韩国最有效的美白产品:四．实务题（高级征收管理）

四．实务题
（一）前进汽车修理有限公司是M县的增值税一般纳税人、营业税纳税人，经营范围：汽车小修；汽车配件及汽车装饰用品的零售；汽车清洗。上述经营范围涉及许可经营的该公司都已取得相应的许可证。公司对不同的经营项目分别核算，分别申报缴纳增值税、营业税。
2008年7月5日，县国税局对该公司2008年的生产经营情况开展纳税检查。检查该公司汽车配件及汽车装饰用品等的“库存商品”账户，发现有多笔业务只有 “库存商品”数量减少的记录，无相应的发票和账务处理，经查确定皆为维修或销售业务发出汽车配件、汽车装饰用品不做销售处理。检查“应收账款”账户，发现有五家运输公司是该企业的固定客户，都有定点修车费欠款未付，该公司于是开具红字专用发票用于冲减五家运输公司所欠的修车款。检查公司汽车修理、汽车清洗的账簿，发现该公司虽然分别设置账簿分别核算汽车修理、汽车清洗等项目的经营情况，但开票混乱，多张发票将汽车维修费和清洗费合在一起开具了服务业普通发票，申报缴纳了营业税。
县国税局根据以上情况决定作出如下处理：
因该公司未按规定开具红字专用发票，暂扣其结存的增值税专用发票和IC卡，停供专用发票三个月；因该公司有部分维修或销售业务不开具发票不做销售处理、擅自开具开具红字专用发票、汽车维修费和清洗费合在一起开具服务业普通发票等违法行为，按照发票管理办法的规定，责令限期改正违法行为，并处一万元的罚款；由于上述税收违法行为少缴税款，责成该企业补缴增值税、企业所得税、滞纳金，并按偷税处以少缴税款一倍的罚款；因该公司在会计核算方面不健全，发票开具混乱，决定从2008年8月1日起，取消该公司一般纳税人的资格，按照小规模纳税人管理。
县国税局于7月25日向该公司送达了《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》。该公司不服县国税局的处理，于7月30日向市国税局提出行政复议申请，要求撤销县国税局的上述处理决定。市国税局经审查，以其未缴纳相关税款为由，决定不予受理。
请根据以上资料回答问题：县国税局及市国税局的处理是否恰当？为什么？
（二）某酒业有限公司主要从事粮食白酒的生产销售，是增值税一般纳税人。2009年6月8日申报缴纳了5月份的增值税税款97413元和消费税税款198330元。6月20日，税收管理员对该公司的纳税情况进行检查，该公司5月份的生产经营情况如下：
1．5月20日收回委托A酒厂加工的散装粮食白酒6吨。白酒所用原料为5月10日从农业生产者手中收购的10吨玉米，每吨4000元，已开具收购凭证。A酒厂在加工过程中代垫辅助材料1600元（不含税），加工费10400元（不含税），开具了专用发票。由于加工的散装白酒无同类产品市场价格，所以A酒厂未代收代缴消费税。5月22日将收回的散装粮食白酒3吨销售给C公司，开具了增值税专用发票，注明价款共计为40000元。5月25日，将3吨散装粮食白酒移送灌装车间，灌装为瓶装白酒。
2．5月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款共计为500000元、税款共计为85000元。支付运输费，取得税控系统开具的货运发票，发票注明运费39900元、建设基金100元、保险费150元、装卸费2350元、其他杂费300元。
3．5月15日销售自制瓶装粮食白酒4000箱给B酒店，每箱10斤，不含税单价为200元/箱。5月24日销售自制瓶装粮食白酒1000箱给D公司，每箱10斤，不含税单价为180元/箱。5月28日销售酒糟，取得收入4000元。5月31日将自制瓶装粮食白酒2000箱（每箱10斤）移送外县委托某公司代售。
4．5月30日将自制瓶装粮食白酒200箱发给职工作福利；300箱运给E公司，抵偿欠E公司的货款80000元；100箱被本公司销售部门领用，用于招待客户。
5．5月31日盘点库存原材料，发现原材料部分被盗，账面成本5400元。
该公司所有的业务都在业务发生的当天进行账务处理，可以抵扣的凭证都在业务发生当月取得并在当月认证通过，可以享受税收优惠的项目已向主管税务机关办理了相关的手续。该公司上月增值税留抵税额为23405元，原材料5月1日库存为0，5月31日库存为13200元。
根据以上资料列示计算过程计算本公司2009年5月应补缴的增值税、消费税。
（三）朝阳水泥有限公司成立于2004年12月，注册资本1000万元人民币，其中，太阳集团持有本公司50%的股权。该公司主要用水泥熟料生产42.5号水泥。主要生产设备：大型磨机、包装机。增值税、企业所得税都由市国税三分局征收管理，为增值税一般纳税人，企业所得税采用查账征收方式。
2008年8月市国税三分局对该公司开展增值税、企业所得税纳税评估。取得该公司的如下生产经营数据：大型磨机20台，包装机45台；2007年生产销售42.5号水泥100万吨， 2008年1—7月生产销售42.5号水泥120万吨。 该公司部分报表数据和纳税申报数据如下：
单位：万元
项目
2007年
2008年1月一7月
产品销售收入
20000
24000
主营业务成本
16500
20000
期间费用
4550
5400
主营业务税金及附加
50
40
利润总额
-1100
-1440
水泥熟料总投入（万吨）
80
110
其他原材料总投入（万吨）
24
33
电耗（万度）
5000
6500
固定资产原值
6000
7000
增值税销项税额
3400
4080
增值税进项税额
3100
3848
其中运费抵扣税额
450
624
企业所得税税额
0
0
在2007年、2008年的销售业务中分别有40万吨、50万吨的42.5号水泥销售给太阳集团，每吨价格为160元。
本市纳税评估预警系统中同行业的预警值分别是：利润率8%—10%，增值税税负率5%，所得税税负率2007年为34%，2005年为25%，熟料占原料总投入比为78%，熟料加辅助材料的投入产出率为98%，吨产品电耗48度。近年来该公司生产经营所需的料、工、费以及产品的价格基本稳定。
要求：
1．根据以上资料用可比非受控价格法对该公司的关联交易业务进行调整并计算调整的收入金额、补征的增值税税款和企业所得税税款。
2．根据以上资料进行评估分析，并初步判断该纳税人可能存在的异常或问题。
（四）某企业2000年1月注册成立，注册资本2000万元，主要从事K产品的加工、生产销售，是增值税一般纳税人。2006年增加注册资本至1亿元，并转为上市公司。2008年的利润表及有关账目数据如下：
单位：万元
项目
金额
营业收入
180000
营业成本
120000
营业税金及附加
2000
销售费用
9880
管理费用
8200
财务费用
200
资产减值损失
120
投资收益
220
营业利润
39820
营业外收入
2250
营业外支出
2320
利润总额
39750
税收管理员对该企业2008年年度所得税纳税申报辅导时发现该企业本年发生的部分具体业务的情况如下：
1．发生业务招待费1000万元、差旅费500万元、广告费和业务宣传费5000万元。
2．7月特制了一批产品由本企业各部门领用，产品成本为60万元，其中管理部门领用了55万元，销售部门领用了5万元。企业的会计处理是：
借：管理费用      550 000
销售费用              50 000
贷：库存商品              600 000
3．本年流动资金的银行借款利息支出为60万元，银行利率为4%，；向其他企业借款用于生产产品，利息支出16万元，利率为8%；向银行支付专项工程借款的利息100万元（工程2008年7月1日开始建造，年底未完工）。以上借款都是2008年1月1日借入，为期1年。企业的会计处理是：
借：财务费用             760 000
在建工程              1000 000
贷：银行存款              1760 000
4．出租本企业的机器设备，租期为2008年7月1日至2010年6月30日，双方签订合同约定租金80万元全部在本年一次收取。企业的会计处理是：
借：银行存款             800 000
贷：其他业务收入              200 000
预收账款         600 000
5．实际列支工资500万元，实际列支职工福利费80万元（福利费期初无余额）、职工工会经费10万元、职工教育经费50万元。
6． 6月10日接受债务人甲根据债务重组协议移交的公允价值为30万元的电子设备一台，债务计税成本40万元（该应收账款未提坏账准备）。企业的会计处理是：
借：固定资产             300 000
营业外支出         100 000
贷：应收账款              400 000
该电子设备本年未投入使用。
7．8月购置节能节水专用设备，当月投入使用，专用设备的投资额为40万元。
8．12月12日，根据与债权人乙共同达成的债务重组协议将自己生产的产品用于抵偿欠债权人乙的债务45万元。该批产品成本为30万元，公允价值为35万元。产品已经移送给债权人乙，企业未进行账务处理。
9．2008年1月1日买入2008年1月1日发行到期一次还本付息的国库券200万元，利率10%，为期五年。
10．对被投资企业丙的投资采用成本法核算，已投资两年。2008年从被投资企业丙分回利润200万元，全部确认为投资收益。
11． 2008年3月25日，企业用自己生产的产品与其他企业的一项专利技术交换。产品成本为70万元，市场不含税价为100万元。专利技术市场价格为117万元。企业的会计处理是
借：无形资产    700 000
贷：库存商品              700 000
该项专利技术按照10年的摊销期限摊销，推销额全部计入管理费用。2008年9月5日，企业转让该项专利技术取得收入120万元。
以上业务都有合法的凭证，除单独列举的业务外已经按照会计准则的要求进行了账务处理，需经审批的税前扣除项目已审批。固定资产采用直线法按照企业所得税法规定的最低折旧年限计提折旧，残值率统一为10%。企业所得税税率为25%，主管税务机关确定该企业产品、劳务的利润率为10%。
请根据以上资料计算：该企业2008年应缴纳多少企业所得税？列示计算过程。
四．实务题
（一）前进汽车修理有限公司是M县的增值税一般纳税人、营业税纳税人，经营范围：汽车小修；汽车配件及汽车装饰用品的零售；汽车清洗。上述经营范围涉及许可经营的该公司都已取得相应的许可证。公司对不同的经营项目分别核算，分别申报缴纳增值税、营业税。
2008年7月5日，县国税局对该公司2008年的生产经营情况开展纳税检查。检查该公司汽车配件及汽车装饰用品等的“库存商品”账户，发现有多笔业务只有 “库存商品”数量减少的记录，无相应的发票和账务处理，经查确定皆为维修或销售业务发出汽车配件、汽车装饰用品不做销售处理。检查“应收账款”账户，发现有五家运输公司是该企业的固定客户，都有定点修车费欠款未付，该公司于是开具红字专用发票用于冲减五家运输公司所欠的修车款。检查公司汽车修理、汽车清洗的账簿，发现该公司虽然分别设置账簿分别核算汽车修理、汽车清洗等项目的经营情况，但开票混乱，多张发票将汽车维修费和清洗费合在一起开具了服务业普通发票，申报缴纳了营业税。
县国税局根据以上情况决定作出如下处理：
因该公司未按规定开具红字专用发票，暂扣其结存的增值税专用发票和IC卡，停供专用发票三个月；因该公司有部分维修或销售业务不开具发票不做销售处理、擅自开具开具红字专用发票、汽车维修费和清洗费合在一起开具服务业普通发票等违法行为，按照发票管理办法的规定，责令限期改正违法行为，并处一万元的罚款；由于上述税收违法行为少缴税款，责成该企业补缴增值税、企业所得税、滞纳金，并按偷税处以少缴税款一倍的罚款；因该公司在会计核算方面不健全，发票开具混乱，决定从2008年8月1日起，取消该公司一般纳税人的资格，按照小规模纳税人管理。
县国税局于7月25日向该公司送达了《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》。该公司不服县国税局的处理，于7月30日向市国税局提出行政复议申请，要求撤销县国税局的上述处理决定。市国税局经审查，以其未缴纳相关税款为由，决定不予受理。
请根据以上资料回答问题：县国税局及市国税局的处理是否恰当？为什么？
（二）某酒业有限公司主要从事粮食白酒的生产销售，是增值税一般纳税人。2009年6月8日申报缴纳了5月份的增值税税款97413元和消费税税款198330元。6月20日，税收管理员对该公司的纳税情况进行检查，该公司5月份的生产经营情况如下：
1．5月20日收回委托A酒厂加工的散装粮食白酒6吨。白酒所用原料为5月10日从农业生产者手中收购的10吨玉米，每吨4000元，已开具收购凭证。A酒厂在加工过程中代垫辅助材料1600元（不含税），加工费10400元（不含税），开具了专用发票。由于加工的散装白酒无同类产品市场价格，所以A酒厂未代收代缴消费税。5月22日将收回的散装粮食白酒3吨销售给C公司，开具了增值税专用发票，注明价款共计为40000元。5月25日，将3吨散装粮食白酒移送灌装车间，灌装为瓶装白酒。
2．5月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款共计为500000元、税款共计为85000元。支付运输费，取得税控系统开具的货运发票，发票注明运费39900元、建设基金100元、保险费150元、装卸费2350元、其他杂费300元。
3．5月15日销售自制瓶装粮食白酒4000箱给B酒店，每箱10斤，不含税单价为200元/箱。5月24日销售自制瓶装粮食白酒1000箱给D公司，每箱10斤，不含税单价为180元/箱。5月28日销售酒糟，取得收入4000元。5月31日将自制瓶装粮食白酒2000箱（每箱10斤）移送外县委托某公司代售。
4．5月30日将自制瓶装粮食白酒200箱发给职工作福利；300箱运给E公司，抵偿欠E公司的货款80000元；100箱被本公司销售部门领用，用于招待客户。
5．5月31日盘点库存原材料，发现原材料部分被盗，账面成本5400元。
该公司所有的业务都在业务发生的当天进行账务处理，可以抵扣的凭证都在业务发生当月取得并在当月认证通过，可以享受税收优惠的项目已向主管税务机关办理了相关的手续。该公司上月增值税留抵税额为23405元，原材料5月1日库存为0，5月31日库存为13200元。
根据以上资料列示计算过程计算本公司2009年5月应补缴的增值税、消费税。
（三）朝阳水泥有限公司成立于2004年12月，注册资本1000万元人民币，其中，太阳集团持有本公司50%的股权。该公司主要用水泥熟料生产42.5号水泥。主要生产设备：大型磨机、包装机。增值税、企业所得税都由市国税三分局征收管理，为增值税一般纳税人，企业所得税采用查账征收方式。
2008年8月市国税三分局对该公司开展增值税、企业所得税纳税评估。取得该公司的如下生产经营数据：大型磨机20台，包装机45台；2007年生产销售42.5号水泥100万吨， 2008年1—7月生产销售42.5号水泥120万吨。 该公司部分报表数据和纳税申报数据如下：
单位：万元
项目
2007年
2008年1月一7月
产品销售收入
20000
24000
主营业务成本
16500
20000
期间费用
4550
5400
主营业务税金及附加
50
40
利润总额
-1100
-1440
水泥熟料总投入（万吨）
80
110
其他原材料总投入（万吨）
24
33
电耗（万度）
5000
6500
固定资产原值
6000
7000
增值税销项税额
3400
4080
增值税进项税额
3100
3848
其中运费抵扣税额
450
624
企业所得税税额
0
0
在2007年、2008年的销售业务中分别有40万吨、50万吨的42.5号水泥销售给太阳集团，每吨价格为160元。
本市纳税评估预警系统中同行业的预警值分别是：利润率8%—10%，增值税税负率5%，所得税税负率2007年为34%，2005年为25%，熟料占原料总投入比为78%，熟料加辅助材料的投入产出率为98%，吨产品电耗48度。近年来该公司生产经营所需的料、工、费以及产品的价格基本稳定。
要求：
1．根据以上资料用可比非受控价格法对该公司的关联交易业务进行调整并计算调整的收入金额、补征的增值税税款和企业所得税税款。
2．根据以上资料进行评估分析，并初步判断该纳税人可能存在的异常或问题。
（四）某企业2000年1月注册成立，注册资本2000万元，主要从事K产品的加工、生产销售，是增值税一般纳税人。2006年增加注册资本至1亿元，并转为上市公司。2008年的利润表及有关账目数据如下：
单位：万元
项目
金额
营业收入
180000
营业成本
120000
营业税金及附加
2000
销售费用
9880
管理费用
8200
财务费用
200
资产减值损失
120
投资收益
220
营业利润
39820
营业外收入
2250
营业外支出
2320
利润总额
39750
税收管理员对该企业2008年年度所得税纳税申报辅导时发现该企业本年发生的部分具体业务的情况如下：
1．发生业务招待费1000万元、差旅费500万元、广告费和业务宣传费5000万元。
2．7月特制了一批产品由本企业各部门领用，产品成本为60万元，其中管理部门领用了55万元，销售部门领用了5万元。企业的会计处理是：
借：管理费用      550 000
销售费用              50 000
贷：库存商品              600 000
3．本年流动资金的银行借款利息支出为60万元，银行利率为4%，；向其他企业借款用于生产产品，利息支出16万元，利率为8%；向银行支付专项工程借款的利息100万元（工程2008年7月1日开始建造，年底未完工）。以上借款都是2008年1月1日借入，为期1年。企业的会计处理是：
借：财务费用             760 000
在建工程              1000 000
贷：银行存款              1760 000
4．出租本企业的机器设备，租期为2008年7月1日至2010年6月30日，双方签订合同约定租金80万元全部在本年一次收取。企业的会计处理是：
借：银行存款             800 000
贷：其他业务收入              200 000
预收账款         600 000
5．实际列支工资500万元，实际列支职工福利费80万元（福利费期初无余额）、职工工会经费10万元、职工教育经费50万元。
6． 6月10日接受债务人甲根据债务重组协议移交的公允价值为30万元的电子设备一台，债务计税成本40万元（该应收账款未提坏账准备）。企业的会计处理是：
借：固定资产             300 000
营业外支出         100 000
贷：应收账款              400 000
该电子设备本年未投入使用。
7．8月购置节能节水专用设备，当月投入使用，专用设备的投资额为40万元。
8．12月12日，根据与债权人乙共同达成的债务重组协议将自己生产的产品用于抵偿欠债权人乙的债务45万元。该批产品成本为30万元，公允价值为35万元。产品已经移送给债权人乙，企业未进行账务处理。
9．2008年1月1日买入2008年1月1日发行到期一次还本付息的国库券200万元，利率10%，为期五年。
10．对被投资企业丙的投资采用成本法核算，已投资两年。2008年从被投资企业丙分回利润200万元，全部确认为投资收益。
11． 2008年3月25日，企业用自己生产的产品与其他企业的一项专利技术交换。产品成本为70万元，市场不含税价为100万元。专利技术市场价格为117万元。企业的会计处理是
借：无形资产    700 000
贷：库存商品              700 000
该项专利技术按照10年的摊销期限摊销，推销额全部计入管理费用。2008年9月5日，企业转让该项专利技术取得收入120万元。
以上业务都有合法的凭证，除单独列举的业务外已经按照会计准则的要求进行了账务处理，需经审批的税前扣除项目已审批。固定资产采用直线法按照企业所得税法规定的最低折旧年限计提折旧，残值率统一为10%。企业所得税税率为25%，主管税务机关确定该企业产品、劳务的利润率为10%。
请根据以上资料计算：该企业2008年应缴纳多少企业所得税？列示计算过程。
四．实务题
（一）答案：1、暂扣其结存的增值税专用发票和IC卡，停供专用发票三个月的处理不恰当。应责令限期改正而仍未改正或拒不接受税务机关的处理时，才暂扣或停供专用发票。2、责令限期改正违法行为，并处一万元的罚款的处理不恰当。应按偷税处罚。3、责成该企业补税并按偷税处理恰当。4、取消一般纳税人资格的处理不恰当。只要达到标准的都要按照一般纳税人管理。5、送达《税务行政处罚决定书》不恰当，应先送达《税务行政处罚事项告知书》。6、对该公司的税务行政复议市国税局以未缴纳相关税款为由不予受理的处理不恰当。除征税行为外，都应受理。
一般纳税人发生销售业务开具专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，可以开具红字增值税专用发票。视不同情况分别按以下办法处理：因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，或购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报《申请单》。因开票有误购买方拒收专用发票的，或因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，由销售方填报《申请单》。
（二）答案：1、增值税
(1)进项=4000*10*0.13+12000*17%+[85000+（39900+100）*7%]= 91684（元）
平均价=（4000*200+1000*180）/（4000+1000）=196（元）
(2)销项=40000*0.17+4000*200*0.17+1000*180*0.17+600*196*0.17=193392（元）
进项转出=878
(3)补缴增值税=193392-91684-878-97413=3417（元）
2、消费税
（1）消费税=40000*0.2+3*2000*0.5+[4000*10*(1-13%)+2000]/[2*(1-20%)]*0.2+
3*2000*0.5+（4000*200+1000*180）*0.2+5000*10*0.5+（300*208+300*215）*0.2+600*10*0.5=268610（元）
(2)补缴消费税=268610-198330=70280（元）
（三）答案：
1、2007年的可比非受控价格=（20000-160*40）/（100-40）=226.67（元/吨）
2008年的可比非受控价格=（24000-160*50）/（120-50）=228.57（元/吨）
两年共计调整收入=6095.3（万元）
应补增值税=1036.201（万元）
应补所得税=1014.17（万元）
2、评估分析
可能存在的问题：
（1）两年连续亏损。经关联交易调整，两年的利润率分别为6.9%、7.25%，略低于预警值8%—10%，除了关联交易的影响外，可能还存在隐瞒收入的问题。
（2）关联交易调整前，两年的增值税负担率分别为1.5%、1%，远远低于预警值5%。关联交易调整后，增值税负担率分别为3.32%、2.97%，虽然有所上升，但还是大幅度低于预警值，可能存在隐瞒收入，少计销项税额的问题，也可能存在多抵扣进项税额，把不属于抵扣范围的固定资产投资等的进项税额申报抵扣的问题。
（3）运费抵扣进项税额比例大幅增加，可能存在虚列运费增加抵扣、购进固定资产将运费申报抵扣的问题。
（4）熟料加辅助材料到水泥的投入产出率低于预警值98%，并呈下降趋势，2007年为96%、2008年为83.92%，可能存在少计产成品、账外经营的问题。
（5）吨产品电耗高于预警值48度，2007年为50度、2008年为54.17度，可能存在少计产成品、账外经营的问题。
（四）答案：
1、业务招待费限额：可税前扣除600万元，多扣除400万元
实际发生额的60%=1000*60%=600，销售（营业）收入的千分之五：18（0000+35+100）*5‰=900.675
2、广告费和业务宣传费据实扣除
3、利息支出多扣8万元，财务费用少计50万元
4、出租房屋租金会计20万元，税收少计60万元。
5、工资支出500万元据实扣除；福利费限额=500*14%=70万元，多扣除80-70=10万元；职工工会经费限额=500*2%=10万元，据实扣除；职工教育经费限额=500*2.5%=12.5万元，本年税前扣除12.5万元，其余50-12.5=37.5万元以后年度扣除
6、固定资产折旧：折旧额0.45万元不得税前扣除。专用设备投资额的10%可以从本年所得税税额中扣除，即40*10%=4万元。
7、债务重组企业未进行账务处理，少计主营业务收入35万元，少计营业外收入4.05万元，少计主营业务成本30万元
8、换入专利技术少计收入100万元， 少计成本70万元，少摊销2.35万元，少结转成本44.65万元
9、应纳税所得额=39750+400+8-50+60+10+37.5+0.45+ 35+ 4.05-30+100-70-2.35-44.65=40208万元
应纳所得税税额=40208*25%-4=10048万元