『会计』[会计税务]固定资产折旧方法的几条实务题(转载)

楼主作者：财务QQ群61875102  　　固定资产折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
　　【例题1】 甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式,对2007年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2007年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额,是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致,董事会决定,从2009年起对2007年1月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。
　　甲公司2009年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。假定2009年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货,其余均随着产成品的销售转入主营业务成本。
　　要求：判断甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。如不正确，如何更正？
　　【答案】董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计准则的要求。
　　更正：
　　借：累计折旧 500
　　 贷：库存商品 100（500×20%）
　　主营业务成本 400（500×80%）
　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
　　固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
　　1．年限平均法
　　年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
　　 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
　　 =原价×年折旧率
　　2．工作量法
　　3．双倍余额递减法
　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
　　最后两年改为直线法
　　【例题2】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（ ）万元。
　　A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
　　【答案】D
　　【解析】第1年（2010年12月～2011年11月）计提折旧=498×40%= 199.2（万元），第2年（2011年12月～2012年11月）计提折旧=（498-498×40%）×40%=119.52（万元），
　　2011年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12=192.56（万元）。
　　4．年数总和法
　　年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
　　【例题3】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
　　 A．192 B．216 C．120 D．240
　　 【答案】B
　　【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2
　　＝216（万元）。
　　【例题4】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用l920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费l20万元。2005年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
　　 该设备整体预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为l0年、l5年、20年和l2年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
　　 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2009年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
　　要求：
　　（1）计算甲公司建造该设备的成本。
　　（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。
　　（3）计算甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额。
　　【答案】
　　（1）甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540万元。员工培训费应计入当期损益。
　　（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　（3）A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360= 3192（万元），B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880= 2736（万元），C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800= 4560（万元），D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160= 2052（万元）。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（万元）。
　　【例5】2007年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38 000元，机器设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为10年。
　　乙公司计提折旧的账务处理如下：
　　　　借：制造费用——甲车间 83 000
　　　　　　管理费用　　　　　 89 000
　　　　　　销售费用　　　　　 58 300
　　　　贷：累计折旧　　　 　 230 300