阿里云售后服务电话:资产负债表学习口诀

利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列

　　在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：

　　1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）

　　2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额

　　3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额

　　4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额

　　后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：

　　两收合一收，借贷分开走。

　　两付合一付，各走各的路。

　　应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。做会计我的教训和经验—此文献给初当会计的学友

第一次当会计“滥竽充数”———我没耐心

　　92年第一次在会计岗位上任职的时候，我是在一家私营纸箱厂里当出纳，因为不是学会计专业出身的，干这行工作只能在兼职会计的指导中学记现金日记账和银行日记账。后来我发现兼职会计一个月来纸箱厂上了4个上午的班，每月工资和我一样多。所以，会计要教我填记账凭证时，我以不懂会计科目的借贷关系为理由来拒绝他的“好意”。心想，干财务工作是账越少越轻松。而会计知道我没有好学上进的信心，也就不想“麻烦”我太多。于是，一次免费拜师的大好机会就这样失去了。

第二次当会计“经验不足”——我太细心

　　面对这种遗憾，在95年随军来到部队后，感觉特别的强烈。所以，我下决心一边报考会计证，一边自考财会专业。常言说得好：“功夫不负有心人”。这不，在前后不到三年的时间里，我分别考取了会计证和财会专业证书时，部队军工厂刚好要面对军嫂招收会计，通过面试和笔试后，我顺利地当上了一名实习会计。

　　如果说第一次在会计岗位上是因为不学而感到遗憾的话，那第二次在会计岗位上感到遗憾的就是理论和实践相差太远了。所以在实习期的头七天里，财务主管知道我不会记账和填写记账凭证，感到很失望。不过，她看我很好学，而且不懂就问，也不觉得是个“朽木不雕”的料。与是，吩咐我说：“你要在半个月之内，把所有的账本（原材料、产成品、包装物明细账，应收应付明细账，管理费用、制造费用明细账，各科目的分类账）和记账凭证熟悉清楚，然后开始学填记账凭证……

　　经过半个多月熟悉做账流程后，前任会计问我说：“你现能否看懂所有记账凭证和账本是如何填写和登入的”？“基本看懂了”，我很自信地回答她。为了测验我对做账流程的理解程度，前任会计要我把做账的前后顺序写出来给她看。而此时的我除了很惭愧地向她交白卷以外，刻苦钻研专业理论和加班加点地在实践中不断探索成了我的家常便饭。眼看三个月的实习期只乘半个月了，会计主管突然来通知我说：“这个月的会计报表你要在下月7号之前独立完成填写和编制。”（因为前任会计家里有事请假半个月，而她把做账的程序写出来让我在做报表时参考）。在做报表之前我很仔细地看了好几遍做账程序的流程表如下所示：

1、 先审核原始凭证，将审核无误后的记账凭证盖章，再编号（总字号）
2、 根据记账凭证按编号登记各类分类账、校对、做到借贷平衡，相符。
3、 编制丁字账，根据记账凭证登记。
4、 丁字账登记好了，各科目借贷发生与各类分类账、校对，做到借贷平衡，相符。
5、 编制科目汇总表（丁字账上各科目发生额登记）。
6、 登记总账，根据科目汇总表登记。
7、 编制报表。
（1） 损益表、根据总账填制。
（2） 资产负债表：根据总账填制。
（3） 纳税伸报表：根据总账填制。

注：存货是由原材料+低值易耗品+产成品+生产成本（期未借方余额）等合计数组成的。

　　有了这份编制报表的流程表，就等于做一道数学题都已知了所需的全部公式。还有报表的编制其数据的来源一般都是从总账中抄来的，而累积数是本月数据加上以前月份的总累积数之总和。

　　一星期后，我完成了财务主管布置的作业。不过，第一次独立完成的报表的确是“抄”出来了。

　　而在抄的过程中，我发现了前任会计在账本中的原材料明细数据少记了很多，借贷方也不平衡，而本月与本年的累积数也有加错的地方。
所以，我在自已做的报表中都用订正后的准确数据来编制。如此一来，交上去的报表其数据肯定是不能承上启下的。我把这一情况向财务主管汇报后，她表扬我做账很细心，我说：“那这种情况要不要向厂长汇报”。

　　“明天再说”，主管的口气有点不对劲。然而令我感到很意外的是第二天上班时，厂长突然要招开财务会，而我也突然被宣布因会计证没年检失效而不能转为正式会计，莫明其妙的宣布令我感到很意外。（因为面试通过时，厂长吩咐我年底最好去再考一张会计证）可出纳却幸灾乐祸地对我说：“做账容易做人难，你以为这个会计位置有那么好座？上星期我们开财务会时，财务主管没来检查我们的账本就向厂长汇报我们分厂的账证是相符的，可你却说不相符……”

第三次当会计“一波三折”我很用心

　　在单位里和会计工作无缘后，报考会计资格考试也失去了信心。所以，在以后的几年里，我的业余爱好改成阅读报刊杂志和投稿。而每次收到稿费时，向报社投稿的信心也更足了。

　　于是，家中的亲朋好友，单位里的人和事都成了我写随笔的灵感。后来写随笔的“灵感”越来少，想当会计的欲望却越来越强烈了。此时，我的写稿灵感提醒我说：“你为什么不去地方上找一份兼职的会计工作来实现自已的愿望和理想”。对啊！感谢我的灵感给我出了一个很好的主意，（当然,说是去兼职会计，其实也是想找一个会计的实践机会）。想当会计的决心有了，我到市劳动中心咨询兼职会计的条件和要求,工作人员得知我要兼职会计门都没有.可后来知道我就是在报上发表过文章的军嫂，就很热心地为我介绍了一个又一个的会计招聘单位让我选，可我选的几家单位都是要求招聘去的会计能上全职的班，其中也有一家是可以兼职的。但我去兼职单位上班后，得知现金日记账上有库存现金25万，就赶快发贴向我们东奥的学友求助。而学友们也很热心地为我出谋献策，最后还不忘提醒我把这种不懂财务规章制度的老板给炒了好。
不过，好不容找到一家兼职单位就这样告吹了，心理还真有点舍不得。就在我左右为难之际，一位自称是我老乡的老板突然打电话来说：“我去劳动中心招聘会计时，发现你是我的老乡，所以特地从40多位的会计应聘者中选上了你来我的公司做会计”。我说只能兼职，他有点失望。过了几天后老板又打来电话说：“那你一天能上几个小时的班”？“5个小时，晚上还可以加班”。“好，明天先来办事处上班”。

    很高兴去老乡的公司办事处上班后，我习惯性地查看了前任会计填制的记账凭证、会计报表、抵扣的发票和所咐的清单，然后自言自语地说：“抵扣金额怎么和清单上的数据不相符呢”？这句话无意中被老板的二姐听到了，她开始怀疑我是否能胜任会计工作。同时，还经常用各种口气来考验和试探我的做账能力。后来，我也很用心地多做事少说话，因为老板的二姐是出纳，她连会计证都没考过，所以我能否做账她全凭我说话的感觉来判断。经过一个月的努力，在东奥学友们的指点和同在一个办事处的老会计的帮助下，我很顺利地把月报编制出来。而老板的二姐在信服我的同时，得知我不方便轮流去乡下的厂里兼职会计感到很遗憾。

    第四次当会计“排除万难”我有决心

    说到第四次学会计，我用“排除万难”来形容自已在商业会计中的兼职过程一点也不为过。因为，商业会计我是一巧不通的。可这也是劳动中心介绍我去的单位，而这一家商业批发部离部队特别近，我去兼职做商业会计是一个很难得的好机会。不过，我去商业批发部面试的时侯很诚实地告诉老板说：“我只当过工业会计，商业会计我不是很熟，如果你们要招聘我，就给我两个月的实习期，干不好我就辞职。老板说：”那工资怎么算“。我说实习期的工资比前任会计少给200元。”好，你明天来上班“。（记住：面试通过后，老板和你谈工资最好不要说得太高或太低。因为说太高了，你就很可能失去这份工作。而说太低了，老板会怀疑你的工作能力，再则，以后你要求上涨工资很不容易。而我在不知前任会计工资高低的情况下，只说实习期比前任会计少200元，这样老板就很容易接受我的应聘条件和工资上的要求。不过，等实习期满了，工资的确很低，我又能胜任这份会计工作，那就可以不干或请求老板加薪）。

    当然，在兼职过程中，工资是次要的，工作能力才是最主要的，否则的话，老板会随时把不称职的应聘者给炒鱿鱼了。所以，我去商业批发部上班后，每天面对那些既熟悉又佰生的账务工作，总是加班加点地干。特别是计算批发销售成本虽然不难，但很频繁而且每天基本都有发生销售成本的核算。在填开防伪发票时，还得统计一下各种商品的数量、含税成本等。总之，在干商业会计的过程中，我是“排除万难”地度过一个又一个难关的。而现两个月的实习期即将过去了，我对商业会计的工作也越来越喜欢，所以今年我也很有信心地报名参加会计资格的考试。

    “兴趣是可以培养的，困难是可以克服的，只要认定目标，然后走下去，成功是迟早的事”！

    我很喜欢这段话，因为这也是我在会计工作中的真实写照。
会计的魅力 ——重复而新鲜
一、会计是什么？
如果说会计是科学，那么只需构建一个模型，或画出一条曲线，即可验证。
如果说会计是艺术，那么只需烘托出剧场效果，或是绘画效果，即可诠释。
如果说会计不是科学，那么无数会计研究者的劳动就失去了庄重，会计实务也就缺少了精致；如果说会计不是艺术，则会计的魅力——估计和判断荡然无存。会计离魔术的距离将越来越近！

不妨认为会计介于科学和艺术之间吧！搞研究的，大抵要具备科学家的精神；搞实务的，不免要捎带上艺术家的思维。如果既不科学也不艺术，那确是糟透了。
娶个科学女神，嫁个艺术王子，就是会计！

二、会计的历史长河中有哪些特别耀眼的星星？

5000多年前，生活在幼发拉底河和底格里斯河流域的苏美尔人，把楔形文字图像刻画在一块软泥版上，用来表示羊皮交换陶罐的交易，以及其他载明数量与金额的合同，泥板很快在太阳下晒干，便有了可以保存多年的“账单”。

2000多年前，山东曲阜人孔仲尼先生总结了自己做“委吏”（仓库保管）的经验，曰：“会计，当而已矣。”什么是“当”呢？不过是真实性与中立性罢了。

500多年前，进过修道院的威尼斯人帕乔利潜心著述《数学大全》，他将数学方程式与借贷记账法的“山脉”凿通，结束了会计无专师授业的荒凉时代，开辟出一条财产与权利必然平衡的双线通道。

99年前，长期驻外使节——蔡锡勇先生介绍西式簿记原理的《连环账谱》一书由湖北官书局正式出版，首开了中国会计学术著作的先河，成为中国会计发展之上的一个划时代事件。

71年前，会计西化派的代表人物潘序伦博士和改良派人士徐永柞先生，在十里洋场上海就记账方法展开了典雅而激烈的论辨，结果以西方会计理论得到迅速普及、中国簿记理论得到改良与充实而告终。

同一时间，在中央苏区的毛 泽 东说：“节省每一个铜板为着战争和革命事业，为着我们的经济建设，是我们会计制度的原则”。

陶德先生则在《新会计》上道出了当时看来算是石破天惊的话：“会计是一种物质生产和流通过程的文字和数量的统制记录，它基本上跟随着共同的生产力而不必跟随着私有的生产关系。”

54年前，资深簿记的民主人士章乃器先生在《大公报》上撰文呼吁，新中国应该使用自己的簿记原理记账，因为收付记账法是“民族的、科学的、大众的”。

45年前，《企业会计》发刊词“义正词严”：“继续开展会计工作战线上两条道路和两种方法的斗争，大破大立，插红旗，辨方向”。此时，立信会计师事务所出身的大思想家顾准正在河南息县劳改营苦尝人间炼狱。


26年前，贺南轩先生在《财务与会计》上拔乱反正：记账方法没有阶级性！

11年前，《企业会计准则》浮出地表，从而迈出了与国际通行惯例对接的关键一步。
2年前，以安然事件为代表的国外舞弊案和以银广夏事件为代表的国内舞弊案颠覆了传统的会计价值观，人们开始挖掘会计的原始意蕴——诚信……
会计免不了要烙上时代的印迹，但人类文明始终是会计的“奶娘”。

三、会计有哪四怕？

一是会计怕僵化。一部5000年的会计史，充满了嬗变、创新与跌宕。会计学的海纳百川，会繁衍出会计哲学、会计美学、会计心理学等人文种籽，发芽在账簿之间，开放在报表之上。会计人再不是一个只会说“不”者，而是别无选择地做一名学”者——学习是最好的“长期股权投资”，适用于权益法核算，可以合并在你的人生报表中。

二是会计怕撒谎。会计虽然不是严格意义上的科学，但毕竟是有一门有规则、有逻辑的学科。你可以是技术甚或艺术的会计，但不能亲近魔术，会计人撒谎的时候，假装真实，将是一件痛苦而倒霉的经历。一旦被别人识破，就成了虚伪的家伙。假如不曾被识破，情形更惨，除非你已良心丧尽，否则就要承受心灵的绞杀，永无宁日。

三是会计怕失衡。“借”“贷”并存，如王府豪宅门前的一对石狮；账实相符，如河边的树木与水中的倒影。俨然的对称，闪烁着会计之美.也有短暂失衡的时候，只要稍稍归集、分配，或者追溯调整，更紧密的均衡关系就又搭建起来了。什么账外账，什么小金库，什么虚挂往来啦，无一不是单向作弊的伎俩，归入会计领地有些高抬了，说到底不过是诡计。

四是会计怕玩险。会计人不能在触及会计底线的钢丝上作危险动作，即使你摇摇晃晃，一时不曾跌落，也是偶然性在起作用，任何一阵旋风，都可能使你骤然坠毁。最明智的是赶快从高空中回到平地，在泥土上留下深刻的脚印。

四、会计有时也模棱两可，但会计人断不可以模棱两可！

会计有时也模棱两可。比如，计价方法的运用，会计估计的选择，难说哪一种方案就是“正确的”，然而，这才是会计的魅力。会计人断不可以模棱两可，不然，无论多么玲珑剔透，潮起潮落之后，遗下的只是无珠的蚌壳与失根的水草。

五、会计人更需要关怀

其实，会计人更需要关怀！为了坚强，把脆弱的神经藏起；激 情的背后，延续着单调的节奏：快乐的元素可能少一些，但追求与向往一个都不少。为何不自我骄傲一回呢！自打孔夫子成了咱们的同行，这会计，变得重复而新鲜起来！
重复而新鲜
你们会爱她吗——会计
《在广告公司当会计》
前      言

   
    如果，你正徘徊在广告公司门口，
    如果，你准备当服务业的会计，
    那么，这本书就是写给你的！
    这是继《跟妈妈学会计》之后，又一本记录会计女生成长的通俗会计书。
    这套丛书的第一本《跟妈妈学会计》，面市至今一直排在当当网的畅销榜上，这种把书本知识口语化和以实际工作为主线的教学方式，不仅赢得了初学者的认可和追捧，也引起了权威部门的关注和重视，《中国会计报》在今年的8月1日对“母女会计”引发的一场讨论做了专门的报道并采访了作者。
    本书的特点：
    一、知识连贯。它不像一般的会计教科书分会计类别讲解，而是按着时间的顺序开展工作，把会计整套业务从头至尾地讲述出来，有很具体、很实际的指导作用。
    二、说教自然。通过一个初涉职场女生的亲身经历，把所见所闻真实地再现出来，有感而发，有情可抒，有经验、有教训，你跟她一起感受，同喜同悲。
    三、情节风趣。书里记载着生活中的小插曲、小乐趣，也不乏斗智斗勇的小故事，轻松幽默，使整本书变得生动活泼。
    苏妮从妈妈的学习班出来，应聘到一家广告公司，她当上会计后遇到了什么难题？职场上的事她是如何处理的？感情上的事还会困扰她吗？她为什么不坚持做下去呢？
    如果你感兴趣，就跟着苏妮——从会计的建账开始，做凭证、记账、汇总、报表、纳税，沿着她走过的会计旅程走一遍，你对广告业的会计就会轻车熟路。
   

              在广告公司当会计

            
      目   录   

   1    出师顺利
   2    应聘技巧
   3    首日上班
   4    科目荟萃
   5    准备建账
   6    编制凭证
   7    体验纳税
   8    划分资产
   9    收入成本
   10   税收发票
   11   辨别费用
   12   职场烦恼
   13   记清往来
   14   计算薪酬
   15   细说记账
   16   结转利润
   17   汇总结账
   18   填制报表
   19   月初缴税
   20   其他业务
   21   年终决算
   22   为人处事
   23   证件年检
   24   分录集合
   25   节外生枝
   26   学有所成



划分资产

上午做凭证——老板娘给了我好多的票据。
不能总做凭证啊，现金应该记账了吧？而且还是日记啊，现在都成周记了，老板娘没接到我的通知她不敢擅自行动。
   我自己试着算了一下现金余额，现金成负-7 968元？怎么回事啊？原来取出的50 000元，让员工“借”走了，公司买的东西，也都是从老板娘兜里掏的钱。我跟她讲明道理，建议再取点钱，她听了，连说行行，要多少？我说至少也要10 000元，以后还得买东西不是吗？看她的表情，让我觉得她对我还是很满意的，还知道没钱向银行要呢。
    （8）这些票据中有一张发票：三台电脑15 600元，一台打印机3 200元，一台传真机1 900元。
借：固定资产——电脑               15 600
　　        ——打印机              3 200
　　        ——传真机              1 900
   贷：银行存款                             20 700
为什么我能这么快确认是固定资产呢？因为手边有讲义啊。
妈妈在讲义里写着：看到一件物品，如果使用年限超过一年、单价较高的，然后考虑它是干什么的——1、为了生产产品；2、为了提供劳务；3、为了出租；4、为了经营管理。这就是固定资产。
我们这些电子产品，单价不低，而且是直接创造价值的，当然应该作为固定资产核算了。
是固定资产就应该提折旧，这个月入账，下个月才能提，接着做凭证。
（9）一张办公桌椅的发票：老板桌2 400元，老板椅800元，还有桌子4张2 800元，椅子4把600元，电脑桌2张900元，转椅2把400元，档案柜2 600，保险柜2 100，共计11 400元。用转账支票支付。                              
借：低值易耗品——办公桌                6 100
　　          ——办公椅                 1 800
　　          ——档案柜                 2 600
　　          ——保险柜                 2 100
　　　贷：银行存款                            12 600　
（10）低值易耗品都领用了，先全部转到待摊里，因为桌椅可以用上三五年，所以计入长期待摊费用：
　借：长期待摊费用                         12 600
　　    贷：低值易耗品——办公桌                 6 100
　　                   ——办公椅                1 800
　　                   ——档案柜                2 600
　　                   ——保险柜                2 100
（11） 我自作主张，分两次摊销，使用时摊一次，报废时摊一次。
借：管理费用——摊销                     6 300
　　 贷：长期待摊费用                         6 300
妈妈说，低值易耗品少的企业，可以把它记到“材料”科目里，谁知道以后这个公司还会不会发生低值易耗品啊，制作部使用的工具不都是吗，还是按低值易耗品做吧。
我问老板娘：“制作部买的工具怎么买见着发票啊？”
她理直气壮：“也没开呀。”
真愁人。
我问：“怎么不开啊，没有发票不能做费用，不能做费用就不能抵扣企业所得税了。”我一口气说完才回头想我没说错吧。
老板娘说：“要发票价格就贵，不要就便宜，你说我是要还是不要？”
一句话把我问蒙了，因为我没有仔细算过怎么着合适。
我问：“要发票对方多要多少钱啊？”
她说：“多付4%呢。”
我知道，这是商业企业的税率，可是微利企业的所得税率是20%啊：“如果为了少交4%，我们就要多交20%。”
我迅速地分析完随口就扔出去了，这么算对吧。
老板娘恍然大悟：“那以后再买东西可要开发票了！”
她才觉得以前的做法亏大了。
销售返利形式
　　为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。
　　在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。
　　根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
　　1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；
　　2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；
　　3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
　　销售返利处理
　　据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，
购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。
　　1．达到规定数量赠实物
　　销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。
　　支付销售返利方：
　　借：营业费用
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　期末对于捐赠的商品进行纳税调整。
　　收到销售返利方：
　　收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：
　　（1）若供货方开具增值税专用发票，则：
　　借：库存商品
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：主营业务成本
　　（2）若不开具增值税专用发票，则：
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
　　2．直接返还货款
　　支付销售返利方：
　　销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。
　　借：营业费用
　　　　贷：银行存款等
　　但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：
　　借：主营业务收入
　　　　贷：银行存款
　　因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。
　　收到销售返利方：
　　收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务成本
　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）
　　3．冲抵货款的形式。
　　国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。
　　按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。
　　销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。
　　如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。
　　支付销售返利方：
　　支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。
　　借：主营业务收入
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　收到销售返利方：
　　收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。
　　借：银行存款
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
　　　　贷：其他业务收入（或库存商品）

山东-疯狂会计(737506020)  08:12:49
销售折扣、折让及销售退回的会计处理

销售折扣、折让、销售退回以及各种形式的销售回扣、销售佣金、销售返利等情况的会计处理尽管在会计制度、会计准则中有明确的规定，但由于其概念相近，现实情况复杂，企业采用的会计处理方法不同以及税法与会计规范的规定不一致等原因，在进行会计处理时还应当区别对待。
一、销售折扣
税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。
商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计制度和会计准则中均规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。即商业折扣对会计核算不产生任何影响，应当以实际成交价格确定销售收入。但是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。企业会计制度中规定应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。
税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算流转税和所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
二、销售折让
销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符和其他原因，而给予购货方价格上的减让。企业会计制度规定，销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。但2007年1月1日起在上市公司执行的《企业会计准则第14号——收入》中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。
税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入,但用实物减让需按视同销售处理。
三、销售退回
销售退回的会计处理在企业会计制度和会计准则中的规定是一致的，即销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。
1. 非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。
例 甲公司2005年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20，n/30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。
甲公司相关的会计处理如下：
（1）销售商品时：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品 60000
（2）收回货款时：
借：银行存款 116000
财务费用 1000
贷：应收账款 100000
（3）销售退回时：
借：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
贷：银行存款 116000
财务费用 1000
借：库存商品 60000
贷：主营业务成本 60000
山东-疯狂会计(737506020)  08:13:17
2. 属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。
例 甲公司2005年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未受到。甲企业按5%比例对该笔应收账款计提坏账准备。2006年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于2006年2月20日完成2005年度所得税汇算清缴，所得税税率为33%，城建税税率为7%，教育附加费为4%。财务报告批准报出日为2006年4月10日。
甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：
（1）借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 2000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 340000
贷：应收账款 2340000
（2）借：坏账准备 117000
贷：以前年度损益调整 117000
（3）借：库存商品 1500000
贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000
（4）借：应交税金——应交城建税 23800
其他应交款 13600
贷：以前年度损益调整(调整主营业务税金及附加)37400
（5）借：应交税金——应交所得税114048
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048
（6）结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——为分配利润231552
贷：以前年度损益调整 231552
3.属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行帐务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。
例 在上例中，如果销售退回发生在2006年3月10日
会计处理的（1）——（4）同上
企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额，会计分录为：
借：利润分配——为分配利润345600
贷：以前年度损益调整 345600
企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。会计分录为：
（5）借：递延税款 114048
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048
（6）结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——为分配利润231552
贷：以前年度损益调整 231552
四、销售回扣、销售佣金和销售返利
　销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与前述销售折扣（或折让）和现金折扣相区别，销售折扣（或折让）和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理，而销售回扣则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语。会计制度规定销售回扣比照销售折扣进行规范和会计处理，但实务中销售回扣往往没有合法的报销凭证或者是暗箱操作而不能案规定在账面上反映。所以税法规定销售回扣既不可以抵减销售收入，也不得少缴流转税和进行所得税税前扣除。
销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。销售佣金在会计处理上应当计入营业费用。税法规定销售佣金必须有合法真实的报销凭证，且不得超过服务金额的5％。符合条件的佣金计入营业费用税前扣除，但不得冲减销售收入而少缴流转税（出口货物佣金除外，出口货物佣金应冲减当期出口业务收入），不符合上述条件的佣金支出不得进行税前扣除。
销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方（商家）对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方（商家）一定的利润返还。销售返利的方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计制度对其暂无明确规定，按其性质应当列作营业费用。按照税法规定，销售返利如果有明确的合同或协议标明返利的金额或比例且从商场取得能够证明返利金额的发票，发票上写明是销售手续费或销售返还的，销售返利在实际支付的当期可以进行税前扣除，否则视为销售回扣，按照有关规定将不能在税前扣除。
销售返利形式   
　　为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。
　　在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。
　　根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
　　1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；
　　3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
　　销售返利处理
　　据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。
　　1．达到规定数量赠实物
　　销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。
　　支付销售返利方：
　　借：营业费用
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　期末对于捐赠的商品进行纳税调整。
　　收到销售返利方：
　　收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：
　　（1）若供货方开具增值税专用发票，则：
　　借：库存商品
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　　贷：主营业务成本
　　（2）若不开具增值税专用发票，则：
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
　　2．直接返还货款
　　支付销售返利方：
　　销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。
　　借：营业费用
　　　　贷：银行存款等
　　但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：
　　借：主营业务收入
　　　　贷：银行存款
　　因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。
　　收到销售返利方：
　　收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务成本
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）
　　3．冲抵货款的形式。
　　国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。
　　按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。
　　销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。
　　如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。
　　支付销售返利方：
　　支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。
　　借：主营业务收入
　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　收到销售返利方：
　　收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。
　　借：银行存款
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字）
　　　　贷：其他业务收入（或库存商品）