胡萝卜鸡蛋饼:从计划价核算到实际价核算erp

从计划价核算到实际价核算
2002年4月-6月，西安车辆厂已在全厂范围内完成了用友ERP的实施，经过半年多的应用实践，到 2003年年初，西安车辆厂对系统提出了更高的要求：借助该方案将全厂的料品价格政策由过去的计划价核算改为实际价核算，以实现成本的实时控制。
西安车辆厂的主要业务就是制造铁路罐车和客、货车的修理，这两项业务的成本构成主要是原材料耗用，因此材料成本的控制是其成本管理的关键。在这些材料中，钢材占60%左右，而近年来，钢材的价格变动频繁且幅度较大，很难确定合理的计划价。西安车辆厂每年的采购资金超过5个亿（其中钢材类的采购资金占3个亿左右），计划价和实际价间的差异占采购资金总额的20%，也即有1亿左右的差异要采用综合差异率进行分摊，在计划价和实际价间存在巨大差异时，仍采用计划价进行材料的发出和结存的核算，难以保证成本的准确性和合理性，不利成本管理。西安车辆厂早就意识到这个问题，但在手工核算方式下，对上千种材料都采用实际价法核算又很不现实，因此，存货价格核算一直采用的是计划价政策。
大型国有企业一般都采用计划价法，有完整的计划价格体系、定额指标。在国内，计划价法核算不仅是一种存货发出时的成本确认方法，同时也作为一种成本控制方法在应用。原因有二：
一是计划经济的延续，在计划经济体制下，价格由政府调整，一种价格可以几年不变，同时企业生产的产品也很少变化，使用计划价法进行存货发出成本计量既简化核算又有利于考核部门业绩。
二是大型国有企业的物料品种多，收发频繁，在没有先进的管理工具和核算手段的情况下，采用实际成本法工作量太大、又很难核算准确，故很多企业今天仍采用计划价法计量存货发出和结存。
采用计划价法进行存货成本计量，在计划经济下有利于企业对物的管理，简化会计工作，平时只需记录存货的收、发、存数量，要了解收、发、存的价值，只需用数量乘以计划价即可。
市场经济下，价格受市场调节波动频繁，企业要根据市场的需要调整产品结构。多变的市场、多变的经营方式，不变的计划价格体系是难以适应了。
采用计划价核算时，虽然可以调整计划价来适应市场价格的变动，但是在实践存在以下问题：
1、企业在采用计划价进行会计处理时，分摊差异是先计算分类综合差异率，再在存货发出与存货结存间分配，这样会模糊每种存货的真实差异，按照综合差异率调整后的存货成本，已经掩盖了存货的真实成本，长期积累下来，计划价的调整就没有了准确的依据。或是采用最近一次采购价（实际生产成本）进行调整，或是采用最近一段时间的平均采购单价（实际生产成本）进行调整，但在价格波动频繁的市场环境下，该调整并不能被证明是最合理的。
2、频繁调整计划价，又采用计划价法进行核算，失去了计划价法核算本身的意义。计划价调整需要调整存货发出成本、存货结存总金额，是采用追溯调整还是未来适用？不同的处理结果差异巨大。当调整面较大时，统计调整影响额的工作量也相当大。
3、从历史可比性来讲，调整计划价会使得成本、存货方面的数据比较尤其是历史同期的比较都不存在可比性了。
西安车辆厂是一个传统的国有大型工业制造企业，有一套完整的计划价格体系，计划价在成本管理中长期起着重要的作用，既是材料发出成本确认的依据，也是车间成本考核的计算基础。
——翟学明
2002年5月，西安车辆厂在开始规划使用用友ERP时，和其他企业一样，坚持使用手工时非常熟悉的计划价法进行材料核算。但在使用过程中，大家慢慢发现在该系统中可以很方便的计算出每一种材料的差异，而依照手工习惯计算分类综合差异率后，每种材料的真实差异就反映不出来了，也就掩盖了材料的真实成本。既然系统能够及时方便的自动处理每种材料的个别差异，采用实际价核算就没有工作量大、汇总统计困难的问题了，车辆厂领导认为将现行的计划价法改为实际价法的时机已经成熟。
采用实际价法，可随时了解存货的结存成本，计算的平均单位成本、发出和结存的存货成本都比较客观，提供的成本数据也更准确、更具管理意义。——用友陕西分公司的实施顾
2002年末，牟君利和用友实施顾问讨论了用实际价法核算的可行性并做了数据测试，确定了将计划价改为移动平均法的方案，并保留原存货计划价，但该计划价不再是一种会计核算方法，只是成本控制依据。（日常的实际价为计划价的定期调整提供依据，保证成本控制标准与实际相符。）
移动平均法要求在每一次存货入库时就进行存货单位成本的计算，即当入库时就必须进行单据记账，并结合前结存数量、金额计算得出最新的结存单位成本，之后的存货出库成本就依此单位成本核算。但在企业的实际运行中，存在以下几个问题：
1、材料采购存在货到票未到情形，货到时若不进行记账，会出现账面上的负出库，预估的出库成本会与实际成本存在较大差异；若进行记账，入库单位成本只能是暂估成本价，结算成本和暂估成本之间的差异如何处理？如果当月结算比较容易处理，隔月如何处理？
2、半成品生产和入库在月中成本未计算出来前，入库是没有成本的，那么相应的半成品领用就没有准确的出库成本。领用半成品的发出成本如何计算？
3、项目费用计划和部门计划在没有计划价时用什么价格，会不会出现差异较大而产生控制过严或指标过松现象？――卢淑娟
对这些实际问题，牟君利和用友顾问最终确定了可行方案，具体如下：
1、通过对采购合同的评审实现对材料购进价格的控制，同时也保证了存货到货入库时的单价是合同约定单价，且取得发票时价格不会有太大差异。（差异可以控制在1‰以内）。
2、采购入库单在验收入库时系统会自动进行单据记账和移动平均价的计算，材料领用在确认出库时系统会自动计算出截止目前的实际结存单价，并以此作为出库成本。
3、没有合同的采购，须尽量在入库时确认价格。
4、当月能结算的，其差异部分加原暂估价格按入库时结存情况重新计算结存单价，但已出库的出库成本不再更改，只影响以后的出库成本确认；以后月结算的，采用补差的暂估处理方式，将差异汇总为费用处理。
5、考虑到成本计算的滞后，对半成品仍采用计划价核算。
6、对于计划中的价格确认方式，采用原计划价进行计算，此时的计划价是进行成本费用控制的价格因素，其调整完全属于内部管理控制的范围，不涉及报表调整等会计处理，根据前一段时间的平均单价进行调整，与实际价之间的差异更小，接近现实的成本水平。
确定了应用方案，真正实现起来还是有很大难度的。首先，西安车辆厂的业务量特别大，整个ERP系统在工作日是不能停止运行的；其次，将计划价改为移动平均法核算时，需要对原有数据进行大量调整，如原有的材料成本差异就需要分摊到每一存货的结存成本中等。
2002年年底，车辆厂项目组和陕西分公司的顾问组做了充分准备，利用2003年元旦放假期间通宵加班，完成了所有调整工作。2003年1月6日，是西安车辆厂2003年的第一个工作日，系统平稳过渡且运行正常。
原来用计划价法核算时，系统需要对所有交易数据（近10万条纪录）集中记账，进行差异分摊，等待……现在采用移动平均法时，每一张出入库单据在确认时即由系统自动完成了记帐，省掉了差异分摊的过程，期末处理由原来的8小时缩短为不到2小时，月末成本计算由过去的4-5天缩短到2天左右。
因实际成本的计算不再需要差异分摊这一步骤，车间领导通过ERP系统，可以及时的掌握本车间实际发生的材料成本，实现成本的事中控制。领料单的单价直接反映了该存货成本的实际水平，上级在查询某种产品材料发生成本时，随时都可以在系统中汇总出某令号产品截止目前材料消耗的水平，以对经营活动做出决策。
经过这一个月业务的完整应用，西安车辆厂上下都感觉到了变化。对我们来讲，对变化更有体会的是月末处理时间更短，再也不需要等到存货差异计算出来再算半成品成本，半成品成本计算出来再算半成品差异，差异分摊后再算成品成本。原来在计划价法核算时，系统需要对所有交易数据（近10万条纪录）集中进行记账，进行差异分摊，等待……现在采用移动平均法时，每一张出入库单据在确认时由系统自动进行了记帐，并且省掉了差异分摊的过程，期末处理由原来的8小时缩短为不到两小时。月末成本计算由过去的4-5天缩短到2天左右。――一位操作人员 　　车间领导通过ERP系统，可以及时的掌握本车间实际发生的材料成本，实现成本的事中控制，因为实际成本的计算不再需要差异分摊这一步骤，领料单的单价直接反映了该存货成本的实际水平。厂领导在查询某种产品材料发生成本时，随时都可以在系统中汇总出某令号产品截止目前材料消耗的水平，迅速对经营活动做出决策。――一徐印平