金庸群侠传3入古墓:××化工有限责任公司涉税案

××化工有限责任公司涉税案

2008-09-19 10:31:26|  分类： 案例分析 |  标签： |字号大中小 订阅

一、  基本案情

（一）案件来源

2007年7月，根据日常检查工作安排，某市稽查局对××化工有限责任公司2005年－2006年的纳税情况进行了检查。

（二）纳税人基本情况

××化工有限责任公司创办于2000年3月，注册类型为私营有限责任公司，现有注册资金600万元人民币，经营范围：制造和销售化工产品、化工原料中间体。目前主要制造和销售氧化锌、磷化液、氰乙酸甲脂、间苯氧基苯甲醛。企业所得税按查账征收方式申报缴纳。2005年主营业务收入3568.04万元，其他业务收入6.39万元（销售原材料），账面利润-123.03万元；2006年主营业务收入5627.46万元，其他业务收入33.13万元（销售原材料），账面利润34.41万元，自行纳税调整后应纳税所得额37.62万元。

（三）主要违法事实

1、2005年该公司财务核算不规范，氧化锌成本多结转153.89万元，少计应纳税所得额。

2、冯某2004年向该公司借款142万元用于偿还私人债务，该笔借款至今未归还，2005-2006年所孳生的银行借款利息25.36万元不属于公司的生产经营性支出，不得在税前列支。

3、2005年该公司管理费用中支付汪某氰乙酸甲脂项目试制费15万元，未代扣代缴个人所得税4.10万元。

4、该公司一股东欠公司181万元长期未归还，又未用于企业生产经营，未代扣代缴个人所得税36.20万元。

（四）定性及处理结果

1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定，全额追缴少申报缴纳的企业所得税18.55万元及应加收的滞纳金3.26万元，并对少申报缴纳的税款处以0.5倍的罚款9.28万元。

2、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，向纳税人追缴少代扣代缴的个人所得税40.30万元，并对该公司少代扣代缴个人所得税处以0.5倍的罚款20.15万元。

以上合计91.54万元，已全部追缴入库。

二、稽查方法

在本案的查处过程中，检查人员在查前作了充分的准备，有效运用了数据综合管理平台，分析了两年的财务报表等有关资料，列出了疑点，明确了方向。

（一）注重细节，寻根问底

在查看企业两年的账册时，检查人员发现该企业的财务人员发生了较大变动，由2005年的2名会计增加到2006年的4名会计（其中一名现金会计未变动），再结合财务报表上的数据，发现变更财务人员的前后，企业的核算成果大相径庭，这不得不引起检查人员的一丝怀疑：2005年的账面利润有问题。检查人员针对2005年的生产经营状况和财务核算情况向企业老总进行询问，了解到2005年该企业由一名兼职会计做账，该会计同时兼做5家企业的账。后来相关部门来查账，反映会计核算不规范，建议企业重新聘请专职会计。因此，从2006年开始，企业就辞退了原兼职会计，聘请了3名专职会计，会计核算状况有了明显的改善。

（二）顺藤摸瓜，深入调查

在知晓2005年会计核算不规范的前提下，检查人员集中精力对原材料和产成品的成本核算进行检查，初步发现氧化锌的成本有异常波动，随后检查人员深入到车间，查看氧化锌的基本生产工艺流程，发现氧化锌的生产流程很简单，就是把锌锭放在高温反应炉中加热，与空气中的氧气反应后产生氧化锌，无技术含量。检查人员随后查阅了氧化锌车间和仓库的2005年产成品账、原材料月报表和班组日报表，与会计明细账数据进行比较分析，发现2005年9月份氧化锌的销售成本畸高，毛利率-35.4％，而当年其他各月的销售成本比较均衡，毛利率保持在8％左右。检查人员又走访了本市其他同类企业，没有发现此期间氧化锌的生产原料和市场销售情况有异常波动。之后，检查人员按照氧化锌生产流程的原材料配比原则，得出2005年9月份每吨氧化锌耗用锌锭1.33吨，而当年其他月份每吨氧化锌耗用锌锭保持在0.8吨左右。如此简单的生产流程不应该发生原材料耗用异常的情况，至此，检查人员已基本认定9月份氧化锌的生产成本不实，即原材料锌锭的耗用数量异常。

针对这个问题检查人员对企业老总进行了询问，企业老总解释说，他自己对财务方面的知识不太了解，都是原兼职会计进行操作，可能是原兼职会计不负责任，再加上仓库保管人员疏忽大意造成的。于是，检查人员根据2005年氧化锌的车间和仓库资料，结合会计账簿，计算出9月份氧化锌多结转的生产成本，调增应纳税所得额153.89万元。

（三）欲擒故纵，又现疑云

企业老总在知道2005年氧化锌的生产成本问题暴露后，极力诉苦说日子不好过，因为2005年企业向银行借了巨款引进了新生产项目（氰乙酸甲脂生产线），投产后效益不佳，入不敷出。职业的敏感性告诉检查人员，新生产项目应该“有税可挖”。于是，对涉及新生产项目的相关费用支出进行了检查，发现2005年该公司管理费用中支付汪某氰乙酸甲脂项目试制费15万元，其中试制耗用的材料13.80万元，汪某某的试制报酬为1.20万元，整个试制费用仅附一张收条和一张协议书，协议书上的耗用材料13.80万元无明细，乍看上去还以为汪某试制报酬仅为1.20万元，其实双方采用了瞒天过海的手法，虚列了试制过程中的材料费用，这15万元应该全额算作汪某的劳务报酬，应代扣代缴其个人所得税4.10万元。

（四）乘胜追击，各个击破

在前期的检查过程中，检查人员已经了解到，该企业的两个股东是亲兄弟关系，弟媳妇把握着现金会计这一重要岗位，兄弟俩的父亲是该企业的原厂长。

鉴于以上复杂的人际关系，检查人员怀疑企业巨大的银行借款中很可能有一部分被挪作他用。于是，检查人员对个人的往来账进行了重点检查，果然发现重重疑点。在“其他应收款”中发现，2004年4月股东甲向该公司借款191万元，2005年4月还款10万元，欠款181万元至今还未归还给该公司。同年，冯某（兄弟俩的父亲）也向该公司借款142万元至今未归还给该公司。两笔借款数额巨大，合计323万元，且企业在2007年突然将这两笔借款从“其他应收款”转入了“长期投资”，相应的凭证后只附有一张简易的《关于对外投资的调账会议纪要》，会议纪要中只是简单的说明投资房地产和钢材经营，并且没有被投资方的具体情况和投资事项的相关文件材料，这完全不是一种正常的投资行为，种种情况表明，里面有猫腻。为了搞清楚事实，检查人员采用了询问方式，分为三个询问小组，对两位股东和他们的父亲同时进行分头询问调查，各个击破，不让他们有串通的机会。经过一番较量，结果证实对外投资果然是假，323万元的借款全部用于冯某偿还以前做生意时的债务，与企业生产经营无关，所以至今这笔欠款未归还给公司。事已至此，检查人员可以依法定论，根据《中华人民共和国个人所得税法》第一、二、三、六条和财税〔2003〕158号《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定，对股东甲这笔181万元借款应视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税36.20万元；对冯某借款142万元用于偿还私人债务所孳生的银行借款利息支出不属于公司的生产经营性支出，不得在税前列支，2005-2006年调增应纳税所得额25.36万元。

三、案例分析和点评

（一）拓展税收精细化管理层面

实施税收精细化管理，特别要加大对非公有制经济税源监控的力度，这是税务部门急待加强的一项重要工作。税收征管是保证税款及时入库的关键环节。本案中所暴露出税务管理部门的“软肋”，就是片面追求申报率而对纳税申报的真实性没有及时加以分析，倘若在纳税申报之后的分析比对时稍加思考，多问几个为什么，有些问题就不难发现。

（二）加大税法宣传和违法打击力度

强化公民税收法制意识，营造诚信税收环境是税务部门今后乃至相当长一段时间内的重要职责。从本案看，税务部门在强化纳税人税收法律意识方面显得任重道远，除坚持不懈地抓好税法宣传教育外，更要进一步加大对涉税违法行为的查处力度，用实际措施对涉税不法之徒织就疏而不漏的恢恢法网。

（三）检查人员要善于“钻”

检查人员在掌握财务知识、税收法律、法规政策的基础上，要不断开拓思路，摒弃“就账查账”的固有模式，学会“查活账”、“活查账”。本案中，检查人员不局限于账面检查，积极深入到企业的生产车间了解情况，掌握产品的基本生产工艺流程，从生产源头寻找突破口，从产品的原材料耗用配比数量上发现异常，结合会计账簿中的相关数据，巧妙地把疑点的伪装层层剥去，露出真相。

（四）询问笔录彰显威力询问笔录是案件取证的重要手段之一，在检查时可以针对具体情况而采用。在本案中，询问笔录起了关键性的作用，为案件的定论立下了汗马功劳。当检查人员把三人分隔开来询问调查时，三人的心理压力是可想而知的，在这种情况下得出的询问笔录只要稍加对比分析就能找到真相，让当事人百口莫辩。