注册会计师职业之最

2002-10-11 8:31　上海会计·陈书清　【大 中 小】【打印】【我要纠错】　　——《审计案例——国外审计诉讼案例》读后

　　一、注册会计师的最高服务宗旨——为杜会大众服务
 
　　由于注册会计师行业的特殊性，决不能有一般行业普遍存在的“得人钱财、替人消灾”的思想。更不能有“顾客永远是对的”、“顾客是上帝”这种思想。实际上，注册会计师的真正上帝是社会大众。因此，将可能发生的问题消灭在萌芽状态，使公司会计报表的披露还其真正面貌，永远是注册会计师的最高服务宗旨。(参见美国四季护理中心公司审计案例) 

    二、时间压力永远是注册会计师最大的难近之一 

    注册会计师利用短短几天或几周的时间，就要对客户一年所作的所有会计记录作出一个客观的评价，其时间是如此之紧迫。但是由于审计成本的限制，又迫使注册会计师不得不在这两难之中予以选择，既保证审计质量，又要将审计程序压缩在规定的时间范围内。因此，制定合理的审计计划、执行严密的质且控制措施就成为上述两难选择的唯一标准。如果注册会计师因时间压力而放弃或草率遵循独立审计准则的话，则因此而产生的不实审计报告，注册会计师必须负全部责任。(参见J·B利品科特公司审计案例) 

    三、注册会计师最重要的职业道德精神 ——独立性 

    作为担任审计公司会计报表任务的注册会计师，原则上不能再承担其公司顾问这一职务。因为，作为顾问，为了极行其职责，其立场要站在公司管理部门的这一方。而作为注册会计师，则要求其保持公正独立的立场。否则，一旦管理部门的利益与债权人或股东的利益发生冲突时，注册会计师应该站在哪一边，就难以定论了。因此，为了避免违反注册会计师的最重要的职业道德精神    独立性，有关部门应制定相应法规，凡是执行审计业务的注册会计师，不得再对其兼任顾问或其他影响独立审计的职务，否则，一旦发生诉讼案，注册会计师往往会由于这一关系，被原告斥责违背独立性原则。(参见耶各捷运公司审计案例) 

    四、企业中母不容易发现的，是企业最高苔理者总经理或总我的管理舞弊 

    对于内部控制的理解，一般只考虑对下居管理部门人员，很少强调对最高管理者的控制。而企业中最不容易发现的，证是总经理或总裁的管理舞弊。从我国己有的审计纠纷案来看，大部分是管理部门舞弊所产生的结果。由于社会公众对注册会计师期望值过高，所以，无论是职员舞弊还是管理部门舞弊，都希望注册会计师通过审计予以揭露。但在审计实务中，由于注册会计师的报酬是企业管理部门支付的，这就给注册会计师揭露管理部门的舞弊带来困难。所以，我国应尽快制定专门的审计程序，以控制企业最高管理部门人员的舞弊行为。(参见芝加哥第一证券公司审计案例) 

　　五、提高会计报表可估性世可市的手段，说审计准则 

　　由于成本效益的原则和审计方法的局限，使得注册会计师只能适当地提高会计报表的可信性，而不是对会计报表的正确性提供绝对保证。而注册会计师提高会计报表可信性最可靠的手段，就是审计准则。审计准则能够以最合理、最科学的方法，在最大程度上保证注册会计师完成目标。因此，确定注册会计师是否应对报表皮假不实负法律责任，其衡量标准就不应是与报表有出入的事实，而应是审计准则，这是注册会计师的法定工作程序。国外很多案例显示，并不是所有注册会计师均必须对与事实有出入的错误报表负责。只要其遵循了审计准则，他就不应对此负责。(参见瑞吉纳公司审计案例) 

    六、最没有证据力的证据一一客户声明书 

    客户声明书是客户在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。其作用:一是明确客户对其会计报表应负的会计责任;二是当客户与注册会计师发生意见冲突和法律诉讼时，可作为书面证据，有利于保护注册会计师。但是应认识到，客户声明书是在所有证据中，最没有证据力的证据。它所具有的作用，最多是提醒客户，他们应承担会计责任，并不能减轻审计责任，如果由于审计程序不到位导致失误，还是要为自己的重大过失承担法律责任。(参见共同基金管理股份有限公司审计案例) 

    七、分析性审计方法姓审计中成本最低、最容易发现广大误差的一种十分经济、有效的审计程序 

    由于分析性审计方法有很多优越性，因此，这一程序被广泛运用在审计计划、审计实施及审计报告阶段。审计实务中，有的注册会计师不以为然，认为分析性审计方法只是纸上谈兵，无法取到实际的证据，因此，很少采用。实际上，审计时稍微分析一下公司的会计报表，就能发现一些异常现象，从而确定审计重点，这是一个事半功倍的方法，应广泛加以采用。(参见美国医疗用品公司审计案例) 

    八、对关联单位的经济业务的审查，历来是目际审计界最为敏总的领域 

    审计实务中，由于客户与其关联单位存在着千丝万缕的经济利益关系，所以客户与其关联单位的经济业务往来，就不是按照一般的市场经济交易规则进行的。它们往往从集团或整体利益出发，发生一些与市场经济交易规则截然相反的经济业务。在我国利用一套人马、二块或三块企此的牌子来做"帐务游戏"的单位，也越来越多。因此，为了将会计表面现象之外的真正涵义反映给报表使用者，我们必须认真学习《独立审计具体准则第16号——关联方及其交易》，正确披露关联单位的经济业务关系。(参见林肯存贷款信用社审计案例) 

    九、掌握最新、最全的各种信息，是注册会计师的天职 

    随着信息时代的到来，知识更新的速度愈来愈快。而作为信息中介机构的会计师事务所，本身就是依靠信息而生存的。因此，掌握最新、最全的各种信息，就应成为注册会计师的天职。不断加强后续学习，不断掌握最新知识，应是注册会计师终身教育的主题。(参见月桂山谷地产公司审计案例) 

    十、审计案例研究历来是世界各目审计理论界最为重视的在职教百内容之一 

    这不仅因为每一重大审计案例的发生，会对整个社会经济造成一定的影响。而且每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论伺题:或者是审计理论滞后于审计实务;或者是审计实务界对现行审计准则缺乏正确的理解，便审计过程偏离了应有的轨道等。因此，认真研究每一个重大审计案例，寻找根源与对策，总结经验和教训，无疑可以使我们少走弯路，少犯重复的错误。