金庸群侠传3 少林攻略:资产负债表

 
     资产负债表概述

　　资产负债表(the Balance Sheet)亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

      资产负债表的基本结构

　　国际上资产负债表于2008年已改成Statement Of Financial Position(SOFP)。 　　资产一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和所有者权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。

       资产负债表的作用

　　资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债权人、政府有关机构）。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。根据股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。　　信息使用者可以从资产负债表中了解三类信息：　　1、企业的短期偿债能力短期偿债能力是指企业以流动资产偿还流动负债的能力，它反映企业偿付日常到期债务的能力。对债权人来说，企业要具有充分的偿还能力才能保证其债权的安全，按期取得利息，到期取回本金；对投资者来说，如果企业的短期偿债能力发生问题，就会牵制企业经营的管理人员耗费大量精力去筹集资金，以应付还债，还会增加企业筹资的难度，或加大临时紧急筹资的成本，影响企业的盈利能力。　　反映企业短期偿债能力所主要采用这4个指标：营运资本、流动比率、速动比率、现金比率　　2、企业的资本结构和长期偿债能力　　企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方面取决于它的资本结构。　　广义的资本结构是指企业全部资金的来源构成及其比例关系，不仅包括主权资本、长期债务资金，还包括短期债务资金。　　狭义的资本结构仅指主权资本及长期债务资金的来源构成及其比例关系，不包括短期债务资金。　　最佳的资本结构，是指企业在一定时期内，使加权平均资金成本最低、企业价值最大时的资本结构。　　3、企业的财务弹性　　财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，具体是指公司动用闲置资金和剩余负债能力，应对可能发生的或无法预见的紧急情况，以及把握未来投资机会的能力，是公司筹资对内外环境的反应能力、适应程度及调整的余地。例如，当企业突然需要一笔现金时，企业如何有效采取行动以筹得款项。　　适者生存乃是自然界生存的规律。在市场经济下，企业若不能适应经济环境的变化必然会陷入重重危机之中，最终被市场所淘汰。当经营现金流量超过需要，有剩余的现金，企业适应经济环境变化的能力和生存就强。财务弹性包括以下几个指标：（1）现金股利保障倍数（2）资本购置比率　（3）全部现金流量比率（4）再投资现金比率

    组成

     1、资产

　　按资产的流动性大小不同，分为流动资产和非流动资产两类：　　流动资产类由货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等项目组成。　　非流动资产类由持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等项目组成。

      2、负债

　　按负债的流动性不同，分为流动负债和非流动负债两类：　　流动负债类由短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等项目组成。　　非流动负债类由长期借款和应付债券组成。

      3、所有者权益

　　按所有者权益的来源不同，由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。
       

     资产负债表样板格式

　　资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。 　　在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。采用企业会计准则的非金融企业的资产负债表格式如下：
          资产负债表会企01表 编制单位：××有限公司 20×8年12月31日 单位：元资　　产期末余额年初余额负债和所有者权益
（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：　货币资金　短期借款　交易性金融资产　交易性金融负债　应收票据　应付票据　应收账款　应付账款　预付款项　预收款项　应收利息　应付职工薪酬　应收股利　应交税费　其他应收款　应付利息　存货　应付股利　一年内到期的非流动资产　其他应付款　其他流动资产　一年内到期的非流动负债流动资产合计　其他流动负债非流动资产：流动负债合计　可供出售金融资产非流动负债：　持有至到期投资　长期借款　长期应收款　应付债券　长期股权投资　长期应付款　投资性房地产　专项应付款　固定资产　预计负债　在建工程　递延所得税负债　工程物资　其他非流动负债　固定资产清理非流动负债合计　生产性生物资产负债合计　油气资产所有者权益（或股东权益）：　无形资产　实收资本（或股本）　开发支出　资本公积　商誉　减：库存股　长期待摊费用　盈余公积　递延所得税资产　未分配利润　其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计

    内容

　　资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。　　在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。　　银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

    资产负债表编制方法

     （一）资产负债表的编制方法

　　会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：　　1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。　　2、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。　　3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。　　4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。　　5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。　　在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。

     （二）新旧会计制度比较

　　与行业会计制度及股份有限公司会计制度相比较，资产负债表有的填列方法和内容主要有两个变化：一是改变了部分项目的填列方法；二是适当增加了部分项目。　　1、改变了部分项目的填列方法　　主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。例如，“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目，都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。　　需要注意的是，对于“固定资产”项目，应分别“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产减值准备”、“固定资产净额”等项目填列。对于“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。　　2、适当增加了部分项目　　主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。

    报表分析

　　资产负债表分析，是指基于资产负债表而进行的财务分析。资产负债表反映了公司在特定时点的财务状况，是公司的经营管理活动结果的集中体现。通过分析公司的资产负债表，能够揭示出公司偿还短期债务的能力，公司经营稳健与否或经营风险的大小，以及公司经营管理总体水平的高低等。

     分析目的

　　1、揭示资产负债表及相关项目的内涵 　　2、了解企业财务状况的变动情况及变动原因 　　3、评价企业会计对企业经营状况的反映程度 　　4、评价企业的会计政策 　　5、修正资产负债表的数据

     分析内容

　　资产负债表分析的内容：资产负债表水平分析、资产负债表垂直分析、资产负债表项目分析。

     资产负债表水平分析

　　一、资产负债表水平分析表的编制 　　将分析期的资产负债表各项目数值与基期（上年或计划、预算）数进行比较，计算出变动额、变动率以及该项目对资产总额、负债总额和所有者权益总额的影响程度。 　　二、资产负债表变动情况的分析评价 　　（一）从投资或资产角度进行分析评价 　　1、分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况； 　　2、发现变动幅度较大或对总资产影响较大的重点类别和重点项目； 　　3、分析资产变动的合理性与效率性； 　　4、考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性； 　　5、分析会计政策变动的影响。 　　（二）从筹资或权益角度进行分析评价 　　1、分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况； 　　2、发现变动幅度较大或对权益影响较大的重点类别和重点项目； 　　3、注意分析评价表外业务的影响。 　　（三）资产负债表变动原因的分析评价 　　1、负债变动型 　　2、追加投资变动型 　　3、经营变动型 　　4、股利分配变动型

      资产负债表垂直分析

　　一、资产负债表垂直分析表的编制 　　通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。 　　静态分析：以本期资产负债表为对象 　　动态分析：将本期资产负债表与选定的标准进行比较 　　二、资产负债表结构变动情况的分析评价 　　（一）资产结构的分析评价 　　1、从静态角度观察企业资产的配置情况，通过与行业平均水平或可比企业的资产结构比较，评价其合理性； 　　2、从动态角度分析资产结构的变动情况，对资产的稳定性做出评价。 　　（二）资本结构的分析评价 　　1、从静态角度观察资本的构成，结合企业盈利能力和经营风险，评价其合理性； 　　2、从动态角度分析资本结构的变动情况，分析其对股东收益产生的影响。 　　三、资产结构、负债结构、股东权益结构的具体分析评价 　　（一）资产结构的具体分析评价 　　1、经营资产与非经营资产的比例关系 　　2、固定资产和流动资产的比例关系：适中型、保守型、激进型。 　　3、流动资产的内部结构 　　与同行业平均水平或财务计划确定的目标为标准 　　（二）负债结构的具体分析评价 　　1、负债结构分析应考虑的因素 　　（1）负债结构与负债规模 　　（2）负债结构与负债成本 　　（3）负债结构与债务偿还期限 　　（4）负债结构与财务风险 　　（5）负债结构与经济环境 　　（6）负债结构与筹资政策 　　2、典型负债结构分析评价 　　（1）负债期限结构分析评价 　　（2）负债方式结构分析评价 　　（3）负债成本结构分析评价 　　（三）权益结构的具体分析评价 　　1、股东权益结构分析应考虑的因素 　　（1）股东权益结构与股东权益总量 　　（2）股东权益结构与企业利润分配政策 　　（3）股东权益结构与企业控制权 　　（4）股东权益结构与权益资本成本 　　（5）股东权益结构与经济环境 　　2、股东权益结构分析评价 　　四、资产结构与资本结构适应程度的分析评价 　　1、保守性结构分析 　　保守性结构指企业全部资产的资金来源都是长期资本，即所有者权益和非流动负债。 　　优点：风险较低 　　缺点：资本成本较高；筹资结构弹性较弱 　　适用范围：很少被企业采用。 　　2、稳健型结构分析 　　稳健型结构：非流动资产依靠长期资金解决，流动资产需要长期资金和短期资金共同解决。 　　优点：风险较小，负债资本相对较低，并具有一定的弹性。 　　适用范围：大部分企业 　　3、平衡型结构：非流动资产用长期资金满足，流动资产用流动负债满足。 　　优点：当二者适应时，企业风险较小，且资本成本较低。 　　缺点：当二者不适应时，可能使企业陷入财务危机。 　　适用范围：经营状况良好，流动资产与流动负债内部结构相互适应的企业。 　　4、风险型结构：流动负债不仅用于满足流动资产的资金需要，且用于满足部分非流动资产的资金需要。　　优点：资本成本最低 　　缺点：财务风险较大 　　适用范围：企业资产流动性很好且经营现金流量较充足。 　　资产负债表项目分析

       主要资产项目分析

　　（一）货币资金 　　1、分析货币资金发生变动的原因 　　销售规模变动 　　信用政策变动 　　为大笔现金支出做准备 　　资金调度 　　所筹资金尚未使用 　　2、分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理，结合以下因素： 　　货币资金的目标持有量 　　资产规模与业务量 　　企业融资能力 　　企业运用货币资金的能力 　　行业特点 　　（二）应收款项 　　1、应收账款 　　（1）分析应收账款的规模及变动情况 　　（2）分析会计政策变更和会计估计变更得影响 　　（3）分析企业是否利用应收账款进行利润调节 　　（4）关注企业是否有应收账款巨额冲销行为 　　2、其他应收款 　　（1）分析其他应收款的规模及变动情况 　　（2）其他应收款包括的内容 　　（3）关联方其他应收款余额及账龄 　　（4）是否存在违规拆借资金 　　（5）分析会计政策变更对其他应收款的影响 　　3、坏账准备 　　（1）分析坏账准备的提取方法、提取比例是否合理； 　　（2）比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变； 　　（3）区别坏账准备提取数变动的原因。 　　（三）存货 　　1、存货构成 　　（1）存货规模与变动情况分析 　　（2）存货结构与变动情况分析 　　2、存货计价 　　（1）分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理； 　　（2）分析存货的盘存制度对确认存货数量和价值得影响； 　　（3）分析期末存货价值得计价原则对存货项目的影响。 　　（四）固定资产 　　1、固定资产规模与变动情况分析 　　（1）固定资产原值变动情况分析 　　（2）固定资产净值变动情况分析 　　2、固定资产结构与变动情况分析 　　分析生产用固定资产与非生产用固定资产之间的比例的变化情况 　　考察未使用和不需用固定资产比率的变化情况，查明企业在处置闲置固定资产方面的工作是否具有效率 　　结合企业的生产技术特点，分析生产用固定资产内部结构是否合理 　　3、固定资产折旧分析 　　分析企业固定资产折旧方法的合理性； 　　观察固定资产折旧政策是否前后一致； 　　分析企业固定资产预计使用年限和预计净残值确定的合理性。 　　4、固定资产减值准备分析 　　（1）固定资产减值准备变动对固定资产的影响 　　（2）固定资产可收回金额的确定 　　（3）固定资产发生减值对生产经营的影响 　　二、主要负债项目变动情况分析 　　（一）短期借款 　　短期借款变动原因： 　　1、流动资金需要 　　2、节约利息支出 　　3、调整负债结构和财务风险 　　4、增加企业资金弹性 　　（二）应付账款及应付票据 　　变动原因： 　　1、销售规模的变动 　　2、充分利用无成本资金 　　3、供货方商业信用政策的变动 　　4、企业资金的充裕程度 　　（三）应交税费和应付股利 　　主要分析： 　　1、有无拖欠税款现象； 　　2、对企业支付能力的影响。 　　（四）其他应付款 　　分析重点： 　　1、其他应付款规模与变动是否正常； 　　2、是否存在企业长期占用关联方企业的现象。 　　（五）长期借款 　　影响长期借款变动的因素有： 　　1、银行信贷政策及资金市场的供求情况 　　2、企业长期资金需要 　　3、保持权益结构稳定性 　　4、调整负债结构和财务风险 　　（六）或有负债及其分析 。