钢琴名曲精选100首pdf:如何通過貨幣資金審計查處財務舞弊

如何通過貨幣資金審計查處財務舞弊

　　貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是流動性最強、最易被侵吞挪用的資產。企業發生的舞弊事件大都與貨幣資金有關。本文主要圍繞針對貨幣資金舞弊需要實施的審計策略以及需要特別注意的審計細節展開討論。
　　一、銀行函證
　　首先，值得注意的是企業已銷戶的銀行帳號也應包含在銀行函證範圍內；另外，函證內容要包括有無質押、擔保等情況。如果有質押、擔保情形，應取得相關合同，進一步瞭解該業務的合法性及合規性；最後，函證一定要親自派人隨同被審計單位一同前往銀行，如確實屬於不方便上門函證的外地銀行，則務必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計人員辦公地點而非由被審計單位位址由其代為簽收，這樣可以防止被審計單位偽造銀行回函。
　　特別提醒：如該單位有定期存單，必須要拿到存單原件，不能用影本代替，並且觀察企業提供存單原件的速度，如有搪塞現象，應保持高度關注。因為，可能存在下列定期存單相關交易，在影本上是難以發現的：1.定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審計單位先將定期存單複印留底，然後在定期存單到期之前，提前套現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；2.定期存單作為質押物，從事質押貸款，而將定期存單複印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務；3.定期存單背書轉讓，而特定期存單複印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。
　　二、核對銀行對帳單與銀行存款
　　一般審計人員都會索取被審計單位的銀行對帳單，這裡有兩點需要注意：一是對銀行對帳單的真偽進行辨別，銀行單證屬於在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價，為避免企業在銀行單證上作假，可以通過到銀行進行調查，重新取得一定期間的銀行對帳單，或者通過親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對銀行對帳單與銀行日記帳，而不是僅僅核對餘額，還要查對存款、取款、轉款日期、款項來源和用途、金融票據種類和號碼等，對於銀行提現記錄必須與現金日記帳的現金收入逐筆核對一致。
　　主要的財務舞弊形式及應對策略如下：
　　1.出借銀行帳號的情況多見於小企業和特殊行業的企業，如建築業等，這種情況一般是在對帳單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數出現。對於這種情況；要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進行函證。要核對有關的銷售合同，查明是屬於出借帳號，還是收入沒有入帳；
　　2.收入不入帳的情況多見於有避稅需求的企業，這種情況一般是在對帳單上先出現一筆資金收入，然後一次或分次轉出。對於這種情況、審計的策略與前一種基本相同；
　　3.挪用資金的情況多見於資金存量和流量都比較大，內部控制不完善的企業，一般是對帳單上先出現一筆資金支付，然後一次或分次轉回，資金的支付可能以現金的方式進行，也可能流向證券營業部等其他單位。審計人員如果發現這種情況，除了進一步採取追查措施以外，要根據情況，必要時向主管人員反映情況。
　　這裡值得一提的是對於存入證券公司的款項，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調查。一方面要看資金轉到證券公司的真實用途，即交易性質是進行委託理財還是進行證券交易業務。另一方面要看資金的流動軌跡，關注資金的去向，核算交易的損益；對於委託理財，要索取委託理財合同，關注其風險性及核算的真實性。
　　三、現金盤點
　　現金盤點應在事先不通知被審計單位相關人員的情況下突擊進行。避免由於被審計單位相關人員瞭解到審計人員將要實施庫存現金盤點而早有防備，致使現金盤點達不到預期效果。當現金存放在單位不同地點的保險櫃時，應安排幾個盤點小組同時對單位每一存放處的保險櫃現金展開盤點，或將每一存放處保險櫃先做封存，然後逐一盤點。避免被審計單位在現金實際盤點過程中，採取拆東牆補西牆的辦法應付盤點，致使此次盤點失去原有的作用，達不到預期的審計目標。特別提醒：
　　1.在現金盤點審計中發現被審計單位的招待費清單在出納的保險櫃中，這些原始記錄沒有附在記帳憑證中報銷發票的後面，也有的被審計單位記帳憑證中報銷發票的後面附的是經單位有關人員清理過的招待費清單，這樣會計處理都違反了現行的有關法規，由此深入全面核對該單位的大宗招待費發票，有時會發現被審計單位虛開招待費發票，從而形成"賬外賬"或"小金庫".
　　2.在現金盤點審計中，注意盤點現金支票和轉帳支票存根、作廢存根和空白支票，並做詳細記錄與現金、銀行存款審計結合起來，往往能有意外發現。審計中發現的"賬外賬"的形成有的就是把作廢的轉帳支票存根附在記帳憑證後作為附件，現行的轉帳支票看不見對方戶名和帳號，實際轉出的與轉帳支票存根上注明的轉入單位不一致，而是轉到被審計單位下屬的"三產"，出具的報銷發票和合同是虛假的。
　　3.在現金盤點審計中要關注出納和會計的保險櫃中的個人名義的投資專案和單位法人代表的房產證、土地證和有關資信證明等。出納和會計保險櫃中存在上述物品首先違背《現金管理條例》。同時，這些物品是私人物件，放在出納和會計人員保管屬不正常現象，有可能是單位賬外資產，以此為線索與審計其他事項相結合進行追查，有可能發現被審計單位存在的違規違紀問題。　四、關注轉帳支票的去向
　　由於支票自身的特點，在財務憑證上只留存存根，在企業內部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉移到別處。審計時應根據重要性原則，對某些性質或金額比較重要的轉帳業務到銀行或收款方進行延伸核實，以確認該款項是否真正支付給存根聯所標明的收款方。
　　五、通過抽查報銷單據查找非正常支出
　　通過抽查現金報銷或者銀行轉帳支票支付的費用票據，可以查找一些有疑點的報銷單據，從而深入進去查處套取公款的非法行為。首先要看發票是否按規定填寫，要注意發票號碼有無在被審計單位經濟活動中短期內出現相聯或相近，有無使用發票種類不符合經濟業務的要求，大小寫金額是否相符，字跡有無塗改、擦、補或顏色筆跡不相同現象，報銷手續是否齊全。假髮票有如下的特點和一般性規律：第一種情況是發票日期與發票的連續號碼不相符，開出的同一類發票，日期在前、號碼在後或日期在後、號碼在前；第二種情況是發票標明的經濟事項與該單位的生產經營業務範圍實際情況不相吻合；第三種情況是支出內容與金額違反常規；第四種情況是發票的日期、數量、單位、單價、品種及規格含糊不清或根本不填，金額一般為某個整數；第五種情況是相鄰的數張發票為某個整數。三是收據。一定額度以上的支付貨款都應通過銀行結算，若發現未通過銀行結算支付貨款時，應查明不通過銀行結算的原因。對付款另給收據或發票的應特別注意有無重複報銷現象。尤其是專用收款收據（"三聯單"）要特別注意詳細認真審計。如某單位辦公室人員頻繁報銷辦公用品和勞保服裝費用，經統計發票，日期相隔3個月的某大型商場發票居然連號，且出現日期順序與發票號碼順序顛倒。為了進一步落實票據的真實性，審計人員利用盤點機會找工地基層工人瞭解是否曾發放勞保服裝，工人告知從未發放過。這樣，問題逐漸明朗化，後經過總經理交代，該單位是利用報銷辦公用品和勞保用品的名義給領導班子購買商場購物卡用於私人消費，以權謀私。
　　六、通過計算銀行利息查找賬外資金
　　通過將銀行存款與利息核對，一方面可以審查銀行存款是否全額入帳，有無賬外資金；另一方面可以驗證銀行存款的真實狀況。如果帳面記載的利息收入大於根據帳面存款計算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款帳戶不全，有賬外存款；如果帳面利息小於根據帳面存款計算的利息，則有轉移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對帳面沒有記載利息收入的銀行存款，應重點追查銀行存款是否真實存在。
　　七、通過審查現金流量表發現疑點深入審計
　　首先，要警惕經營活動淨現金流量大額為正，同時伴隨大額為負的投資活動淨現金流量。例如藍田股份2000年經營活動淨現金流量為8億元，同期的投資活動淨現金流量為-7億元，達爾曼的經營活動淨現金流量絕大多數年度都是正數，但其投資活動淨現金流量持續為負。
　　其次，要分析公司貨幣資金餘額的合理性。例如帕瑪拉特、臺灣博達在舞弊案爆發前帳面虛列大量現金，事後查明這些現金都是虛構的或被限制用途。從達爾曼的合併報表看，公司2001年以前的貨幣資金餘額一直在2億元左右，2001年及以後的貨幣資金餘額都超過6.5億元，而公司的平均年主營業務收入約為2.5億元，現金存量規模明顯超過業務所需周轉資金。另一方面公司帳面有大量現金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規模逐年增長，2002年和2003年的期末銀行借款分別達到5.7億元和6.7億元，銀行短期貸款利率遠高於定期存款利率，邏輯上不合理。公司後來的自查表明，2003年末達爾曼銀行存款有6.3億元是被質押的存單，僅西安達福工貿有限公司就有3.2億元借款是用達爾曼存單進行質押的，而從公司歷年年報看，達爾曼與達福工貿除了購銷關係外，形式上沒有其他任何關聯。從2002年會計報表附注來看，註冊會計師當時亦發現了銀行存款中有4.9億元定期存單的事實，但卻沒有懷疑其合理性並實施進一步審計程式，這也是證監會處罰註冊會計師的主要理由之一。