观致三五门版的视频:熟知工艺找问题、纳税估算定风险

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常熟市XX针纺织有限公司主要从事服装、服饰的生产和销售。现有职工人数100多名。生产经营地为虞山镇XX村。房屋租赁。设备资产原值262260元（均未取得正式发票）。注册资本100万元。企业性质为私营有限责任公司，投资方分别为XXX（个人）60万、XXX（个人）40万，两人均为福建省人。企业设立登记日期为2009年5月，销售起始日为2009年6月。2009年6-12月，实现销售收入13777515.55元，入库增值税179630.16元，税负1.3%，期末存货金额940306.53元，还原税负约为2.3%，年度实现利润27714.76元，上缴所得税6928.7元，净利润20786.06元。由于该企业的产品主要用于出口销售，因此，分局经常接到出口函调，虽然有关股室的调查均未发现问题，但分局还是决定对该企业2009年度进行一次纳税评估，全面分析该企业究竟是否具有涉税风险，生产经营是否正常、合理。
2010年3月，接到分局下达的任务后，评估人员对企业的纳税申报资料及一户式数据进行了详细的分析，分析结果为：
（一）、报表分析：
1、企业增值税税负偏低。全年为1.3%，还原后仅为2.3%，低于平均4.5—5%区间。
2、单位人均产值偏大。半年人均产值为137775元。还原全年约为20万元。
3、企业库存数数异常。6-11月基本无库存（不符合生产型企业），12月无销售，全部为库存。
4、预付帐款948280元、其它应付款2871586.9元，需进一步分析。
5、注册资本100万，实收资本30万。
（二）、一户式分析：
1、根据报税数据反映，企业全年主要销售对象为厦门XX进出口公司和上海XXX国际贸易有限公司两户。根据企业提供的合同情况，厦门XX的合同金额为1160.2万、上海XXX为283.86万，与企业的销售数一致，且货款大多收回（除上海应收544278元，厦门全部收到）。
2、根据认证数据反映，企业全年购入棉纱649.36吨，涤纶丝359.73吨。（注：一户式认证数据需分月导出且无品名，需结合抵扣凭证分析，该工作量较大，但实用数较强。）
根据案头资料分析情况，我们与企业进行了约谈，经过多次的约谈发现：
1、其它应付款异常。企业在原材料购入过程中，通过其它应付款——XXX（合伙人之一）个人帐户支付金额较大，全年购料金额达929.85万元，占全部进项抵扣的65%以上。全年拨付其个人帐户金额高达1042.5万元，占全部收入（包括含税）64.67%。（除苏州大市以外，其购料支付基本为现金）。
2、由于评估人员熟知企业的生产工艺，企业购入的原料不能直接用于产品的生产，须通过纺厂织布和染厂染色，因此，重点对购入原料的流转过程进行了约谈、调查。企业全年除12月购入未发出委托加工外，其余均全部发出收回，计发出色纱149.65吨，棉纱439.91吨（两项合计棉纱589.56吨），色丝（低弹丝）341.15吨，总计930.71吨。支付织布加工费205000元（含税）、染色费50000元、印花加工费195100元，共计45万元。
根据2009年同行业评估数据，经编布（低弹丝生产）织造加工费约为2050—2150元/吨，染色费约为4000元/吨。根据同行业出口海关报关单数据显示，经编布每公斤约为3.5—4米。
通过对本地较大规模的XX色织厂了解的情况，40支纱每吨加工费2300-2500元/吨，21支纱每吨为1600元/吨左右。40支织的布5米/公斤，21支织的布12.5米/公斤。
按上述参数估算，企业发出原料应支付的加工费约为540万元。（尚未按企业帐户发生数测算，同期企业帐户反映针织布加工费为5366.8元/吨，毛纱染色费为8474.58元/吨，如按此数算，则更高。）其中：
低弹丝织布：341.15*2050=69.94万，染色：341.15*0.9(折损)*4000=122.8万。
40支纱织布：589.56*2300=135.6万，染色：589.56*0.9*4000=212万。
而目前企业仅发生支付额45万元，存在500多万元差额，涉及增值税税额80多万元，所得税150多万元。对此，企业始终不作解释，且不提供织造、印染企业的名单。
另外，根据调查发现，企业帐户反映收回(1)棉布139752米，(2)针织布B1101200米、(3)针织布C727195米（两项合计针织布1828395米），(4)涤布105368米，总计2073515米，根据企业收回产品的单价推算，针织布B和棉布应属于棉类；针织布C和涤布属于经编类。则企业收回棉类布为1240952米；经编布为832563米。对应发出棉纱589564KG，加弹丝341154KG，即每公斤棉纱织2.1米，每公斤丝织2.44米，企业总平均为2.23米/公斤。与我们了解的40支织布5米/公斤、21支织布12.5米/公斤存在较大差距，按40支算，相差一倍以上，对此企业始终未说明其使用的布是什么布，支数是多少。
根据企业完工产品耗料记录，全年完工童套装149441件，单位耗料为4.2米/件；童上衣141589件，单位耗料3.04米/件；童裤51030件，单位耗料2.47米/件；成人套装29172件，单位耗料10.43米/件；成人上衣130584件，单位耗料2.74米/件；成人裤62463件，单位耗料3.62米/件。（按上衣0.6、裤子0.4比例折童套254807套、成人套装132507套。按童套0.7比例折成人套，全年折算为成人套装约为311000件，平均单耗为6.67米布或耗棉纱3公斤，与事实相差一倍以上。对此企业承认没有这么重的单耗，只说是会计核算有问题，不承认有涉税风险，而会计已更换，无从核实。
对于工艺生产过程中的种种不合理现象，该企业均未能根据约谈要求说明情况并提供资料，特别是对织布、印染部份反映的数据与市场信息不符，并造成制成率严重失实问题没有合理的解释。根据分析，我们认为企业存在虚列进项少缴税款的嫌疑，涉嫌偷税且估算数额较大，于2010年4月移送稽查处理。（稽查到目前为止，尚未结案）。
虽然该案例目前尚未定论，但对此现象，已引起市局的高度重视，作为特定行业进行了风险分析，部份企业已移送经侦处理。
主要的企业税收风险疑点如下：
（1）销售规模与生产能力不匹配，存在虚开销项发票嫌疑。
（2）原料采购来源复杂，存在虚抵进项发票嫌疑。
（3）集中向敏感地区开票销售，骗取出口退税风险比较大。
主要的行业税收风险特征如下：
1、企业基本风险：
（1）企业属性。企业属成熟企业还是新办企业？新办企业必须充分做好法人身份的调查确认，尤其是注意法人的籍贯，如果来自于香港、福建还有其他外省籍的，相对风险程度较高。另外，必须充分注意，可能部分企业利用某些人群（例如女性、青年人或老年人等）担任法定代表人，而实际管理另有其人者，相对风险程度更高。新企业成立后，应注意注册资本到位情况，如果发现有利用借款等方式抽逃资本，同样视为风险较高。
（2）厂房属性。厂房属自建还是租赁？厂房若系自建，应确认相关的土地、房屋等权属登记以及在建工程成本情况。厂房若系租赁，相对风险程度较高，必须关注确认租赁合同的真实性、租赁期限以及租金数额，判断相关的税收风险。调查时，应实地查看厂房总体面积、实际使用面积、生产车间、仓储地点等具体情况。
（3）设备人员。评判税收风险时，应充分关注企业的设备情况。如果设备属于二手，数量不多，价值不大，那么税收风险相对较高。因此，必须充分调查清楚企业设备的数量价格、购销合同、发票真伪、以及设备的实际使用情况。另外，必须充分调查清楚实际的生产工人数量、支付工资情况、员工招聘情况（数量、区域）、以及住宿安排情况，从而对企业的真实生产能力做出准确的判断。
2、销售风险：
（1）客户属性。根据目前调查发现，纺织服装行业特定税收风险较多发生于外贸公司，超市商场以及生产企业相对风险较小。因此，必须充分了解掌握销售客户的注册登记地址、资金情况以及主要业务等信息，以利于判断销售的税收风险。另外，如果向客户的销售额较大、占比较高，并且有大量集中开票现象，那么相对税收风险较高。
（2）销售地区。根据目前掌握信息，销往福建（厦门、泉州、福州）、广东（深圳）、上海、北京的外贸公司，税收风险相对较大。因此，必须引起充分警惕，详细调查了解相关业务的真实性。
（3）销售波动。如果年度之间销售发生剧烈增加或剧烈减少，并且伴有大额集中开票现象，那么税收风险程度较高。因此，必须充分调查企业的销售变动是否与生产能力（同期用电量、招工量等）相匹配。
3、采购风险：
（1）原料品种。如果纺织服装企业大量采购棉纱、涤纶丝等非直接可使用原料，那么税收风险相对较大。因此，必须调查了解企业采购这些原料的必要性，以及企业自身拥有的织造能力和外发加工情况。实际工作中，必须充分关注原料纱丝的采购量与织造量（自织、外发）的配比，以及织造量与染色量的配比，如果发生不符合常理现象，应视为较高风险。
（2）采购地区。常熟地区的纺织服装企业，原料采购来自于江苏（苏、锡、常）和浙江（杭、嘉、湖）等地为主较为合理。如果企业采购来自于全国较多地区，而且距离较远，风险程度可能较高。根据目前掌握信息，来自于山东、福建、河南、陕西、湖北、新疆等地的进项发票较为可疑，应高度关注。
（3）进销配比。判断企业税收风险时，还应从总体的原材料采购数量与总体的成衣销售数量进行配比。通常，企业销量大增的同时，若有大量可疑进项，那么必须充分调查这些销售与采购业务的真实性。另外，如果总体的购销配比出现异常，例如每件成衣消耗1公斤以上的棉纱，那么企业可能存在虚抵进项的风险，必须充分重视。
4、物流、资金流风险：
（1）物流情况。判断企业税收风险时，应充分重视企业的物流情况。要调查了解企业是否有运输合同，以及承运单位情况。如果承运单位属于购销两地之外的第三方企业，可视为税收风险较高。同时，重点关注运输发票所列的品名、数量、金额等信息，如果填列不清，原则上不允许抵扣进项。若发生汇总大额开具的第三地运输发票，可视为较高税收风险。另外，还应调查产品出库单、验收入库单等辅助单据，以辅助判度企业的真实物流状况。
（2）资金流情况。充分关注企业的资金结算方式（现金、转帐），若采用现金结算，风险程度相对较高。若采用转帐，那么应关注资金转帐的对方名称是否与销售对象相符。如果转帐对方是个人而非公司，那么风险程度相对较高。另外，应充分关注资金流与发票流是否同步，如果发生长期挂帐以及大量其他应收应付情况，那么也应视为税收风险较高。
常熟国税四分局
凌常青
2011/02/11
 
[责任编辑:魏钢]
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