野菊花 林志颖:企业财务检查425

讲授内容：企业财务检查

讲授人：林炳发

以下内容摘自林博士讲座，可能有所错漏，请大家辩证吸收。

一、     会计人员的职责：做假账！全中国没有一套账是真的，我家的账也假的，比方说老婆的小金库，财政部和税务局的账也是假账，比方他们的大金库。所以不用担心，不用晚上睡不着。

二、     会计人员的目标：把假账做得和真的一样。

三、     接受检查：是因为检查人员水平高还是因为企业确实存在问题？

四、     对会计精英的要求：精通各种与会计工作相关的现行“法规”，找出法规漏洞，不违反法规的前提下维护各方利益。法规一定有漏洞，不能顺着制定者的思路去学。 还应该是平衡木冠军，协调各部门间的关系，需要是造血干细胞，为企业融资，同时还应该是查账专家，能“做”账、“编制报表”应对检查。

五、     应对检查时：心态要好，要明白对方也是职责所在，注意心平气和，笑着回答，不要激动，一激动就会乱说话，说错话，想好了再回答。

六、     如何能够让函证的回函率：例：对方欠你100万，你函发过去说他欠你120万，对方肯定快快的和你核对。（吴超观点：这属于非常规方法，不可随便使用，一则对方会认为我们会计人员素质低下，二则多用就没效果了。）

七、     假如抽查到你们的要害地方了，怕也没用，躲也不行，如果说能够摆出一副配合，欢迎的姿态，还有可能让对方疑惑是不是挑错了领域。有的时候可以运用一下。

八、     穿行测试。注意企业的各项规章制度齐备，同时：制度里规定的程序环节一个也不能少。如果这个环节做不到，就从制度里剔出去，表面工作要做好。

九、     原始凭证的协调性管理。例如：差旅费不能有去无回。大家可以自己发挥。自己从合理性上做一个判断。

货币资金的检查：账实相符，是否存在超限额规定的，不定期对现金进行突击检查（建议每月检查一次），现金支票登记簿检查。注意：检查各自单位的《库存限额审批表》是否还在？是开户银行核定的，核定的金额是多少？【现金管理暂行条例实施细则一个单位在几家银行开户的，只能在一家银行开设现金结算户，支取现金，并由该家银行负责核定现金库存限额和进行现金管理检查】有没有出纳日清月结盘点表（出纳自查），不定期的《库存现金盘点表》，一个月一份，突击检查。如果遇到外部检查，不得拒绝，不能编造出纳请假，不在之类的理由，接到检查通知，把保险柜清理干净，不能出现的资料另行保管，同时应保持账实相符。如果检查发现溢余，有可能是小金库，如果发现短缺，可能是贪污，挪用。如果遇到检查时现金溢余，可以解释的理由有：收到钱的时候银行关门了 （通常银行都会提前关门）【第十六条 为保证开户单位的现金收入及时送存银行，开户银行必须按照规定做好现金收款工作，不得随意缩短收款时间。】以现金形式支付货款：【现金管理暂行条例实施细则(四)因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的开户单位，要向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。】

十、  接受外部报告里，注意不能出现白条顶库字样，因为至今没有一个官方说法，说什么凭证是符合财务会计制度规定的凭证。如果确有白条，建议改成借款单。

十一、      挪用公款的定义：未经批准、时间超过三个月未还、5000元以上。挪用公款是触犯刑法的，所以注意相关手续完善。

十二、      财务原始凭证里可以出现的章有：财务专用章，发票专用章，收费专用章。

十三、      劳务费发票：应有合同以及身份证复印件。身份证复印件可以从人力资源部门取得。

十四、      接到检查通知把需要的报表，凭证，报告搬出来，整理一间房屋，准备好。

十五、      银行存款检查：定期对账，账实相符。按规定：向个人账户转账，需要向银行提供完税凭证，但目前银行对这块监管不严，但是税务局现在盯上这块了，应尽可能减少向个人账户转账。人民币银行结算账户管理办法

十六、      外围调查：账户审计方法（政府职能部门检查适用）可以从人民银行账户管理系统，银行信贷登记咨询系统调出与账户有关的所有的交易内容。

十七、      遗产税开征提案已出，建议大家把房产等过户给继承人。

十八、      对账单上出现的每一笔业务必须在银行日记账上出现，本月的未达，下月消失，也必须有相应的发生额，最厉害的就是逐笔审阅，核对。未达账款不得超过一个月，必须出现在下个月的银行日记账上。

十九、      大账小账来回倒账等于自杀，对账单上有交易记录。

二十、      出借账户：有可能陷入洗钱的陷阱！！！如果一定要倒钱，可以让对方写承诺书，承诺不违反《反洗钱法》规定。以防范职业风险。

二十一、  网上银行的安全隐患：注意克隆银行，定期修改密码。

二十二、  汇票：要有真实的交易，防范票据诈骗。

二十三、  手机过户到公司名下。特殊的凭证可以出现人名，其他都应该是公司全称。特殊的有：飞机票、实名火车票等。

二十四、  信用证融通资金。不能代开信用证，风险太大。

二十五、  不良资产的定义：未按第一次付款时间付款。防止旧账未消又添新账，业务部门关注的是销售业绩和提成，而财务部门更关注资产安全。收回来的钱才是利润。债权增加等于税费不断增加。检讨对账制度。对债权清欠做一个事后分析，对费用产生的金额及原因进行分析。

二十六、  债权清欠方案：诉讼、时间较长，还需要执行，有可能会翻脸，不是最佳方案。注意合同要约定诉讼地点，否则会造成大量差旅费。在对方尚有可供执行财产时采取财产保全措施。仲裁是一次性的，成本较低。人民调解委员会，有法律效力，不得翻案，推荐使用。诉讼和仲裁结果是做账用的合法凭证。

二十七、  建议把应收账款管成应收票据。例：不要预收款，要对方的银行承兑汇款，把合同里约定的预收款改成定金。万一对方违约，可要求对方双倍返还。

二十八、  核实债权的存在性，坏账准备的计提，认定不良资产和确认损失。

二十九、  银行承兑汇票防范：及时交银行审核，查询核对 ，确认无误再发货，防止伪造票据带来损失。链接：长三角推广商业承兑汇票  以后承兑汇票的风险会更高。

三十、      关注诉讼时效起点：第一次约定的付款时间未付款时起算。

三十一、  对应收账款进行分类：区分是否逾期，债权是否有效，确保应收账款的有效性。逾期应收账款应搞绩效评估。对清欠措施进行效果性，经济性，效率性的综合权衡。按历史坏账情况计提合理的坏账。应收和预收分开核算比较好。同时：坏账转销时应做台账备查，账销案存。

三十二、  潜亏：注意，报告里不得出现此字眼。什么是潜亏，未处理之前方谁也不知道是盈是亏。估计的情况有可能会有相反的结论。

三十三、  财务合同审核必审：资金使用要有计划，结算方式要明确，付款时间必须明确。

三十四、  用活应收账款：http://ar.pbccrc.org.cn/  《应收账款质押登记办法》中国人民银行令 2007 4号，应收账款可用于质押，可登录上述网站免费查询，同时可以在此系统查询一下债务人的财务状况。咨询一下银行应收账款质押的方式。

三十五、  应收外汇款：要通过外交部国际仲裁委，特别麻烦，建议凡出口业务降低坏账的风险，中国出口信用保险公司，购买出口信用保险。降低坏账风险。

三十六、  权责发生制下赊销的结果，全额缴纳流转税遇，提前缴纳所得税，账面利润与现金流入不匹配，坏账发生后，不但成本费用无法补偿，坏账的税费也被税局吃掉，用现金流量表去判断现金流量死得快，要投入巨大的人力物力时间去清收债权。宁愿降价也要收现的利润

三十七、  客户超出合同约定的付款时间未付款，是不守信用，可以用牺牲经济利润来诱使客户付款。

三十八、  格力案例：对业务员承诺：预收账款，按同期银行借款利率计息，这个利息不付给对方公司，付给自己的业务员，这个利息不从账上出，从账外小金库出。

三十九、  定价策略：成交价格=销售价格-预计资金占用利息-预计清欠费用支出-预计坏账损失-支付的现金折扣。

四十、      辽河油田的经验：债权比例控制，超过比例，直接责任人直接下岗，清欠，以工资抵扣应收账款。业务部门员工连坐，部门负责人与员工一起扣奖金。总会计师隐瞒应收账款比例不报的，直接免职。同时在公司范围内招标清欠，同时清欠成功给重奖。给债务人新任领导各种好处，诱使付款，实在不行就走法律程序，告的时候可以告客户的客户【代位权】

四十一、  账龄分析方法的缺陷及改进：应按单笔业务来做，没有考虑合同约定的付款时间，软件是否能够实现？合同是运用账龄分析方法的重要依据。债权分类：分为逾期债权，未逾期债权，再分为无效债权，有效债权，再分为有还款意向的债权和无还款意向的债权。最后分为有还款能力和无还款能力的债权。

四十二、  给高管购买返还型的商业保险，建议退过股东会讨论决议通过

四十三、  旅游发票：涉及个人所得税和企业的所得税，建议找会议服务公司，代开会议费发票。

四十四、  审计一定不能藏凭证，该投降的时候要投降，通常一个人审计，一个人来抓人的。

四十五、  公款私存：建议存款人填借款单，同时注明无期限。

四十六、  税局备案资料不收：特快专递给主管税务局局长，注明**公司财务会计制度，同时保存单据备查（对付检查）

四十七、  建大金库：预付账款，其他应收款的形式打出去，签协议，借款或预付款。不打给关联方，不要追债，两年后起诉，失败了，就是无效债权了，凭判决书税前扣除

四十八、  银行贷款：到期利息一定要偿还，牵涉到信用等级问题，而本金永远不用还，可以借新还旧，本金要越借越多才好，借少银行逼，借多银行怕。

四十九、  其他债务：不能一分不还，要慢慢还，而且还要描述还款的努力程度，最后的付款期到前全部还掉。

五十、      让税局协助收款：形成欠税，依据国税发 2009 16号请税局行使代位权，由于自己欠税，让税局到自己的债务人处收款，在三方协议账户少放点钱，接下来：替税局写好代位诉讼状，告谁让税务局的人自己挑（最好一个山青水秀的地方出差），给客户说是税局要告的，跟客户关系也不会破裂，主动要求税局参与清偿。最好的是：债权人行使代位权的必要费用由债务人承担。

五十一、  预付账款管理：是因为买方市场，还是因为所谓的行业惯例或客户要求？这很可能是业务员的提成。预付款的发生额必须有合同协议，预付款的安全性很低，买方市场下的预付款有可能造成：预收客户有预谋的消失，注意对方的资信状况。款项被无偿占用。在签订合同的时候是否可以改成定金？注意：若改为定金，则金额不得超过主合同的百分之二十，否则为无效。

五十二、  公司法规定：公司的基本制度由董事会制定，提交总经理签字。注意规范。

五十三、  其他应收款：一般借款单都是从市场上购入，能否自己打印或是在借款单上注明;一、报销时间，二、借款人承诺：不办借款报销手续，直接从工资扣除。如果直接扣是违法的。

五十四、  会计师事务所的询证函实质上是可以做为诉讼依据的。

五十五、  平时注意多研究同行业的报表，例如上市公司公布的年报等。举例:国美的报表

五十六、  存货：采购领域最大的问题，全国人民都知道，回扣。

五十七、  入库必须有发票，账实相符是必须的，年末至少应该有象征性的盘点表。盘亏可以是经常性的，金额不要太大，对这块，税务局查得比较严，最好是限在自行审批，税务局备案的范围之内，必要的时候可以搞个公安局报案，结案证明去销账。

五十八、  食品和药品类的，有有效期的问题，到了保持期需到税局报损。

五十九、  借款费用，什么时候停止资本化取决于财务核算是想扩大利润还是减小利润。达到预定可使用状态，在准则里没有明确规定。

六十、      对所得税管理是否到位，是否有：所得税跟踪表、纳税调整表、视同销售台账、合同管理流程、毛利率变动对比表、期间费用变动表、所得税税负分析表、主营业务变动表、税金缴纳汇总表。

六十一、  库存存货要计算，占用资金费，保管费用，不处理的继续持有成本。

六十二、  发出商品是税局重点关注科目，账实是否相符，是否符合收入确认条件。

六十三、  对于跑也跑不了的税收，不要搞所谓的策划，否则滞纳金加罚款。

六十四、  对发出商品是不是可以设置一个异地仓库？在账面上就是仓库的调拨，而税法上没有限制异地仓库。办事处的房屋租金一律不要写办公，改成仓库，办事处经理印两张名片，一张是仓库库长行不行？发出货物时写成移库行不行？

六十五、  委托外部加工要测算自己生产和委外加工哪个合算，委托外加工业务多半是关系户，吃回扣的业务

六十六、  周转材料：采用一次转销要建立备查簿。五五摊销法转一次摊销法需要办理备案登记。否则容易被定性为随便挤占成本费用是否办理部门间，经办人间的交接？包装物押金，逾期一年以上的并入收入。是否存在将剩余的物资直接处理收入转移账外设立的小金库？是否象征性有点边角料的出售收入？

六十七、  长期投权投资，至少应该有：被投资单位出具的出资证明书，认股书，股东名册等。

六十八、  控制权的比例：超过三分之一表决权就可以搞死大股东，设计的时候必须有股权退出机制。

六十九、  试用情形：计入发出商品科目，销售合同约定为试用，最好再签定一个试用合同。

七十、      出借建房资质，建议改为借款建房，签定借款协议书。

七十一、  收支两条线管理的集团企业，需要有合同、发票，有收款，付款委托书，无涉税风险。

七十二、  租赁设备：需要有合同，使用设备的交接证明，租赁发票。

七十三、  预收账款性质的，可以签订一个借款合同，确定为无息借款。

七十四、  注册资本抽逃：可用方案有：订立借款合同，出具委托付款委托书，订立采购合同，挂预付款，分次抽，间或打回款来对位一下检查，再转走。通过非股东的公司转一下手。

七十五、  业务招待费支出审批单不能帖，要保护被招待的人。提前告知业务员哪些票据是可以报销的。预缴税款要达到百分之七十，税务事务所查走百分之十，给稽查留个百分之二十。