九乡新闻网语文古诗鉴赏答题技巧:企业年金个人所得税政策研读
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/04/29 06:36:07
企业年金，又称"第二养老金"，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，为建立多层次的养老保险制度，更好地保障企业职工退休后的生活，完善社会保障体系，自愿建立的补充养老保险制度，是我国养老保险体系的重要组成部分，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。
由于我国的企业年金制度起步较晚，企业年金运作复杂，各地区、各企业差异较大等多方面原因。年金的企业所得税、个人所得税征收管理存在较多疑问，在很长一段时间未得到有效解决，基层的征纳双方都时有反映。笔者是在十年前开始关注年金的相关税务处理。当时国务院《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》（国发[2000]42号）（注一）发布后，因我所在的地区属于试点城市，不少企业开始产生建立年金制度的想法，不过当时企业更多是想通过建立年金制度进行个人所得税的筹划。
十年后的今天，特别是企业所得税法实施后，有关年金的税务处理更是成为征纳双方关注的话题。为方便纳税人理解现行年金的税收政策变化，操作技巧及正确开展税收筹划，现对相关问题进行分析。
年金的税务处理依据：
1.国务院《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》（国发[2000]42号）（注一）规定，企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。
2.财政部《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）（注二）规定，非试点地区的企业，补充养老保险费从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。
3.国家税务总局《关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）（注三）规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。
4.《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）（注四）规定：依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
5.《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94）（注五）规定：关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
6.《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）（注六）规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
7.国家税务总局《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）（注七）明确，列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充养老保险也作为纳税调减项目列示，可在税前扣除。
8.《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）（注八）明确：自
9.国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）（注九）明确：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照"工资、薪金所得"项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，国家税务总局明确，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
10、《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）（注十）
企业所得税处理：企业所得税法实施前，企业年金可享受的一项税收优惠是企业缴费部分在工资总额4%以内的部分允许税前扣除。企业所得税法实施后，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。同时计税工资标准取消以后，规定企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。也就是说，目前企业通过建立年金制度，在企业所得税前扣除的企业年金，从今年起通过工资、薪金方式支出，只要不超职工工资总额5%标准，全额可以税前扣除。
个人所得税处理：在个人所得税方面，企业职工最希望从企业年金中获得的优惠是免除个人所得税，目前争取企业年金免个税政策已经行不通。财政部、国家税务总局《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第一条规定，企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税；国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）进一步明确：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照"工资、薪金所得"项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，国家税务总局明确，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
具体计算应分几种情况处理：
（1）假设小苗师傅09年11月工资总额为4300元，扣除部分金额为900元（基本养老保险400元，年金500元），企业为小苗师傅按月交纳年金600元。小苗师傅当月应纳多少个人所得税？
工资、薪酬方面：应纳税所得额＝4300－400－2000＝1900元适用税率10%，速算扣除数25应纳税额＝1900×10%－25＝165元企业为小苗师傅支付
年金方面：应纳税所得额＝600适用税率10%，速算扣除数25应纳税额＝600×10%－25＝35元共计应交纳个人所得税＝165+35＝200元；
（2）假设小苗师傅2009年12月工资总额为4300元，扣除部分金额为900元（基本养老保险400元，年金500元），本月为小苗师傅交纳2009年度企业年金7200元，小苗师傅当月应纳多少个人所得税？
工资、薪酬方面：应纳税所得额＝4300－400－2000＝1900元适用税率10%，速算扣除数25应纳税额＝1900×10%－25＝165元企业为小苗师傅支付
年金方面：应纳税所得额＝7200适用税率20%，速算扣除数375
应纳税额＝7200×20%－375＝1065元共计应交纳个人所得税＝165+1065＝1230元；
（3）假设小苗师傅2009年12月工资总额为4300元，扣除部分金额为900元（基本养老保险400元，年金500元），本月为小苗师傅交纳2009年度企业年金7200元，2008年共为小苗师傅交纳年金6000元，但2008年度未代扣代缴其年金部分的个人所得税，假设2008年小苗师傅月工资额4000元，小苗师傅当月应纳多少个人所得税？
工资、薪酬方面：应纳税所得额＝4300－400－2000＝1900元适用税率10%，速算扣除数25应纳税额＝1900×10%－25＝165元
2009年度企业为小苗师傅支付年金方面：应纳税所得额＝7200适用税率20%，速算扣除数375
应纳税额＝7200×20%－375＝1065元
2008年度企业为小苗师傅支付年金方面：应纳税所得额＝6000适用税率20%，速算扣除数375
应纳税额＝6000×20%－375＝825元
共计应交纳个人所得税＝165+1065+825＝2055元；
（4）假设小苗师傅2010年2月因前期年金设置等原因导致已经计入小苗师傅账户的企业缴费5000元不能归属小苗师傅。此时，企业已为小苗师傅交纳40000元年金，已经全部代扣代缴个人所得税1500元，计算该小苗师傅应退多少个人所得税？
应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）
=1500×（1-35000/40000）
=187.50元
9号公告的政策变化：
1、企业年金个税计算方法变化，在9号公告的计算方式下，个人税负降低。（国税函[2009]694号出台以前的政策，实际类似于把年金当做了商业保险，政策过于严厉。）
2、年金还不是我国的一项法定保险，国家目前只是鼓励效益好的企业加入年金行列，也就是说，年金还只是适用于效益较好的企业。所以，国家还不会给予一个普遍性的税收优惠甚至是免税政策。因为大家知道，个人所得税的法理是要调节个人收入差距。现在有关年金计提个人所得税的政策方向可以归集为：不免税，适当征税，给予一定优惠！
3、9号公告对于个人支付的年金部分的政策未变，还是不得从个人当月的工资薪金中扣除。但是对于由企业支付的计入个人账户的年金部分的计税方式有变化。9号公告更加细化了相关规定，也使得政策更加合理，考虑到了“当月个人工资薪金所得未超过个人所得税费用扣除标准的”情况。
4、另一个区别是，国税函[2009]694规定：企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款；9号公告规定：将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率。职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数。（上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。）
5. 职工个人应补缴税款的计算公式：
纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数
上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。
有人提问，怎么会出现小于0的情况呢？比如：某人在某单位当年工作月份很少，只有几个月，这时，在考虑上速算扣除数的情况下，就可能会出现负数。这里文件的精神就是说：如果出现负数时，不代表就可以不用缴税了。而是至少还应按5%纳税（注：5%不存在速算扣除数问题）。
6、9号公告规定：本公告自发布之日起执行。也就是说对于以往已经按694号文件计算并缴纳的税款，9号公告是没有追溯期。只有那些还没有补缴年金的企业可以适用新的计算方法纳税。年金已经补缴，或经税务稽查已处理的，不能适用新政策。
风险提示：
我国的企业年金制度还属于初步建立阶段，为鼓励更多的企业建立年金制度，为职工提供基本养老保险之外的补充养老保险，税收政策也适当考虑了给予鼓励和支持。国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）规定的将企业缴费计入个人账户的部分单独计税的方法，就很好地体现了上述原则。即对个人缴费和企业缴费计入个人账户的部分依法予以征税，防止收入分配差距过大，同时，将企业缴费单独作为一个月工资薪金计算征收个人所得税的处理方法，降低了企业缴费的适用税率，实际上也是一种较为优惠的计算方法，目的是鼓励和扶持企业年金的发展。另外，将企业缴费区别于正常工资、薪金单独计税，也便于为中途退出年金计划的职工办理退税。同时年金也在吸引人才、留住人才方面发挥了积极作用，不少企业正打算建立年金制度。对此，提醒准备建立年金制度的企业注意以下事项：
第一，建立企业年金须符合一定条件，即依法参加基本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担能力，已建立集体协商机制。
第二，企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。
第三，从上述例子中，细心的读者会发现。按年交纳企业年金比按月交纳企业年金，个人多交个人所得税：1065－35×12=645元，所以建议企业应按月为员工交纳年金，以达到降低个人税负的目的。
第四，职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。
第五，对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。参加年金计划的个人在办理退税时应提供相关资料：
1、居民身份证
2、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件
3、解缴税款的《税收缴款书》复印件
4、由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明。
注一：
国发[2000]42号
国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知（国发[2000]42号文件）
国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知
国发[2000]42号文件
各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构:
《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》（以下简称《试点方案》）巳经党中央、国务院批准，现印发给你们，请按照《试点方案》组织试点。现就试点工作的有关问题通知如下:
一、提高认识，加强领导，确保试点工作顺利进行
建立完善的城镇社会保障体系，是关系改革、发展、稳定的一件大事。各地区和有关部门都要充分认识做好试点工作的重大意义，切实加强对试点工作的组织领导，保证试点工作顺利进行。国务院将成立由劳动保障部牵头的国务院完善城镇社会保障体系试点工作小组(以下简称国务院试点工作小组)，负责对试点工作的具体协调和指导。试点地区也要成立由政府主要领导负责的试点工作领导小组，具体组织试点工作。
二、严格选定试点市，精心组织实施
国务院确定，只选择辽宁省在全省范围内进行完善城镇社会保障体系试点;其他省、自治区、直辖市自行决定是否进行试点，如决定试点，可确定1个具备条件的市进行试点。各地区确定的试点市名单要报国务院试点工作小组备案。试点市一经确定，要根据《试点方案》尽快拟定具体的工作计划和实施办法，报省级人民政府批准后实施。
三、及时总结试点经验，不断完善有关政策
各试点地区要注意研究试点过程中出现的新情况、新问题并积极探索解决问题的办法，重要情况要及时向国务院试点工作小组报告。国务院试点工作小组要切实加强对试点工作的跟踪、指导，及时总结试点经验，不断完善有关政策，切实解决工作中遇到的问题。
除辽宁省和其他省(自治区、直辖市)的试点市外，其他地区仍然执行现行的社会保障制度和办法。各地区、各部门要积极采取措施，妥善处理改革、发展、稳定的关系，继续全力做好两个确保工作，积极推进医疗保险制度改革，认真做好各项社会保障工作，确保社会的稳定。
二000年十二月二十五日
关于完善城镇社会保障体系的试点方案
根据党的十四届三中全会、十五大和十五届五中全会关于社会保障体系建设的目标、原则，经报请党中央批准，国务院制定了《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》，并决定2001年在辽宁省及其他省(自治区、直辖市)确定的部分地区进行试点。社会保障体系包括社会保险、社会救济、社会福利、优抚安置和社会互助等项内容，本方案主要从完善社会保障体系的角度出发，涉及城镇职工基本养老、基本医疗、失业等社会保险制度和城市居民最低生活保障制度。
一、完善社会保障体系的目标，原则和主要任务
(一)完善社会保障体系的总目标是:建立独立于企业事业单位之外、资金来源多元化、保障制度规范化、管理服务社会化的社会保障体系。
（二）完善社会保障体系的原则是:由近及远，逐步完善;保持社会保障政策的连续性，改善居民对改革的心理预期;国家统一决策与分级管理相结合，局部利益服从全局利益;社会保障的标准要与省情及各方面的承受能力相适应，公平与效率相结合，权利与义务相对应;明确划分社会保障事权，调动各方面的积极性，推动多层次社会保障体系建设。
（三)当前完善社会保障体系的主要任务是:调整和完善城镇企业职工基本养老保险制度;研究制定机关事业单位职工养老保险办法;加快建立城镇职工基本医疗保险制度;推动国有企业下岗职工基本生活保障向失业保险并轨;加强和完善城市居民最低生活保障制度;实现社会保障管理和服务的社会化;加强社会保障资金的筹集和管理;加快社会保障立法步伐。
二、调整和完善城镇企业职工基本养老保险制度
(一)坚持社会统筹与个人帐户相结合的基本养老保险制度，基本养老保险费由企业和职工共同负担。
(二)企业依法缴纳基本养老保险费，缴费比例一般为企业工资总额20%左右，目前高于20%的地区，可暂维持不变。企业缴费部分不再划入个人账户，全部纳入社会统筹基金。并以省（自治区、直辖市）为单位进行调剂。
(三)职工依法缴纳基本养老保险费，缴费比例为本人缴费工资的8%，并全部计入个人账户。个人账户规模由本人缴费工资的11%调整为8%。个人账户储存额的多少，取决于个人缴费额和个人账户基金收益，并由社会保险经办机构定期公布。个人账户基金只用于职工养老，不得提前支取。职工跨统筹范围流动时，个人账户随同转移。职工或退休人员死亡，个人账户可以继承。
(四)社会统筹基金与个人账户基金实行分别管理。社会统筹基金不能占用个人账户基金。个人账户基金由省级社会保险经办机构统一管理，按国家规定存入银行，全部用于购买国债，以实现保值增值，运营收益率要高于银行同期存款利率。
(五)基本养老金由基础养老金和个人帐户养老金组成。职工达到法定退休年龄且个人缴费满15年的，基础养老金月标准为省(自治区、直辖市)或市(地)上年度职工月平均工资的20%，以后缴费每满一年增加一定比例的基础养老金，总体水平控制在30%左右;个人缴费不满15年的，不发给基础养老金，个人帐户全部储存额一次支付给本人。基础养老金由社会统筹基金支付;个人帐户养老金由个人帐户基金支付，月发放标准根据本人帐户储存额除以120。个人帐户基金用完后，由社会统筹基金支付。已经离退休的人员，仍按国家原来的规定发给养老金;1997年统一全国企业职工基本养老保险制度前参加工作的人员，其退休后在发给基础养老金和个人帐户养老金的基础上，再发给过渡性养老金。
(六)基本养老金领取者死亡后，其遗属按国家有关规定领取丧葬补助金，丧葬补助金由基本养老保险社会统筹基金支付。
(七)基本养老金水平的调整，由劳动保障部和财政部参照城市居民生活费用价格指数和在职职工工资增长情况，提出方案报国务院审定后统一组织实施。
（八）未参加过基本养老保险统筹，且已经没有生产经营能力、无力缴纳养老保险费的城镇集体企业，不再纳入养老保险统筹范围，其已退休职工本人由民政部门按企业所在地城市居民最低生活保障标准按月发放生活费。
（九）自由职业人员、城镇个体工商户应参加基本养老保险，具体办法由各省(自治区、直辖市)人民政府规定。
(十)有条件的企业可为职工建立企业年金，并实行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。同时，鼓励开展个人储蓄性养老保险。
三、改革机关事业单位职工养老保险办法
(一)公务员(含参照国家公务员制度管理的事业单位工作人员，下同)的现行养老保险制度仍维持不变。
(二)全部由财政供款的事业单位，仍维持现行养老保险制度;已改制为企业的，执行城镇企业职工基本养老保险制度，并保持已退休人员基本养老金水平不变;由财政部分供款事业单位的养老保险办法，在调查研究和试点的基础上另行制定。
(三)公务员转入企业工作的，执行企业职工的基本养老保险制度;企业职工调入机关的，执行机关的基本养老保险制度。其养老保险关系的衔接以及退休时待遇计发的办法，另行研究制定。
(四)已经进行机关事业单位养老保险制度改革试点的地区，要继续完善和规范。
四、积极推进城镇职工医疗保险制度改革
(一)进一步落实《国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》(国发[1998]44号)全面推进城镇职工基本医疗保险改革，加快组织实施步伐。尚未启动的地区要尽快启动，已经启动实施的地区，要进一步完善和深化配套改革，加强基础管理。
(二)基本医疗保险费由用人单位和职工双方共同负担。用人单位缴费一般为职工工资总额的6%左右，个人缴费占本人工资的2%左右。具体缴费比例，由各省（自治区、直辖市）根据当地情况自行规定。原来医疗费用水平比较高的地区，单位缴费可以高一些，但要注意控制;原来医疗费用水平比较低的地区，不能盲目攀比。
(三)基本医疗保险基金实行社会统筹和个人帐户相结合。个人缴费全部计入个人帐户，用人单位缴费的30%左右划入个人帐户，其余部分用于建立统筹基金。个人帐户主要用于小病或门诊费用，统筹基金主要用于大病或住院费用。少数单位缴费比例较低、划一部分资金进入个人帐户有困难的地区，可以暂不划入，先用于建立统筹基金。
(四)逐步建立多层次的医疗保障体系。要贯彻落实国家公务员医疗补助办法;实行职工大额医疗费用补助办法，妥善解决基本医疗保险最高支付限额以上的医疗费用;建立社会医疗救助制度。有条件的企业可以为职工建立补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的从成本中列支。
(五)按照国务院的要求，各有关部门要转变职能，加强配合，同步推进医疗保险制度、医疗机构和药品流通体制三项改革，实现"用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务"的改革目标。要打破地区和行业垄断，促进医院之间、药厂、药店和药房之间、医务人员之间的竞争;对营利和非营利医疗机构要实行不同的财政、税收和价格政策，促进医疗机构之间公平竞争;医院药品收入要实行收支两条线管理办法，逐步将医院药房改为药品零售企业，独立核算，照章纳税。要严格实行生产经营许可证制度，大力整顿和规范药品流通秩序，通过实行药品集中招标采购等办法，从源头上治理医药购销中的不正之风。
现在医疗保险及相应的改革已在大多数城市推开，要进一步完善，尤其是试点的省市更应如此，其他尚未推开的城市应按国务院的要求尽快推开。
五、推动国有企业下岗职工基本生活保障向失业保险并轨
（一）全面贯彻落实《失业保险条例》，依法扩大覆盖面，将城镇企业事业单位及其职工纳入失业保险范围，强化基金收支管理，加强基础管理工作，切实保障失业人员基本生活，促进再就业。
(二)从
(三)已经进入再就业服务中心的下岗职工，其基本生活保障和再就业协议的内容保持不变。协议期满仍未实现再就业的下岗职工，要按规定解除劳动关系，并依法享受失业保险或城市居民最低生活保障待遇。
(四)有困难的企业要本着劳动关系和债权债务关系分开处理的原则，妥善处理好经济补偿、拖欠职工工资和集资款等债权债务问题。具体办法由各省(自治区、直辖市)人民政府结合本地实际制定。
(五)对距法定退休年龄不足5年或工龄已满30年、实现再就业有困难的下岗职工，可以实行企业内部退养，由企业发给基本生活费，并按规定继续为其缴纳社会保险费，达到退休年龄时正式办理退休手续。
(六)下岗职工原租住的公有住房，可按当地房改政策购买。
(七)从2001年起，各级财政原来安排用于下岗职工基本生活保障的预算资金，规模不减少，但要调整使用方向，除用于下岗职工基本生活保障外，主要用于补充失业保险基金和城市居民最低生活保障资金的不足。为鼓励下岗职工提前出再就业服务中心、解除劳动关系、促进再就业，允许地方对下岗职工基本生活保障资金灵活运用。具体办法由省级人民政府制定。
六、加强和完善城市居民最低生活保障制度
(一)认真贯彻《城市居民最低生活保障条例》，将符合条件的城镇贫困人口纳入最低生活保障范围，并做好与其他社会保障制度的衔接工作。
(二)城市居民最低生活保障标准，由市、县人民政府按照当地维持城市居民基本生活所必需的费用确定，既要保证城市贫困居民的基本生存条件，又要有利于鼓励就业。
（三）城市居民最低生活保障所需资金，由地方各级人民政府列入财政预算，专户管理，专款专用。中央和省级财政对财政困难地区和老工业基地给予补助。
（四)对企业改组改制和产业结构调整过程中出现的特殊困难人群，特别是中央、省属企业和城镇集体企业在职职工、下岗职工、退休人员，以及下岗职工基本生活保障向失业保险并轨过程中的下岗、失业人员，按规定计算其应得待遇后，家庭人均收入仍然低于当地城市居民最低生活保障标准的，享受最低生活保障待遇。
(五)严格进行家庭收入调查。要准确调查核实保障对象家庭经济状况和实际生活水平，规范申请、评审和资金发放的程序，做到公开、公平、公正。具体办法由各省、自治区、直辖市人民政府制定。
(六)最低生活保障对象自谋职业的，工商、税务机关要按国家规定给予政策支持和税收优惠。
(七)大力发展慈善机构、服务于贫困家庭的基金会等非营利机构。非营利机构用于公益事业的支出，可按税法有关规定在缴纳企业所得税前扣除;企业和个人向慈善机构、基金会符非营利机构的公益、救济性捐赠，可全额在税前扣除。鼓励社会各界向贫困家庭提供法律援助、基本医疗服务，为贫困学生提供助学金。
七、加强社会保障资金的筹集和管理
(一)全面落实《社会保险费征缴暂行条例》的各项规定，实行社会保险费全额征缴，加强社会保险费的征收管理，提高征缴率。凡是参加社会保险的单位都必须依法按时足额缴纳社会保险费;对拒缴、瞒报少缴的要依法处理;对欠缴社会保险费的，要采取各种措施，加大追缴力度。社会保险费征收机构由各省、自治区、直辖市人民政府确定，可以由税务机构征收，也可以由社会保险经办机构征收。
(二)调整财政支出结构，逐步增加社会保障支出。各级财政必须进一步深化财政支出管理改革，严格实施部门预算，加大调整财政支出结构的力度，转化企业亏损补贴，压缩部分事业性支出，逐步将社会保障支出占财政支出的比重提高到15－20%。今后，预算超收的财力，除了保证法定支出外，主要用于补充社会保障资金。
(三)各项社会保险统筹基金要纳入财政专户，实行收支两条线管理，严禁截留、挤占、挪用。
(四)社会保障经办机构要依法接受参保登记和缴费申报，稽核缴费基数，建立职工及离退休人员数据库，管理养老、医疗保险个人帐户及失业保险个人缴费记录，按规定审核、发放社会保险待遇，提供查询服务等。社会保险费征收机构要依法加强征收管理，做到应收尽收。实行税务机构征收的地区，社会保险经办机构要做好与税务机构在缴费申报、记录等方面的衔接。
(五)加强社会保障行政监督和社会监督。要建立由政府部门、用人单位、职工代表和专家等组成的社会保障监督委员会，依法对社会保障政策执行和基金管理情况进行监督。有关部门要切实履行监督职能，对玩忽职守、徇私舞弊和贪污、挪用、扣压、拖欠社会保障资金等行为依法予以查处。
八、推动社会保障管理和服务的社会化
(一)自本方案实施之日起办理退休手续的人员、登记为失业的人员以及破产、兼并企业的退休人员，其档案及日常管理服务工作要从原用人单位转到职工户口所在地或常年居住地的街道统一管理。
(二)从企业剥离出来的社会保障事务性工作，除了社会保险经办机构承接一部分外，主要由街道和社区服务组织承担。街道办事处要设立或确定负责社会保障事务的机构。经济较发达、社会化程度较高、社区管理工作较为规范的地区，要积极探索已退休人员从单位转到社区管理的途径和办法，力争在2002年底以前完成移交;其余地区也应创造条件，在2003年底之前基本完成上述工作。
(三)社会保险经办机构应做好退休人员、失业人员社会保险关系的管理、接续和转移工作。社会保险金由社会保险经办机构委托银行、邮局等社会服务机构发放;退休人员死亡后按国家规定支付的丧葬补助金，由社会保险经办机构发放。城市居民最低生活保障资金，由市、区民政部门委托和组织街道、居委会审核和发放。
(四)各地要充分利用现有资源、场所，加强社区基础设施建设和老年卫生、文化、福利设施和活动场所建设，建立健全服务网络，强化社区功能，同时按照社会化、产业化和市场化的原则，引导社会力量为社会保障对象提供生活照料、医疗保健、文化教育和法律服务。
(五)民政部门要加强街道、居民委员会组织建设，组织和指导社区服务，推动社区建设;社会保险经办机构要拓展服务范围，为参加社会保险人员提供相应服务;就业服务机构要加强社区就业的指导和职务;卫生部门要大力发展社区卫生组织，为退休人员提供方便、及时的医疗服务;文化体育部门要组织退休人员开展文化健身活动，丰富退休人员精神文化生活;地方财政部门要帮助社区组织解决工作经费。
(六)建立覆盖全国的社会保障信息服务网络。社会保障资金的缴纳、记录、核算、支付以及查询服务等。都要纳入计算机管理系统，并逐步实现全国联网。劳动保障、民政、财政、税务部门要根据各自的职能，尽快开发、研制社会保障管理和服务软件，建立健全网络传输和查询系统。社会保障计算机网络建设要全国统筹规划、统一安排，做到软件统一、硬件设备配置要求统一、网络之间接口标准统一、数据传递方式统一，力争在2003年底前全国社会保障计算机网络系统全面投入运行。各地要成立由政府主要领导牵头，有关职能部门参加的社会保障信息网络建设领导小组，在统一规划下，协调各部门的工作，加快社会保障信息网络建设。
注二：
财政部
关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知
财企[2003]61号
国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：
随着保险业的发展，企业和职工的保险意识逐渐增强。据一些地方和企业反映，企业在国家规定的社会保险统筹之外，为职工个人购买商业保险所需资金如何列支，不同行业、不同所有制的企业财务处理不一致，不利于财务管理规范化。为了加强企业财务管理，维护企业所有者和职工的合法权益，促进保险业的健康发展，现就企业为职工购买保险有关财务处理问题通知如下：
一、各类型企业按照《中华人民共和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费列入成本(费用)，为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工：缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。
二、有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4％以内的部分，作为劳动保险费列入成本(费用)；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。
参加基本医疗保险的企业，为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额4％以内的部分，从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本(费用)。
三、职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销。
四、企业按照内部议事规则，经过董事会或者经理(厂长)办公会决议，改革内部分配制度，在实际发放工资和社会保险统筹之外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资中列支；作为职工福利的，所需资金从结余的应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。涉及的税收问题，按照国家税收政策的有关规定处理。
五、公益金属于企业所有者权益的组成部分，企业在正常生产经营期间，按规定应当用于职工集体福利设施方面的资本性支出，不得用于支付职工的保险费用。
六、本通知自2003年4月1日起执行。财政部《关于商贸金融企业有关保险资金列支渠道问题的通知》(财商字[1998]104号)同时废止。其他文件与本通知相抵触的，以本通知为准。
抄送：中央企业工委，解放军总后勤部，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。
注三：
国家税务总局 国税发[2003]45号
关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
自2001年《企业会计制度》（财会字〔2000〕25号）执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题通知如下：
一、关于企业投资的借款费用
纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
二、关于企业捐赠
（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
三、关于企业提取的准备金
（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。
企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
四、关于企业资产永久或实质性损害
（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。
（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。
（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：
1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；
2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；
3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。
（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.被投资单位已依法宣告破产；
2.被投资单位依法撤销；
3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
五、关于养老、医疗、失业保险
（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
六、关于企业改组
（一）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
（二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
（三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
七、关于租赁的分类标准
（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。
（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。
八、关于坏帐准备的提取范围
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。
九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。
十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。
企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。
十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○三年四月二十四日
注四：
国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复
国税函[2005]318号
黑龙江省地方税务局：
你局《关于代扣代缴单位为员工支付保险有关缴纳个人所得税问题的请示》（黑地税发〔2005〕19号）收悉。经研究，现批复如下：
依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
国家税务总局
二○○五年四月十三日
抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局。
注五：
财税[2005]94号关于个人所得税有关问题的批复
财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复
财税[2005]94号
江苏省财政厅、地方税务局：
你局《关于个人所得税有关问题的请示》(苏地税发[2005]52号)收悉。经研究，批复如下：
一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。
财政部 国家税务总局
二○○五年六月二日
注六：
财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知
财税[2006]10号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：
根据国务院2005年12月公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》有关规定，现对基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策问题通知如下：
一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
二、根据《住房公积金管理条例》、《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。
四、上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。
五、各级财政、税务机关要按照依法治税的要求，严格执行本通知的各项规定。对于各地擅自提高上述保险费和住房公积金税前扣除标准的，财政、税务机关应予坚决纠正。
六、本通知发布后，《财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金 养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）第一条、第二条和《国家税务总局关于失业保险费（金）征免个人所得税问题的通知》（国税发[2000]83号）同时废止。
财税[2006]10号文件中的个人所得税是否免征？
问题内容：
企业按照省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费在财税[2006]10号中认为是“免征个人所得税”的，而条例25条明确讲是“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”，所以财税[2006]10号关于“免征”的说法是与条例的表述是不一致的。请问，本质上有区别吗？
回复意见：
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
《个人所得税法实施条例》第25条明确基本保险费等“从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”，主要参照国家统计局有关个人所得（收入）的计算口径，单位替个人缴纳的所有支出均计入个人收入数额。我们与财政部研究财税[2006]10号文件时，为便于基层征税机关和扣缴义务人、纳税人的具体操作，采用了另一种表述方法，两者本质上是一致的。
上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。
欢迎您再次提问。
国家税务总局
注七：
国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知
国税发[2006]56号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：
近年来，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整变化，现行《企业所得税纳税申报表》已不能全面体现和贯彻企业所得税政策及征管的要求。为贯彻落实全国所得税管理工作会议精神，按照企业所得税科学化、精细化管理的要求，配合汇算清缴改革，进一步规范企业所得税纳税申报，总局重新设计了企业所得税纳税申报表。现将新的《企业所得税纳税申报表(试行)》(以下简称“新申报表”）印发给你们，并就新申报表的推广应用工作有关事项通知如下：
一、高度重视新申报表的推广应用工作
新申报表是根据1998年以来企业所得税政策调整变化的情况，在认真总结现行申报表设计、使用的经验和不足、广泛征求基层税务机关和纳税人意见的基础上，设计改进的。推广应用新申报表是企业所得税征收管理的一项重要工作，是完善企业所得税汇算清缴的重要内容和环节，也是对纳税人优化服务的体现。各级税务机关对此要切实提高认识，加强领导，统筹安排，认真做好新申报表的推广应用工作，要根据当地实际，制定切实可行的推广应用实施方案，并认真组织实施；要加强指导，及时发现和解决新申报表推广应用当中的问题。
二、认真做好新申报表的宣传培训工作
为了让基层税务机关和纳税人完整、准确地理解新申报表的内容、含义和逻辑关系，各级税务机关要高度重视新申报表的宣传培训工作。在今年6月30日前，要通过多种渠道和方式，及时组织基层征管一线的税务干部和纳税人、中介服务机构进行学习、宣传和培训，及时掌握新申报表的内容、含义和逻辑关系及填报方法，适应新申报表的填报要求，提高企业所得税纳税申报的质量。
三、推广应用新申报表的时间安排和要求
推广应用新申报表采取分阶段、分步骤的方式进行。
（一）2006年5月1日至
（二）2006年7月1日起全国统一使用新申报表。现行申报表（包括总局制定和各级税务机关自定的申报表）同时停止使用。
（三）各省市税务机关应在2006年6月30日前，根据填报新申报表的要求，及时修改企业所得税征管软件或者纳税申报软件业务需求，据此升级企业所得税征管软件或者纳税申报软件，确保新申报表按期实施。
为配合新申报表的使用，总局将开发配套软件，软件下发时间另行发文。
（四）各级税务机关要树立全局意识，按照上述时间安排和要求推广应用新申报表，不得推迟新申报表的实施时间，不得改变新申报表的结构和内容。在推广应用中如有问题，请及时向总局反映。
四、需要明确的有关项目的计算口径
为保证新申报表准确填报和逻辑审核，根据现行企业所得税政策，对新申报表中涉及的有关项目计算口径明确如下：
（一）允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”。
（二）技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的 150%扣除，但不得使申报表主表第16-17-18+19-20行的余额为负数。
（三）申报表主表第2行“投资收益”中股息性质的所得，为被投资单位向纳税人的实际分配额，包括现金股息、股票股息和其他形式的分配额。在此行不做还原计算。
（四）广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。
（五）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。
（六）《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函〔2000〕678号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。
五、《国家税务总局关于印发并试行新修订的〈企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔1998〕190号）自
附件：1.《企业所得税年度纳税申报表》及填表说明
2.《企业所得税预缴纳税申报表》及填表说明
3.《企业所得税纳税申报表（适用核定征收企业）》及填表说明
注八：
财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知
财税〔2009〕27号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下：
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
财政部 国家税务总局
二○○九年六月二日
注九：
国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知
国税函[2009]694号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：
为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：
一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：
应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）
参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。
四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。
五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。
六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。
七、本通知自下发之日起执行。
注十：
国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告
国家税务总局公告2011年第9号 2011.1.30
现就《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号，以下简称《通知》）有关问题的补充规定公告如下：
一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题
（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。
（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。
二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题
《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：
（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。
（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。
1.职工月平均工资额的计算公式：
职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数
上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。
2.职工个人应补缴税款的计算公式：
纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数
上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。
3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：
企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额
各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。
本公告自发布之日起执行。
特此公告。