九乡新闻网郑东新区外国语学校:不要光靠會計數字
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/05/11 18:56:40
不要光靠會計數字
“有些資訊會鼓勵企業各級員工操控流程，以取得特定的會計結果。因此，在所有類型的企業中，最迫切的需求即是削除所有這些資訊。”這句話引自Tom Johnson（詹森）所著Relevance Regained（重獲相關性）一書。它抓住了一個要害問題：企業不應制定以會計資料為基礎的目標來控制相關的員工和流程。所有的企業組織都希望能夠取得更好的結果，但他們都面臨著一個關鍵問題：“通過什麼方法？”詹森和其他一些品質宣導者告誡我們，如果企業不注重使用正確的方法，將會導致更嚴重的問題發生。
在Fourth Generation Management（第四代管理）一書中，Brian Joiner（喬伊納）在談到改善流程時，就提到了可通過如下三種方法來取得更好的會計報表結果：改善系統、歪曲系統以及歪曲會計報表數位。雖然在記帳、資源分配和決策分析中使用的會計資訊能為企業提供至為關鍵的各種資訊，但使用會計資訊來控制員工和流程，這種做法卻經常導致企業無法正確理解自身流程的能力，甚至更糟的是，還會扭曲流程本身。
下面這個以實際發生的情況為基礎的例子，形象地表明瞭單純依靠會計資料來控制企業的員工和流程、反映流程的狀況，是如何導致企業系統受到操控及企業如何錯誤地向那些負責流程的人們發放獎金的。
一家公司將原料加入另一種產品。由於原材料的損耗超過了可接受的水準，公司給員工制定了一個憑主觀制定的會計目標。如果損耗下降了，公司將發獎金以示表彰。於是員工就採用下面所描述的方法來操控系統。
開錯藥方
某穀類早餐食品生產商在其某一種產品中加入水果。但由於水果的損耗量明顯偏高，引起了該生產商的關注。按正常情況來說，每盒產品應含有10盎司穀類和2盎司葡萄乾。而且管理層也意識到在生產過程中肯定會產生損耗，因而制定了5%的損耗率，即每盒損耗0.1盎司的水果。因此每盒產品消耗2.1盎司水果是可以接受的。但是在上個月的生產過程中，每盒產品葡萄乾的消耗量卻達到了2.5盎司。
會計部在週報中發現了此問題，因為他們通過拿出庫存清單，將庫存減少量與每箱所容許的標準量做一比較，計算出所消耗葡萄乾的實際成本和數量。上周他們生產了一共43,200盒穀類食品，共消耗108,000盎司，即每盒2.5盎司的葡萄乾。為解決這一問題，管理層許諾，如員工將水果總消耗量降至平均每盒2.1盎司，即降至5%的損耗率，即向他們發放獎金。結果不出一個月，問題似乎解決了。於是，管理層信守承諾，隨即向員工發放了獎金。
接下來的業務會計報表顯示，提供獎金前，整個流程要消耗掉108,000盎司葡萄乾，即每盒2.5盎司，不良消耗共計17,200盎司；但在提供獎金後，整個流程消耗了90,720盎司葡萄乾，即每盒2.1盎司，絲毫沒有超過原定5%損耗率這一可容許的誤差。
但就在這時卻冒出了另外一個問題。企業市場調研報告指出，顧客似乎對產品中所含葡萄乾的量感到不滿意。該生產商於是讓新近聘用的一位元具有流程管理經驗的內部審計師來觀察其流程到底出了什麼毛病。
整個流程中有兩道工序與上述問題有關。第一道工序是水果的收購、準備、貯存以及運往包裝工序的整個過程。把水果用集裝箱運到工廠，並在工廠稱重。而收貨時的重量即成為企業支付貨款及預期的5%損耗率的計算基礎。在過稱收貨後，再經過幾道清洗和乾燥過程，然後把水果存放於工廠的冷藏設備中。最後，當生產需要時，利用傳送帶把清理過的水果從貯存處運到包裝流水線。