九乡新闻网:转载探析精装房装修费土增清算如何扣除
来源：百度文库 编辑：九乡新闻网 时间：2024/04/30 01:29:33
土地增值税实行四级超率累进税率，增值额越大，超过增值率区间，适用的税率越高，最高可达增值额的60%。近年来，有人提出增加成本列支，可减少土地增值税的支出，措施之一为房产装修。那么，装修费作何项目扣除呢？特别是精装房所用家电、家俱，能否作为土增清算成本项目扣除？
一、装修（饰）概念税收概念
营业税税目注释（试行稿）国税发[1993]149号
装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
二、税收现状 中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（财法[1995]6号） 第七条 条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为
(二)开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。
该政策也未具体建安费的核算内容，地方税政又是如何规定的呢？
榕地税发〔2008〕108号
（四）房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。
穗地税函[2008]342号
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（四）房地产开发企业将样板房独立于销售商品房以外单独建造的，其装修费用计入房地产开发费用；对在销售商品房内既作样板房又作为开发产品对外销售的，其样板房装修费用计入房地产开发成本。
青地税发〔2008〕100号
（五）加计扣除，即按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的百分之二十。
开发企业销售已装修的房屋，凡房价中包含装修费用的，其装修费用计入房地产开发成本中的建筑工程安装费。
南地税函[2009]441号——
装修材料可作为成本项目扣除，装饰品不能作为成本项目扣除。
地方税政也未明确装修费的具体内容。
三、建筑安装费包含的内容 :
那么，精装房所用的家电、家俱可否作为建筑安装工程费扣除呢？唯有从建筑工程学对建筑安装工程费的规范解释。
关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知（建标[2003]206号）
建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。直接费由直接工程费和措施费组成。
直接工程费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。
材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。可判断，家电、家俱并不构成工程实体。
根据工程结算规范，工程定额并不包含家电、家俱，不作为结算取费的依据。
可见，只有构成工程实体的材料费才构成建筑安装工程费的内容。南地税函[2009]441号应也是基于此点考虑的。
四、装修事项的其他涉税事项
部分税政人员认为，如交房标准为精装修，所用家电、家俱开具了建安发票，可作为成本项目扣除。是否如此呢？
根据增值税、营业税暂行条例实施细则，该项业务为兼营业务，家电、家俱属于增值税应税货物，应缴纳增值税，不缴营业税。
同理，所售家电、家俱属于增值税的应税范围，为房企的兼营项目，应分别核算计税额，否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
五、其他
家电、家俱保修问题，由于购房人无法提相关票据，售后服务无法保障。
综上所述，精装修所用家电、家俱不构成工程实体，不符合土地增值税扣除项目的内容，不能作为成本项目扣除。