政策将受到国际社会的制约,应注意  相关国家的反应,尽量避免产生矛盾和冲突。由于 国际社会的制约,国制定的税收政策只能是相对 一独立的,只有国际社会能够接受的税收政策,才能  够成为一项优良的税收政策。  做法是建立以增值税、所得税和社会保障税为主体  ()收征管的国际化 四税优良的税制建立以后.收征管显得尤为重要。税 科学的税收制度,赖科学的税收征管制度提供保 依障。税收征管的国际化,将为跨国纳税人提供更多  税种的税制结构。增值税主要体现组织收八的功 能,所得税主要体现经济橱控的功能,社会僳障税 主要体现稳定社会的功能。我国目前尚没有开征社  会保障税,导致税收的稳定功能难以有效发挥。在 所得税上,内资企业和外资企业分别适用 同的所 得税法,税种设置重复。税种功能结构上缺位与重 复,阻碍了我国经济市场化进程,不利于改革的进 一 的便利。一个国际标准的税收征管制度应该是: 1.纳税人应根据税法规定自觉、切实地履行 纳税义务,对纳税事项自行计算、自行申报和自行 缴纳。 2.税务机关进行严格的纳税监督和稽查.并 有权采取合适的强制措施对纳税人实施征收管理 3.征收管理手段的现代化和科学化,广泛使 用电子计算机技术,提高丁作被率 4.纳税人对税收征管产生异议时,有权要求 复议乃至诉诸接律 政府有责任保护纳税人依法纳 税的权利。 5.建立广泛的信息网络.加强国际税务联系 和合作,防止国际避税行为,持税务信息的相互 保提供。  步澡化。 2现行税率结构与国际相比差异过大,业税 .企 负过高。l9年税制改革,税率结构进行了较大调 94整。税率结构趋干简化,名义税率有所降低,但与 国际上同税种的税率结构相比,国的实际税率仍 我然较高。随着我国加入WT时间的迫近.税率结 O构的矛盾更为突出。在流转税方面,我国增值税税 率分别为1%和1%,面看,西方经济发达国 7 3表与家2%和5左右的税率差距不大,但在我国实施 0%生产型”值税的现实约束下,购固定资产扣除 增外不同于西方国家“费型 增值税,其所体现的实 消际税率水平高于西方国家。在所得税方面,世界上 许多国家的企业所得税税率在3%左右.乍看起 0来,与我国3%的税率相差无几。但实际上,在面 3临的市场环境、资本结构及融资渠道与西方国家有 根本区别的现实约束下,我国企业的税收负担远远 高于西方国家企业,由此我国企业税后的自我积累  这里需要特别指出的是,税收国际化问题与我 们通常所说的国际税收并非完全相同的两个概念, 二者虽然具有报多共同点,是国际领域的税收问 都题,但其间的区别亦是显而易 的:{)收国际化 1税的研究要寻求各国税收的共同点及规律性,国际 即 I  http://www.6lib.com第六图书馆 《税务研究》2000年第1期总第1 2e 和发展能力明显弱于西方国家的企业,不利于我国  企业开展国际市场竞争。  济特区、经济开发区、沿海开放城市、内地城市分  别实行不同的倾斜政策的格局。这种分地区、分重 点、多层次的税收优惠政策在促进重点地区经济发 展的同时,也造成了地区之间经济发展的不平衡, 不利于地区间的公平竞争以及地区经济结构的相互 协调和发展。此外,对各经济特区不分行业、不分 生产或非生产性企业都实行“刀切 的税收优惠 一政策,能充分发挥税收政策的产业及科技导向作 未用,最大限度地引导外资向我国急需发展的瓶颈产  ()收制度在制定和实施过程中与国际 二税 规则和外国税制存有冲突 我国加人世界贸易组织的基本前提是我国的有 关制度必须符合WT有关协定的要求。乌拉圭回O 合最后通过的 与贸易有关的投资措施协议》 (RITMS协定)传统的国际法的内容进行了修改,对 成为垒球范围内最具影响的投资法。该协议首次将 关贸总协定中的国际贸易规范 『到国际投资领 八域,把“民待遇 运用到投资活动领域 作为国 国际投资约束规则的TRIS的核心之一就是取消一 M 业和高科技生产企业倾斜,成各经济特区的低水 造平重复投资,不利于国家产业结构的调整及国民经 济的协调发展。 四  切与“民待遇 不一致的投资措施,保证外来投 国资与本国投资的平等竞争。我国目前的对外商企业 所实施的种种优惠政策,与该协议是不相符合的, 也对我国加人WT产生了消极影响。另外,中国 O所给予外商的一些税收优惠效益低下。例如,我国  在经济垒球化及其主要表现形式WT存在的 O条件下,我国税收必然要作出政策调整与选择。  (一碌化税制改革,完善现行税制,构建W0T 框架下我国参与经济全球化发展的税制新体系 构建税制新体系的总要求是,立统一、范、建规 科学、合理的税收制度,使之满足社会主义市场经 济体制的内在要求,井同国际惯例接轨。从我国税 制改革所取得的成果来看,达到这个总要求的条 要件已基本具备。当前,我国应从以下几方面加紧实 施税制改革:  给予外商比较多的所得税优惠,居住国不实行税 在收饶让的情况下,外国投资者在回国纳税时,要 还补缴纳税差额。税人并未从我国的税收优惠中得 纳到好处,免税和低税率未能充分选到吸引外资的 减良好效果,税收优惠效益未能得到充分体现  ()资享受“国民待遇”三, 超,不利于在全 国范围内形成统一的公平竞争的市场经济体制 按照现行税制,外资企业分别适用不同的企 内 业所得税法,商投资企业的税收优惠按区域或企 外业性质不同分别享受1%、4和1%的低税率。5%0  1步对税制结构进行合理调整。当降低流  逐适转税比重,高所得税比重;步建立以增值税、 提逐所得税和社会保障税为主体税种的税制结构。 2按照国际规范改革流转税。1将适用于内资 .(】企业的增值税、消费税和营业税直接适用于外商投 资企业和外国企业,使内、外资企业在流转税征收 上享受同等的待遇。()快完善增值税。当扩大 2尽适增值税的征税范围,将建筑业、交通运输业等与增 值税联系密切的行业改征增值税 实现增值税转 型,“产型 增值税为国际通行的“费型 增 改生消值税,规范增值税扣除,消除重复征税。()扩大 3消费税、资源税等税种的征税范围。 3进一步完善所得税制度井与国际接轨。内资 .企业和外资企业所得税制应尽快合二为一。要制定 统一的税前列支范围和标准,统一税基口径 适当 降低所得税税率,其暖档优惠税率政策应重点向高  再根据数额的大小 贷款利息率的高低、时间长 短、行业的不同、利润汇出与再投资的差别,供 提技术设备的先进与否等诸方面 从税收减免期限、 税率的比例 退税 所得额或销售的计算、速折 加旧等方面给予特殊优惠。资企业除国务院批准的 内 高新技术产业开发区的高新技术企业可适用1%  5的税率外,按3%的税率征税。种内外有别的 均3这税收政策,外商投资企业享受的待遇优干内资企 使业,形成所谓 超国民待遇”,妨碍了内外资企  业的公平竞争。  (税收政策与产业政策存在矛盾,造成 新技术企业、农业投资企业、基础产业、社会环境 四)了新的经济结构失衡 保护企业倾斜。适当提高个人所得税比重,申报方 2世纪8年代以来,国税法逐步形成了对经 00我式和税目之间的税负都要加以改革和调整。  一  http://www.6lib.com第六图书馆 《务研究》20税00年第1期甚第1728期  4尽快开征社会保障税,配合企业、劳动、人   2加大依法行政的透明度和依法治税的力度,   事、医疗等制度的改革;开征证券交易税、遗产税 和赠与税,弥补个^所得税对高收入调节的不足, 调节社会财富的分配,进收入分配公平目标的实 促现;开征环境保护税,合理设置环保收费;开征教 育税,调整归并各类教育附加 适时开征资本利得 税,对企业资产交易行为进行调节。  使税收执法方式、手段 程序同国际接轨,为投资 者提供更明确的信息和更优质的服务,形成适应我  国市场经济的高效、文明的税收环境,给外国投资 者以信心。  3.加快税收征管现代f建设 使税收管理跟上 t经济国际化 现代化步伐。加强研制开发网上税收  ()国际市场和“二以产业及科技导向”目为 征管系统,实现征管业务的网络化操作,推行电子 网上申报、非现金结算等方式,提高征管效率。 标,调整现行税收政策,建立适应 ̄f运行规 申报、,r04.建立健垒税收司法保障体系,如建立税务警 则的税收政蓑新机制 1调整税收优惠政策思路,努力营造公平竞  争的市场环境。 随着我国DAWTOn济垒球化.国民待遇”I ̄S经“ 必将普及。我们应以此为契机,规范税收行为,大 幅度自减名目繁多的减免税。要改以往“0以税收『 尤惠政策引外资 的思路为“优化投资环境促引 以 察制度和设立税务专门法庭等。  (适应加入W-,转变观念,完善机制,四)l0 探索税收管理人才培养的新思路 加入WTO后,际化的经济活动将使我国的税 国收管理变得更为复杂 外资企业特别是一些大的跨 国公司、大财团利用各国税收翩度的不完备和税收 管理水平不高进行避税和转让定价的现象较为普  资”要尽快按照国际市场的规则,在改善政府服 。务、提高城市基础设施功能,按国际标准和国际惯 侧制订政策法规,增强政策透明度等方面花工夫. 为外商创造公平竞争的市场环境。 2.以产业及科技导向为目标,调整优化税收 政策,培育和壮大高科技产业及企业集团,提高其 国际市场竞争力。我国企业大多规模小 技术含量 低、实力过于分散,加入WTO后很难与国外垄断  遍。网上国际贸易、金融国际化等也给税收带来诸 多难题。护国家主权和税法尊严,护国家利益,维保 并为外国投资者提供优质服务是各级税务机关和广 大税务工作者的责任和义务。这就必须要有一大批 政冶合格、业务过硬,既懂经济 法律、外语,又 熟悉现代化税收征管手段的高级专门人才。我们要 转变观念,勤于思考,探索税收管理人才培养的新 思路。要从 前封闭的思想中解放出来,注重科技 兴税、素质教育 终身学习 要注重税务管理人员  企业进行竞争。应充分运用税收政策工具,培育和 扶持高科技企业集团,励他们进行联合、并, 鼓兼组建集团公司、跨国公司,培养一批具有支配市场实 力的高科技企业,力同外国大公司竞争,取得我 协国企业在国内、国际市场的应有份额。  的专业培训向经济 法律、外语等多知识点转移,使 我们税务人员完成从单一型人才向复台型人才转 变,迎接“世”对稳国税收征管工作的挑战。人  ()三深化征管改革,强税收现代化管理,加 确立纳税自觉、服务优质、程序简化、手段先 进、法透明、-6与义务明晰的多元、范、执t.,x1规 严密的税收征管新格局 我国的税收征管制度几年来对于确保国家财政 收入,正确贯彻落实税收政策起到了积极的作用 但总体而言,管质量、收服务水平仍然不高,征税参 与国际经济和国际税收活动的能力仍然不强。加八 WTO必将促使我国进出口贸易量大增,同时贸易 方式日趋多样化,经济成分日趋多元化,这对我国 的税收征管提出了更严峻的挑战。因此,我国加八 WTO后,须按照国际惯例并参照先进国家 地匾 必的经睑和做法,深化征管改革。 主要参考资料: lJ蜕务矸究”】

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分类: 财政收入、支出|中国财政|财政、国家财政|财政、金融|经济 文献类型:pdf 和 txt 出版时间:2000 作者:周国川 关键词:中国 税收 国际化 经济全球化 税制改革 期刊名称:税务研究.2000(12).-37-40 全文长度:7153个字 文献来源:http://www.6lib.com 第六图书馆 机构:国家税务总局扬州税务培训学院 查看次数:116 分类号:F812.42 全文: 经济全球化与我国税收国际化问题—兼论我国“入世”的税收政策调整与选择第六图书馆中国税收国际化经济全球化税制改革税务研究周国川国家税务总局扬州税务培训学院2000第六图书馆 经济全球化 与我国税收国际化问题 兼论我国“世”的税收政策调整与选择 入周国川△  f‘   L 经济垒球化,将使人类社会叉一次面临生产方 式、活方式、生思维方式的历史性变革.不可避免地 将对现有的税收理论、税收政策、税收制度以及税 务管理实践产生重大的影响。我国税收如何应对这 一 世界有14个国家和地区参加了世界贸易组织,以  3 协旧各国贸易政策和税收政策,时也进…步推动 同丁世界性的税收协阔和税收国际化。 经济垒球化使传统的国家主权受到冲击.瓦 相协调成为时代的丰旋律。面对经济垒球化的新形 势,本是一国弛有的权利日益成为国际社会共同 原拥有的权利。各国的经济活动越来越多地遵循国际 条约、协定、规范和惯例来运作。在国家存在的情 况下,出现了以对等为原蚵的主权让与。lJ 众所周知,征税权是国家主权的一种体现,决 定税收政策和 定税收制度本来是一国主权范围内  变革,建立符台国际惯倒的税收制度,完成我国  税收与WTO框架下的税收准则和税收制度的对接.  实现我国税收的国际化,促进我国经济和世界经济 的共同繁荣,是摆在税收理论和实践工作者面前急 需解决的重要课题。  第二次世界大战以来,别是近2年来,技 特0茁术进步的推动下,经济垒球化进程加快,成为世界 经济发展的主流。欧洲联盟的建立,北美自由贸易 匠的形成,太地区经济合作组织的建立等等,特 亚别是世界贸易组织的诞生,使经济垒球化迅速发 更展,世界经济已越来越成为一个整体。 区域经济集团化.经济垒球化的形成和发展, 必然要打破原有的经济壁垒和传统的国家间税收关 系的界限,协调成员国之间的税收政策,建立包括 关税、间接税和直接税等在内的共同税收制度。2 0世纪9年代以来,经济垒球化的驱动下,国政 0在各府在制定本国税制时更加注重符合国际规范,多 许国家和地区都进行了或正在进行税制改革,在税种 的设置、税率的制定、税收定义的解释等方面都向 标准化”国际化 发展。制改革多以降低所得 、“税税税率、减少累进级距、扩大免税基数、普及推广 增值税和社会保障税为特征。欧洲联盟建立后,重 新构建欧洲税制,实行基本一致的税制结构和税收 政策,并加强了成员国之间的税务合作。目前,全  的事。但是,像欧盟这样建立共同的税收制度和税 收政策,疑是一种国家财政主权向共同体统一的 无征税权让与。这种让与是税收制度区域化乃至国际 化的一种表现形式.同时也是经济走向一体化的必 然趋势,是税收国际化的必要条件。由此可见,税 收国际化是世界经济国际化发展的必然结果,以 是税制趋同、相互协调为主要特征的。  税收国际化是税收分配关系在国家之间的拓展, 将使进人世界市场的国家之间的税收差别缩小或消 失,利于国际经济交流与合作,利于国际社会的 有有共同繁荣与发展 具体包括以下几方面的内容:  ()收原则的国际化 一税伴随经济垒球化进程,国税收原则的确定一 一般包括以下4:点 1.尊重国际惯例原Ⅲ。4 2.保证财政收入原则。 3强调税收公平,实现“民待遇”原 。.国4  1  http://www.6lib.com第六图书馆 《务研究》20税00年第12期总第17 8襄 4.靠近税收效率原则。  惯例;而国际税收的研究主要解决税收矛盾和冲 突 (】收国际化表现为科学的税收制度被世界各 2税国普遍接受;国际税收表现为国与国之间税收矛 而盾和冲突的解决。J收国际化研究代表了全世界  税的共同利益;国际税收研究仅寻求双边或多边税 而收问题的解决。  ()制结构的国际化 二税国际货币基金组织有关专家认为,一个合理和 标准 的税收制度应符台以下几个基本条件: 1.搅类、挽种较少。主要包括进口税、货物 税(选择地征收)~般销售税(括增值税)个人 有、包、所得税、公司所得税和财产税。 2.税率档次不多、边际税率不宜过高。 3.税收优惠和税收减免应尽量地少,可使税 务机关将主要精力放在征收管理上。 4.个税种基本要素的规定应基本一致。增 各如值税、公司所得税、个人所得税及社会保障税等世 界性税种的内容,只存在着大同小异的具体规定。  如前所述,经济全球化的背景下,国的税收 在我制度应更多地考虑与国际通行的规则和惯例接轨, 特别是我国SIWTO,鉴和运用国际上的税收 E ̄后借经验和通行做法,得尤为必要。照税收国际化、显对 “准化”的原则和要求,标比较和分析我国现行税收 制度和税收政策,尚有以下问题需要解决:  ()牧政策的国际化 三税一 ()制结构功能缺住,个税类、种的 一税各税 地位、作用和税种间的关系难以协调,税制结 构整体合力不瞄 1税类、种功能结构不健全,存在着税种重 .税复与缺位的问题。世界上实行市场经济国家的通行  国税收政策将受到国际社会的制约,应注意  相关国家的反应,尽量避免产生矛盾和冲突。由于 国际社会的制约,国制定的税收政策只能是相对 一独立的,只有国际社会能够接受的税收政策,才能  够成为一项优良的税收政策。  做法是建立以增值税、所得税和社会保障税为主体  ()收征管的国际化 四税优良的税制建立以后.收征管显得尤为重要。税 科学的税收制度,赖科学的税收征管制度提供保 依障。税收征管的国际化,将为跨国纳税人提供更多  税种的税制结构。增值税主要体现组织收八的功 能,所得税主要体现经济橱控的功能,社会僳障税 主要体现稳定社会的功能。我国目前尚没有开征社  会保障税,导致税收的稳定功能难以有效发挥。在 所得税上,内资企业和外资企业分别适用 同的所 得税法,税种设置重复。税种功能结构上缺位与重 复,阻碍了我国经济市场化进程,不利于改革的进 一 的便利。一个国际标准的税收征管制度应该是: 1.纳税人应根据税法规定自觉、切实地履行 纳税义务,对纳税事项自行计算、自行申报和自行 缴纳。 2.税务机关进行严格的纳税监督和稽查.并 有权采取合适的强制措施对纳税人实施征收管理 3.征收管理手段的现代化和科学化,广泛使 用电子计算机技术,提高丁作被率 4.纳税人对税收征管产生异议时,有权要求 复议乃至诉诸接律 政府有责任保护纳税人依法纳 税的权利。 5.建立广泛的信息网络.加强国际税务联系 和合作,防止国际避税行为,持税务信息的相互 保提供。  步澡化。 2现行税率结构与国际相比差异过大,业税 .企 负过高。l9年税制改革,税率结构进行了较大调 94整。税率结构趋干简化,名义税率有所降低,但与 国际上同税种的税率结构相比,国的实际税率仍 我然较高。随着我国加入WT时间的迫近.税率结 O构的矛盾更为突出。在流转税方面,我国增值税税 率分别为1%和1%,面看,西方经济发达国 7 3表与家2%和5左右的税率差距不大,但在我国实施 0%生产型”值税的现实约束下,购固定资产扣除 增外不同于西方国家“费型 增值税,其所体现的实 消际税率水平高于西方国家。在所得税方面,世界上 许多国家的企业所得税税率在3%左右.乍看起 0来,与我国3%的税率相差无几。但实际上,在面 3临的市场环境、资本结构及融资渠道与西方国家有 根本区别的现实约束下,我国企业的税收负担远远 高于西方国家企业,由此我国企业税后的自我积累  这里需要特别指出的是,税收国际化问题与我 们通常所说的国际税收并非完全相同的两个概念, 二者虽然具有报多共同点,是国际领域的税收问 都题,但其间的区别亦是显而易 的:{)收国际化 1税的研究要寻求各国税收的共同点及规律性,国际 即 I  http://www.6lib.com第六图书馆 《税务研究》2000年第1期总第1 2e 和发展能力明显弱于西方国家的企业,不利于我国  企业开展国际市场竞争。  济特区、经济开发区、沿海开放城市、内地城市分  别实行不同的倾斜政策的格局。这种分地区、分重 点、多层次的税收优惠政策在促进重点地区经济发 展的同时,也造成了地区之间经济发展的不平衡, 不利于地区间的公平竞争以及地区经济结构的相互 协调和发展。此外,对各经济特区不分行业、不分 生产或非生产性企业都实行“刀切 的税收优惠 一政策,能充分发挥税收政策的产业及科技导向作 未用,最大限度地引导外资向我国急需发展的瓶颈产  ()收制度在制定和实施过程中与国际 二税 规则和外国税制存有冲突 我国加人世界贸易组织的基本前提是我国的有 关制度必须符合WT有关协定的要求。乌拉圭回O 合最后通过的 与贸易有关的投资措施协议》 (RITMS协定)传统的国际法的内容进行了修改,对 成为垒球范围内最具影响的投资法。该协议首次将 关贸总协定中的国际贸易规范 『到国际投资领 八域,把“民待遇 运用到投资活动领域 作为国 国际投资约束规则的TRIS的核心之一就是取消一 M 业和高科技生产企业倾斜,成各经济特区的低水 造平重复投资,不利于国家产业结构的调整及国民经 济的协调发展。 四  切与“民待遇 不一致的投资措施,保证外来投 国资与本国投资的平等竞争。我国目前的对外商企业 所实施的种种优惠政策,与该协议是不相符合的, 也对我国加人WT产生了消极影响。另外,中国 O所给予外商的一些税收优惠效益低下。例如,我国  在经济垒球化及其主要表现形式WT存在的 O条件下,我国税收必然要作出政策调整与选择。  (一碌化税制改革,完善现行税制,构建W0T 框架下我国参与经济全球化发展的税制新体系 构建税制新体系的总要求是,立统一、范、建规 科学、合理的税收制度,使之满足社会主义市场经 济体制的内在要求,井同国际惯例接轨。从我国税 制改革所取得的成果来看,达到这个总要求的条 要件已基本具备。当前,我国应从以下几方面加紧实 施税制改革:  给予外商比较多的所得税优惠,居住国不实行税 在收饶让的情况下,外国投资者在回国纳税时,要 还补缴纳税差额。税人并未从我国的税收优惠中得 纳到好处,免税和低税率未能充分选到吸引外资的 减良好效果,税收优惠效益未能得到充分体现  ()资享受“国民待遇”三, 超,不利于在全 国范围内形成统一的公平竞争的市场经济体制 按照现行税制,外资企业分别适用不同的企 内 业所得税法,商投资企业的税收优惠按区域或企 外业性质不同分别享受1%、4和1%的低税率。5%0  1步对税制结构进行合理调整。当降低流  逐适转税比重,高所得税比重;步建立以增值税、 提逐所得税和社会保障税为主体税种的税制结构。 2按照国际规范改革流转税。1将适用于内资 .(】企业的增值税、消费税和营业税直接适用于外商投 资企业和外国企业,使内、外资企业在流转税征收 上享受同等的待遇。()快完善增值税。当扩大 2尽适增值税的征税范围,将建筑业、交通运输业等与增 值税联系密切的行业改征增值税 实现增值税转 型,“产型 增值税为国际通行的“费型 增 改生消值税,规范增值税扣除,消除重复征税。()扩大 3消费税、资源税等税种的征税范围。 3进一步完善所得税制度井与国际接轨。内资 .企业和外资企业所得税制应尽快合二为一。要制定 统一的税前列支范围和标准,统一税基口径 适当 降低所得税税率,其暖档优惠税率政策应重点向高  再根据数额的大小 贷款利息率的高低、时间长 短、行业的不同、利润汇出与再投资的差别,供 提技术设备的先进与否等诸方面 从税收减免期限、 税率的比例 退税 所得额或销售的计算、速折 加旧等方面给予特殊优惠。资企业除国务院批准的 内 高新技术产业开发区的高新技术企业可适用1%  5的税率外,按3%的税率征税。种内外有别的 均3这税收政策,外商投资企业享受的待遇优干内资企 使业,形成所谓 超国民待遇”,妨碍了内外资企  业的公平竞争。  (税收政策与产业政策存在矛盾,造成 新技术企业、农业投资企业、基础产业、社会环境 四)了新的经济结构失衡 保护企业倾斜。适当提高个人所得税比重,申报方 2世纪8年代以来,国税法逐步形成了对经 00我式和税目之间的税负都要加以改革和调整。  一  http://www.6lib.com第六图书馆 《务研究》20税00年第1期甚第1728期  4尽快开征社会保障税,配合企业、劳动、人   2加大依法行政的透明度和依法治税的力度,   事、医疗等制度的改革;开征证券交易税、遗产税 和赠与税,弥补个^所得税对高收入调节的不足, 调节社会财富的分配,进收入分配公平目标的实 促现;开征环境保护税,合理设置环保收费;开征教 育税,调整归并各类教育附加 适时开征资本利得 税,对企业资产交易行为进行调节。  使税收执法方式、手段 程序同国际接轨,为投资 者提供更明确的信息和更优质的服务,形成适应我  国市场经济的高效、文明的税收环境,给外国投资 者以信心。  3.加快税收征管现代f建设 使税收管理跟上 t经济国际化 现代化步伐。加强研制开发网上税收  ()国际市场和“二以产业及科技导向”目为 征管系统,实现征管业务的网络化操作,推行电子 网上申报、非现金结算等方式,提高征管效率。 标,调整现行税收政策,建立适应 ̄f运行规 申报、,r04.建立健垒税收司法保障体系,如建立税务警 则的税收政蓑新机制 1调整税收优惠政策思路,努力营造公平竞  争的市场环境。 随着我国DAWTOn济垒球化.国民待遇”I ̄S经“ 必将普及。我们应以此为契机,规范税收行为,大 幅度自减名目繁多的减免税。要改以往“0以税收『 尤惠政策引外资 的思路为“优化投资环境促引 以 察制度和设立税务专门法庭等。  (适应加入W-,转变观念,完善机制,四)l0 探索税收管理人才培养的新思路 加入WTO后,际化的经济活动将使我国的税 国收管理变得更为复杂 外资企业特别是一些大的跨 国公司、大财团利用各国税收翩度的不完备和税收 管理水平不高进行避税和转让定价的现象较为普  资”要尽快按照国际市场的规则,在改善政府服 。务、提高城市基础设施功能,按国际标准和国际惯 侧制订政策法规,增强政策透明度等方面花工夫. 为外商创造公平竞争的市场环境。 2.以产业及科技导向为目标,调整优化税收 政策,培育和壮大高科技产业及企业集团,提高其 国际市场竞争力。我国企业大多规模小 技术含量 低、实力过于分散,加入WTO后很难与国外垄断  遍。网上国际贸易、金融国际化等也给税收带来诸 多难题。护国家主权和税法尊严,护国家利益,维保 并为外国投资者提供优质服务是各级税务机关和广 大税务工作者的责任和义务。这就必须要有一大批 政冶合格、业务过硬,既懂经济 法律、外语,又 熟悉现代化税收征管手段的高级专门人才。我们要 转变观念,勤于思考,探索税收管理人才培养的新 思路。要从 前封闭的思想中解放出来,注重科技 兴税、素质教育 终身学习 要注重税务管理人员  企业进行竞争。应充分运用税收政策工具,培育和 扶持高科技企业集团,励他们进行联合、并, 鼓兼组建集团公司、跨国公司,培养一批具有支配市场实 力的高科技企业,力同外国大公司竞争,取得我 协国企业在国内、国际市场的应有份额。  的专业培训向经济 法律、外语等多知识点转移,使 我们税务人员完成从单一型人才向复台型人才转 变,迎接“世”对稳国税收征管工作的挑战。人  ()三深化征管改革,强税收现代化管理,加 确立纳税自觉、服务优质、程序简化、手段先 进、法透明、-6与义务明晰的多元、范、执t.,x1规 严密的税收征管新格局 我国的税收征管制度几年来对于确保国家财政 收入,正确贯彻落实税收政策起到了积极的作用 但总体而言,管质量、收服务水平仍然不高,征税参 与国际经济和国际税收活动的能力仍然不强。加八 WTO必将促使我国进出口贸易量大增,同时贸易 方式日趋多样化,经济成分日趋多元化,这对我国 的税收征管提出了更严峻的挑战。因此,我国加八 WTO后,须按照国际惯例并参照先进国家 地匾 必的经睑和做法,深化征管改革。 主要参考资料: lJ蜕务矸究”】;年第1一I。 《孵 2期 ()童 ^世贾意晖着斗幺9)中国城再出版吐Ig2莫}【 9圭9版)3 。 【)来升 税救国际化与税电改革 中国财敢经济出版社】93靳95年  ¨月般)  f嘲志清Ⅸ4国旰税发理论与实践刖 京出版#】0年版)97, f鲁永定菩 中国‘世 研究报告:进^wo的中匿产业 社告 5 ^T辞学文靛出版枉20年1鹱)02月  1 在简化程序、于征管、化服务上下工夫。便优  作者单位:国家税务总局扬州税务培训学院 (责任编辑 吴小海)  皿  http://www.6lib.com第六图书馆
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