艾尔之光炽天女王刷图:企业财务报告检查方法的若干研究--中国期刊网

企业财务报告检查方法的若干研究

蒋菊莲 （重庆市地勘局107地质队）
摘要：随着经济的快速发展，财务管理工作也越来越重要，尤其是会计信息，越来越被决策者、投资者、债权人、等会计信息使用者所重视，它成为政府部门进行宏观决策的重要依据。当前，在我国会计领域虚假会计信息问题层出不穷，会计领域不诚信所带来的问题越来越严重，已经危害了市场经济的健康发展，影响了投资者的信心。利益的驱动、两权的分离、缺乏会计人员应有的独立性的环境，这些都为造假提供了可能。所以，要采取措施加强政府的监管力度，完善内控制度，强化高层管理人员责任，提高会计信息质量。
关键词：财务报告 披露 附注
        财务报表的使用者根据当期的财务报告信息来不断修订其下一步的行动方案。但上市公司往往对法规有明文规定且对公司生死攸关的问题，进行巧妙处理和规避。这样，将导致使用者的分析决策出现偏差，可能会造成严重的后果或惨重的损失。本文通过对会计报表附注中会计假设、会计政策变更、关联方关系、会计估计、无形资产、固定资产的披露，资产负债表中所有者权益，利润表以及现金流量表中易出现虚假信息的各项目进行观察分析，对造假的方式方法进行侦探，从而保证会计信息的质量。
        1 观察分析会计报表附注
        它是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或披露不详尽的内容作进一步的解释说明。
        1.1 关注基本会计假设
        会计核算是基于一定会计假设之上的。财务会计报告的编制一般情况下也以基本会计假设为前提。不按公认基本假设编制财务会计报告，往往意味着公司出现了问题。例如，通常情况下，编制财务会计报告以持续经营为前提，如上市公司披露并未按这一假设编制财务报告，此时就需要提高警惕，因为上市公司通常在破产清算时才会改变这一基本会计假设。
        1.2 辨析会计政策变更
        会计政策是上市公司在会计核算时所遵守的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，主要包括：收入确认；存货期末计价；投资、固定资产、无形资产、所得税核算方法；长期股权投资核算方法；借款费用处理方法等。根据一贯性原则要求，企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由等在报表附注中予以说明。如在无任何正当理由的情况下改变固定资产折旧、各项减值准备、以及坏账准备等的计提方法，极有可能是操纵利润的一种手段。
        1.3 核实关联方交易
        关联方之间的特殊关系为一些不公平交易或其他违法违规交易提供了便利和可能，所以关联方及其交易的存在可能对上市公司的财务报表产生了影响。
        1.4 计量会计估计对利润的影响
        会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断，主要包括各种减值准备以及坏帐准备计提比例、固定资产预计使用年限等。在操作中，特别是在计提标准的判断和计提方法的应用方面由于缺乏具体的计提指南，有可能导致上市公司根据“具体需要”计提减值准备。
        1.5 无形资产计价的披露
        我国会计准则要求：对于自行开发取得的无形资产，开发中的一切费用计入管理费用。只有取得时的费用确认为其价值。如果年报显示的自行开发的无形资产增加较大，则可能存在费用资本化的嫌疑，增加了当期利润。
        2 对会计报表进行分析
        2.1 在资产负债表中应重点分析所有者权益各项目
        2.1.1 关注注册资本与股本是否相符，借入资本与实收资本是否混淆，投资者投入的资本是否符合要求。例如：有无以抵押物或他人财物作为投资的；投资者是否如期缴纳所认缴的股本；以无形资产进行投资所占比重最高不得超过注册资本的20%，有无违规现象；对于投入的实物或无形资产可否经注册会计师验资并出具验资报告。
        此外，当投资者投入的货币资金待验资后，个别投资者又以借款等名义向受资企业借款而长期不还等方式长期占用受资企业的资金可能是要达到变相抽走资金的目的。
        2.1.2 分析“资本公积”账户，此账户反映企业取得的资本公积金，包括法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。

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        资本公积业务处理做假的方式有：
        ①接受财产捐赠，记入当期损益。企业接受捐赠时，应记入“资本公积”科目。而有些企业却视为盈利记入了“营业外收入”，虚增了当期利润。如：甲企业向乙企业进行现金捐赠40，000元，乙企业收到捐赠时，直接记入“营业外收入”虚增了当期利润。
        ②投资额低于账面价值的差额，冲减资本公积：企业以实物、无形资产向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时，其差额企业应作为当期损益处理，有些企业却直接冲资本公积金，减少了所有者权益，虚增了利润。如：某公司以原材料对另一公司进行投资，账面原价800，000元，计税价1，000，000元，增值税率17%，但投资确认的价值为500，000元，公司为了调整利润，将本应记入营业外支出科目的金额记入了资本公积科目，即：
借：长期投资              500，000
        资本公积              470，000
        货：原材料              800，000
        应交税金——应交增值税170，000
        ③对外投资评估价值高于账面价值的差额，列入当期损益。企业以商品或固定资产作价投资时，当评估价高于账面价值时，企业本应计入“资本公积”科目核算，但企业直接计入“营业外收入”，虚增当期利润。
        如：甲企业向乙企业投入机床一台，原价600，000，累计折旧200，000元，评估确认价为550，000元，企业为了完成利润指标直接将本应记入“资本公积”核算的科目，记入了“营业外收入”科目，会计分录为：
        借：长期投资        550，000
        累计折旧        200，000
        贷：固定资产       600，000
        营业外收入      150，000
        ④溢价发行股票，按实收金额汇入股本。企业溢价发行股票时，股本应按面值登记入账，其差额部分应记入“资本公积——股权溢价”。有些企业混淆了法定资本的界限，将实收金额借记银行存款，贷记股本进行核算。
        2.2 分析利润表时应注意观察主营业务收入与营业外收入金额的变化
        当营业外收入增大而主营业务收入相对较小时，可能是转移营业收入，计入营业外收入。
        营业收入是指企业取得的与企业生产经营活动有直接关系的各种收入，应交纳销项税金；而营业外收入是指企业取得与企业生产经营活动无直接联系的各种收入，不交纳销项税金。有的企业为了少交税金，故意将营业收入转入营业外收入进行核算。
        2.3 观测主营业务税金及附加与销售收入的关系
        通常主营业务税金及附加与销售收入存在一个比较固定的比率关系，而且在同行业中这个比率比较接近，如果这个比率波动太大或偏离行业水平太远，则公司的销售可能有问题。

参考文献：
[1]李世聪等.1997.会计报告研究.国防科技大学出版社
[2]浅析财务会计报告应补充披露的信息.《集团经济研究》2007年1S期.
[3]全面预算管理的实践难题及解决对策.《商业会计：上半月》2007年11期.
[4]上市公司财务报告粉饰的手段.识别与防范研究.《中国乡镇企业会计》2007年11期.
[5]财务报告舞弊与审计合谋研究.《企业情报实践》2007年11期.